第一章   緒論 

第一節(jié) 選題背景與意義 
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稿酬制度應(yīng)運(yùn)而生。稿酬制的確立，大大刺激了文學(xué)市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)于作家（尤其是小說(shuō)家）的職業(yè)化起到了極大的促進(jìn)作用，為職業(yè)作家的出現(xiàn)奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。職業(yè)作家直接依靠稿酬生活，稿酬（實(shí)體界也稱版稅）是其生活的主要來(lái)源。與此同時(shí)，稿酬收入的個(gè)人所得稅問(wèn)題逐漸引起了知識(shí)界、文化界人士的廣泛關(guān)注。 
現(xiàn)行的稿酬所得個(gè)人所得稅制度發(fā)展至今已有35年，且35年來(lái)沒(méi)有變化，免征額始終保持在1980年的800元。張抗抗、聶震寧、許善達(dá)等多位全國(guó)政協(xié)委員都在兩會(huì)上發(fā)表了有關(guān)降低稿酬所得個(gè)人所得稅，提高免征額的提案。他們認(rèn)為，目前我國(guó)的稿酬所得個(gè)人所得稅制度并不合理。這種不合理的稅制在一定程度上會(huì)阻礙作者的創(chuàng)作熱情，不利于文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展②。與此同時(shí)，不少學(xué)者持有反對(duì)意見(jiàn)，認(rèn)為當(dāng)前的稿酬所得個(gè)人所得稅制度大體是合理的，其代表人物主要有李萬(wàn)甫、勞缶、劉森等。這一派觀點(diǎn)的立足點(diǎn)在于，稿酬所得30%的減征稅率已經(jīng)是國(guó)家對(duì)作家群體的優(yōu)惠政策。 
以上兩派觀點(diǎn)的相悖即是本文調(diào)研展開(kāi)的背景�，F(xiàn)今存在的觀點(diǎn)大多僅以個(gè)例支撐其觀點(diǎn)，缺乏普遍性的數(shù)據(jù)支持，說(shuō)服力較弱。因此本調(diào)研為是否有必要進(jìn)行稿酬所得個(gè)人所得稅的改革以及如何改革這一論題，從作者的稿酬出發(fā)，對(duì)當(dāng)代作者稿酬所得個(gè)人所得稅的稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行探討和研究，提供一定的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。 

需要說(shuō)明的是，為簡(jiǎn)化用詞，稿酬所得個(gè)人所得稅以下均表述為稿酬個(gè)人所得稅。此外，借鑒當(dāng)前文獻(xiàn)及專家的表述習(xí)慣，稿酬個(gè)人所得稅也被稱為稿酬所得稅，簡(jiǎn)稱稿稅。四種說(shuō)法在本文中意思相同，不再作具體區(qū)分。 

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第二節(jié) 國(guó)內(nèi)外研究綜述 
目前，大部分學(xué)者認(rèn)為，個(gè)人所得稅制度存在一定的缺陷，離實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的目的還有一定差距，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平，主要的征收對(duì)象應(yīng)為中高收入人群。錢晟（2001）認(rèn)為，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是穩(wěn)定作用，即累進(jìn)的個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅所得額的自動(dòng)升降要大于個(gè)人所得變化的比例，成為影響納稅人可支配收入、決定消費(fèi)的主要因素。二是激勵(lì)作用，即由于個(gè)人所得稅減少了納稅人可以用作開(kāi)支的所得，從而激勵(lì)人們?yōu)楂@得更多的所得而努力工作，這會(huì)增加社會(huì)上勞動(dòng)力的供應(yīng)，提高中低階層的收入分配水平，在一定程度上緩解收入分配的差距。 
針對(duì)個(gè)人所得稅的改革問(wèn)題，不少學(xué)者都著眼于免征額與累進(jìn)稅率兩點(diǎn)。林勤玉（2002）認(rèn)為，我國(guó)的個(gè)人所得稅免征額門檻設(shè)定太低，沒(méi)有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 收入水平的提高而提高。劉海慶和高凌江（2011）鑒于目前貧富差距逐漸拉大的現(xiàn)實(shí)，可考慮在提高居民收入的同時(shí)，通過(guò)提高個(gè)人所得稅的免征額、減少稅率檔次并提高加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，增強(qiáng)我國(guó)稅收的財(cái)富調(diào)節(jié)作用，縮小居民收入差距，這不僅可以促進(jìn)社會(huì)和諧，還可以提高邊際消費(fèi)傾向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 

