第 1 章 緒論

1.1 研究背景及研究意義
董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)人員、外部審計(jì)人員和管理層如同是公司治理的四只桌角，共同決定著公司運(yùn)行的好壞。內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮著為公司保駕護(hù)航的作用。這要求內(nèi)部審計(jì)人員跟隨業(yè)務(wù)變化，時(shí)刻更新自己的職業(yè)勝任能力，具備相適應(yīng)的知識(shí)、技能和職業(yè)道德來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，內(nèi)部審計(jì)人員的角色、職責(zé)和功能發(fā)生了很大改變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力也提出了新的要求。在審計(jì)內(nèi)容方面，內(nèi)部審計(jì)由聚焦于財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫劢褂趦?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)控制失效導(dǎo)致了 2008 年的金融危機(jī)，隨之組織提高了風(fēng)險(xiǎn)控制的級(jí)別，改變了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和管理方式，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用受到普遍重視。為了保證遵循法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率效果，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)報(bào)告信息真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，組織需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用不斷得到強(qiáng)化。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視促使著內(nèi)部審計(jì)模式的變化。在審計(jì)服務(wù)對(duì)象方面，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象由管理層轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織，內(nèi)部審計(jì)的角色、責(zé)任及功能發(fā)生了變化，如董事會(huì)期望內(nèi)部審計(jì)對(duì)無(wú)意外風(fēng)險(xiǎn)提供合理保證；管理層期望內(nèi)部審計(jì)作為管理工具提供績(jī)效方面的服務(wù)；作業(yè)管理層期望內(nèi)部審計(jì)幫助實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制和確認(rèn)。在審計(jì)職能方面，內(nèi)部審計(jì)的職能由確認(rèn)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)與咨詢并重，內(nèi)部審計(jì)不僅開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)甚至績(jī)效審計(jì)、舞弊檢查，還為客戶提供以意見(jiàn)和建議為立足點(diǎn)的顧問(wèn)及其相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)。在審計(jì)目標(biāo)方面，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由衡量評(píng)價(jià)其他控制的有效性轉(zhuǎn)變到促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，而內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的方式不僅包括內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值（如發(fā)現(xiàn)被貪污的貨款、物資庫(kù)存積壓），也包括內(nèi)部審計(jì)增加的隱性價(jià)值（如充當(dāng)參謀顧問(wèn)、產(chǎn)生威懾作用），還包括內(nèi)部審計(jì)提高自身效率所創(chuàng)造的價(jià)值（如改善審計(jì)結(jié)構(gòu)、更新審計(jì)技術(shù)、調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略）。
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1.2 文獻(xiàn)綜述
目前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變和競(jìng)爭(zhēng)的激烈使企業(yè)面臨著多樣的風(fēng)險(xiǎn)，組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理愈加重視，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位越來(lái)越重要，利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的期望也越來(lái)越高。促使內(nèi)部審計(jì)在諸多方面發(fā)生了改變，研究?jī)?nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力就需要先了解內(nèi)部審計(jì)發(fā)生的轉(zhuǎn)變。陳耘（2005）指出，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)推動(dòng)下形成和發(fā)展起來(lái)的，因此帶有濃重的行政色彩，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)不是服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理決策，而是查錯(cuò)防弊。提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該找準(zhǔn)定位，關(guān)注價(jià)值增值，注重內(nèi)向服務(wù)，著眼未來(lái)，實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督到服務(wù)的轉(zhuǎn)變[1]。包漢良（2006）指出，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的三大重點(diǎn)是公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。公司治理審計(jì)的重點(diǎn)包括搞好治理環(huán)境審計(jì)、治理流程審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)，并提出內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的“六個(gè)轉(zhuǎn)變”和“三個(gè)特點(diǎn)”[2]。畢秀玲（2006）指出，發(fā)達(dá)國(guó)家在公司財(cái)務(wù)信息、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理方面有了越來(lái)越嚴(yán)格的監(jiān)管，公司董事會(huì)、管理層責(zé)任更加重大，內(nèi)部審計(jì)發(fā)生著轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型能夠滿足公司復(fù)雜化的要求、更好地輔助外部審計(jì)、強(qiáng)化公司治理、實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值，因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)辟我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型方法[3]。高子宏（2006）認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及目標(biāo)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行拓展并和國(guó)際協(xié)調(diào)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)已成為整合風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，更加注重風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制。從對(duì)交易事項(xiàng)和政策的遵循審計(jì)到對(duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，已從“硬性控制”走向“軟性控制”[4]。李學(xué)柔（2006）提到，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了三次轉(zhuǎn)型，第一次是組織上的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)從會(huì)計(jì)行業(yè)脫離出來(lái)成為一個(gè)單獨(dú)的職業(yè)；第二次轉(zhuǎn)型是業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)為以管理審計(jì)為主；第三次轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計(jì)從管理審計(jì)發(fā)展到了現(xiàn)代審計(jì)[5]。
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第 2 章 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力基本理論