國(guó)外學(xué)者再對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行研究時(shí)，著眼于公平和效率兩點(diǎn)進(jìn)行探討。Simons(1938)較為看重公平，早在二十世紀(jì)三十年代他就以負(fù)擔(dān)能力說(shuō)為基礎(chǔ)研究了所得稅的橫向公平和縱向公平，認(rèn)為關(guān)鍵是稅基的選擇。他主張根據(jù)綜合所得的概念對(duì)各種應(yīng)稅所得課累進(jìn)的個(gè)人所得稅，通過(guò)稅前扣除和各項(xiàng)減免實(shí)現(xiàn)制度目標(biāo)。Arie Beresteanu和Dahan(2003)從效率角度考慮，指出在考慮收入分配因素后,最優(yōu)所得稅稅率是U型的，由于公平和效率目標(biāo)難以兼顧，使國(guó)外個(gè)人所得稅稅制呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢(shì)。此外，對(duì)個(gè)人所得稅的改革進(jìn)行探討時(shí)，通貨膨脹也被考慮進(jìn)來(lái)。

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第二章   稿酬個(gè)人所得稅概述 

第一節(jié) 稿酬制度概述 
在我國(guó)，稿酬制度的確立較晚，而文人寫稿取酬的歷史卻很長(zhǎng)。一般認(rèn)為，我國(guó)的“稿酬”概念起始于東漢末年。唐宋以來(lái)，這類酬謝被稱為“潤(rùn)筆”。這種支付帶有明顯的個(gè)別性、隨意性，作文取酬未能成為一種普遍、規(guī)范的社會(huì)行為，現(xiàn)代意義上的稿酬制度還沒(méi)有形成。直到近代，主要是19至20世紀(jì)之交，隨著西學(xué)影響的深入和印刷技術(shù)的顯著提高，我國(guó)的新聞出版事業(yè)蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)的出版運(yùn)行機(jī)制無(wú)法再滿足這種需求，具有現(xiàn)代意義的稿酬應(yīng)運(yùn)而生。近代最早由出版機(jī)構(gòu)確立稿酬標(biāo)準(zhǔn)的是繪畫界，而小說(shuō)界明確稿酬標(biāo)準(zhǔn)大約是在19世紀(jì)90年代以后。與小說(shuō)相比，戲劇、詩(shī)文的稿酬標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的要更晚一些。 

黨的十一屆三中全會(huì)以后，一再?gòu)?qiáng)調(diào)尊重知識(shí)、尊重知識(shí)分子。1980年7月，國(guó)家出版局修訂了1977年10月的付酬辦法，恢復(fù)印數(shù)稿酬。稿酬標(biāo)準(zhǔn)改為每千字著作稿酬3-10元，翻譯稿酬2-7元。印數(shù)稿酬以萬(wàn)冊(cè)計(jì)算，印1-5萬(wàn)冊(cè)，每萬(wàn)冊(cè)按基本稿酬的3%付酬，5萬(wàn)冊(cè)以上實(shí)行累計(jì)遞減的辦法。1984年12月，文化部出版局再次修改付酬辦法，除卻提高基本稿酬（每千字著作稿6-20元，每千字翻譯稿4-14元）和提高印數(shù)稿酬（印1-2萬(wàn)冊(cè)，每萬(wàn)冊(cè)按基本稿酬的5%付酬，2萬(wàn)冊(cè)以上累計(jì)遞減）外，對(duì)有重要學(xué)術(shù)理論價(jià)值的著作給以優(yōu)惠，印1萬(wàn)冊(cè)以內(nèi)，每萬(wàn)冊(cè)按基本稿酬的20%付酬。1990年6月，考慮到物價(jià)上漲等因素，國(guó)家版權(quán)局發(fā)出《關(guān)于適當(dāng)提高書籍稿酬的通知》，再次對(duì)稿酬標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整�；靖宄曛�，著作稿由每千字6-20元提高到10-30元；對(duì)確有學(xué)術(shù)價(jià)值的科學(xué)著作，必須從優(yōu)付酬者，可以再適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)，但每千字不得超過(guò)40元。翻譯稿每千字由4-14元提高8-24元，特殊的不得超過(guò)35元。印數(shù)稿酬改為每萬(wàn)冊(cè)按基本稿酬的8%付給。對(duì)確有重要學(xué)術(shù)理論研究?jī)r(jià)值而印數(shù)較少的專著，印l-10000冊(cè)，由原來(lái)的按基本稿酬的20%付酬提高到按基本稿酬的36%付酬。1999年4月5日國(guó)家版權(quán)局頒布了一個(gè)《出版文字作品報(bào)酬規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）原創(chuàng)作品由1990年每千字10-40元，提高到每千字30-100元。 