2.1 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的基本界定
David McCeland（1973）認(rèn)為，將績(jī)優(yōu)者和表現(xiàn)平平者區(qū)別開(kāi)來(lái)的一種能力即是職業(yè)勝任能力。它是指員工所具備的價(jià)值觀、動(dòng)機(jī)、個(gè)性或態(tài)度、技能、能力和知識(shí)等關(guān)鍵特征。職業(yè)勝任能力影響工作績(jī)效，根據(jù)不同的任務(wù)、情景而有所不同，最終區(qū)別出同樣任務(wù)中的績(jī)優(yōu)者和表現(xiàn)一般者。職業(yè)勝任能力表現(xiàn)在兩個(gè)維度，一是區(qū)別不同人所具備的素質(zhì)能力，即才能；二是區(qū)別不同人勝任具體某項(xiàng)工作的辦事本領(lǐng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2007）認(rèn)為，職業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)。它主要包含職業(yè)價(jià)值觀、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、道德與態(tài)度。職業(yè)勝任能力區(qū)別于專業(yè)能力。專業(yè)能力是指用來(lái)表現(xiàn)能力的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價(jià)值、道德和需要展現(xiàn)職業(yè)勝任能力的態(tài)度。職業(yè)勝任能力具備以下特征：第一，職業(yè)勝任能力是對(duì)從業(yè)人員的基本要求，并根據(jù)不同崗位有所區(qū)別。領(lǐng)導(dǎo)者和基礎(chǔ)員工所需具備的職業(yè)勝任能力在知識(shí)、技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德等方面有側(cè)重點(diǎn)的不同。第二，職業(yè)勝任能力根據(jù)不同的工作有不同的要求。第三，職業(yè)勝任能力并非一成不變，職業(yè)的服務(wù)對(duì)象和范圍以及目的都將根據(jù)法律、文化、科技、經(jīng)濟(jì)等因素的變化而有所變化，而職業(yè)勝任能力必將跟隨職業(yè)的社會(huì)需求和社會(huì)地位而變化。第四，職業(yè)勝任能力所具有的維度不僅僅包含與執(zhí)業(yè)過(guò)程直接相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能（如個(gè)人的技能，包括溝通技能、管理能力、分析能力、文字表達(dá)能力等），還包括個(gè)人行為、態(tài)度以及與該職業(yè)相關(guān)的其他行業(yè)的知識(shí)。
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2.2 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的相關(guān)規(guī)定
從 1999 年至今，，IIA 先后發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（CFIA）、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——職業(yè)道德規(guī)范》（SPPIA）、《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF）。CFIA 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的知識(shí)技能（技術(shù)技能、分析設(shè)計(jì)技能和鑒別技能）和行為技能（個(gè)人技能、人際技能和組織技能），以此保證順利完成工作。SPPIA 要求內(nèi)部審計(jì)人員做到正直、客觀、保密和勝任，并分別進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。IPPF 要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力，準(zhǔn)則第1210-A2 條強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員辨別并管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)能力，第 1210-A3 條強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員必須了解關(guān)鍵的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與控制以及開(kāi)展工作所具備的信息技術(shù)審計(jì)能力。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 2014 年 1 月 1 日正式修訂實(shí)施的 1201 號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員提出了四大原則：誠(chéng)信、客觀、勝任和保密。要求內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷；通過(guò)后續(xù)教育不斷提升職業(yè)勝任能力。要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備：（1）審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)；（2）語(yǔ)言文字表達(dá)、問(wèn)題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；（3）必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷。同時(shí)，要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升職業(yè)勝任能力。在 1101 號(hào)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條中同樣規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的職業(yè)勝任能力，并通過(guò)后續(xù)教育加以保持和提高。
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第 3 章內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架..........16
3.1 內(nèi)部審計(jì)不同發(fā)展階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員......... 16
3.2 轉(zhuǎn)型時(shí)期內(nèi)部審計(jì)人員的新職能 ........ 17
3.3 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的影響因素 .......... 19
3.4 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力模型 ........ 22
第 4 章國(guó)外內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的比較與借鑒.......25
4.1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力比較 ....... 25
4.2 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的啟示 .......... 27
小結(jié).......27
第 5 章 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力現(xiàn)狀與能力需求.....29
5.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀 .......... 29
5.2 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力現(xiàn)狀 ....... 29
5.3 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力需求調(diào)查啟示 ...... 31
5.4 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力存在的問(wèn)題 .......... 33
小結(jié).......34

第 6 章提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的對(duì)策

6.1 掌握專業(yè)知識(shí)，關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)
專業(yè)知識(shí)是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的核心內(nèi)容，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)贏得社會(huì)地位和信任的基礎(chǔ)保障，是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。一般而言，西方發(fā)達(dá)國(guó)家中有效審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)和其他專業(yè)各占 1/3。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)注意不同知識(shí)背景人員的合理搭配，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)學(xué)歷教育、后續(xù)教育、職業(yè)資格考試等途徑不斷豐富自己的專業(yè)知識(shí)。當(dāng)前商業(yè)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，不確定因素與日俱增。增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的重視，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，了解產(chǎn)業(yè)知識(shí)，具備商業(yè)敏銳度，熟悉企業(yè)的運(yùn)作流程及營(yíng)運(yùn)模式。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、同行業(yè)其他企業(yè)中招聘富有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)崗位輪換，從其他職能部門中選拔優(yōu)秀人員，使用客座審計(jì)員等措施，是拓展審計(jì)人員產(chǎn)業(yè)知識(shí)的有效途徑。美國(guó)舞弊稽核師協(xié)會(huì) 2010 年對(duì) 2008 年 1 月至 2009 年 12 月全球 106 個(gè)國(guó)家共1,843 個(gè)案例進(jìn)行調(diào)查的報(bào)告《國(guó)家專業(yè)舞弊及濫用報(bào)告》顯示，傳統(tǒng)組織每年因舞弊事件所蒙受的損失約占年?duì)I業(yè)收入的 5 %。可見(jiàn)舞弊對(duì)組織的傷害巨大。內(nèi)部審計(jì)的特殊位置使其在識(shí)別舞弊方面具有特殊重要性。內(nèi)部審計(jì)人員要基于多元化的思維，辨別舞弊的關(guān)鍵要素和執(zhí)行過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)。應(yīng)對(duì)舞弊應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：爭(zhēng)取管理層的認(rèn)同和支持；采用頭腦風(fēng)暴法討論可能的舞弊；詳細(xì)描述各舞弊案件的控制活動(dòng)；在組織中設(shè)立舞弊熱線和郵箱，搜集各方面的線索；確定組織對(duì)采購(gòu)等關(guān)鍵敏感崗位是否實(shí)行定期輪換制度，是否制定有反舞弊程序和制度，并讓全體員工熟知。

結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的雷達(dá)探測(cè)器，內(nèi)部審計(jì)人員就是掃雷者。隨著內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)演變成了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、對(duì)象、職能、目標(biāo)均發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的需求和內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀還存在一定差距。為了更好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變：將內(nèi)部審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)移為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)全流程的管理審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)控制與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系起來(lái)，將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減少經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。本文采用了規(guī)范研究、比較研究、問(wèn)卷結(jié)果分析、案例分析相結(jié)合的方法進(jìn)行研究。站在前人的研究成果之上，比較了國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的不同要求，并通過(guò)分析兩個(gè)調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果，明確我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員最需提高和改進(jìn)的職業(yè)勝任能力。再通過(guò)分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出了提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的對(duì)策。本文將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力分為專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)以及職業(yè)道德四大層面。每個(gè)層面的具體掌握程度受到內(nèi)部審計(jì)模式、技術(shù)進(jìn)步、企業(yè)復(fù)雜度的影響。首席審計(jì)官、審計(jì)經(jīng)理、初級(jí)審計(jì)人員等不同職責(zé)層次的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的側(cè)重點(diǎn)也有所區(qū)分。而現(xiàn)階段，我國(guó)處于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員存在的問(wèn)題和亟需改進(jìn)的職業(yè)勝任能力的前三項(xiàng)是信息系統(tǒng)和技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理與防范、溝通能力和戰(zhàn)略性思維。
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參考文獻(xiàn)（略）