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第二節(jié) 稿酬個(gè)人所得稅的發(fā)展與計(jì)算 
在我國(guó)，稿酬所得繳納個(gè)人所得稅起源于1980年，迄今35年未變。1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。第一條第三款規(guī)定: 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 
由于網(wǎng)絡(luò)文學(xué)的創(chuàng)作具有連續(xù)性，不像傳統(tǒng)文學(xué)一樣按次出版，或穩(wěn)定連載，它的收入主要來(lái)自于讀者的付費(fèi)，隨著讀者的點(diǎn)擊閱讀而得到，并非一次性收入，不適宜于以上四類方式，國(guó)家稅務(wù)總局也還沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)的稿酬收入作出相應(yīng)規(guī)定。 
雖然法律還沒(méi)有出臺(tái)針對(duì)性的規(guī)定，但目前的網(wǎng)文收費(fèi)及扣繳模式都已經(jīng)趨近成熟。大多文學(xué)網(wǎng)站都采用了月結(jié)收費(fèi)的方式，即網(wǎng)絡(luò)作家可以每月提取一次稿酬收入，在提取的同時(shí)，網(wǎng)站相應(yīng)代扣代繳其個(gè)稅，不需要寫手自行申報(bào)納稅。也就是說(shuō)，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)作家來(lái)說(shuō)，其稿酬收入可以像工資薪金一樣穩(wěn)定地做到一月一收入。而且，這種提取方式并不是唯一，更不是強(qiáng)制性的。與工資薪金所得相比，它具有更多的自主性，即每月是否提取，提取多少，幾號(hào)提取，都可以由寫手自己控制。當(dāng)作者選擇不提取收益時(shí)，這些收益將會(huì)一直存放在網(wǎng)站里，其稿酬個(gè)人所得稅并不會(huì)被即時(shí)繳納，而會(huì)一直到作者提取時(shí)才被代扣代繳。 

總的來(lái)說(shuō)，與傳統(tǒng)文學(xué)的個(gè)稅繳納相比，網(wǎng)文繳稅方式的差別主要有二。第一，網(wǎng)文收入并不像傳統(tǒng)出版的作品一樣按作品或按次繳納，而是全部匯總，統(tǒng)一繳稅。例如作者在網(wǎng)上寫了兩本書，他的稿酬收入不再區(qū)分作品A與作品B分別繳稅，而是在作者提取收益的同時(shí)統(tǒng)一匯總繳納。第二，網(wǎng)文收益可以按月結(jié)，可以在作品連載時(shí)提取，也可以存放到完結(jié)很久以后，具有其獨(dú)特的自主性。 

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第三章   作者稿酬個(gè)人所得稅稅負(fù)調(diào)查結(jié)果分析 .......................... 16
第一節(jié) 調(diào)查對(duì)象與方法 ................................................. 16
第二節(jié) 調(diào)查內(nèi)容 ....................................................... 17
第三節(jié) 調(diào)查結(jié)果 ....................................................... 17
第四章   作者稿酬個(gè)人所得稅稅負(fù)調(diào)查差異性分析與訪談 .................. 35
第一節(jié) 各因素與作者稿酬情況的顯著性分析 ............................... 35
第二節(jié) 各因素與作者稿酬個(gè)人所得稅壓力的顯著性分析 .................. 40
第三節(jié) 作者訪談 ...................................................... 46
第五章   全職作家稿酬所得及其稅負(fù)情況分析 ............................ 50
第一節(jié) 全職作家的寫作情況 ............................................. 50
第二節(jié) 全職作家稿酬收入情況分析 ..................................... 52

第三節(jié) 全職作家稿酬個(gè)人所得稅稅負(fù)情況分析 .............................. 55

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第五章   全職作家稿酬所得及其稅負(fù)情況分析

第一節(jié) 全職作家的寫作情況
對(duì)全職作家的寫作初衷及寫作動(dòng)力進(jìn)行比較，結(jié)果見(jiàn)下圖5-1。 

興趣愛(ài)好與獲得稿酬這兩項(xiàng)的比例分別位居第一和第二，變化也最為明顯。約有七成的全職作家出于興趣愛(ài)好的驅(qū)使而跨入寫作這一行列，到后期堅(jiān)持寫作時(shí)，該比例有大幅下降，減少了35.79%，正好降低至原來(lái)的一半。與之相反的，為獲得稿酬而寫作的比例大大增加，從21.05%急劇升高至54.74%，倍數(shù)達(dá)到2.6倍，可見(jiàn)稿酬所得之于全職作家的重要性。 
第三章第三節(jié)中，筆者已對(duì)整個(gè)作家群體作了有關(guān)的分析，兩相對(duì)比，可知對(duì)于非全職作家或業(yè)余作家來(lái)說(shuō)，全職作家對(duì)稿酬的訴求更大，也更為看重作為謀生手段的稿酬收入。 
全職作家中斷寫作的原因極其多樣，稿酬、稿稅、時(shí)間、情緒、靈感和盜文問(wèn)題等均有可能是導(dǎo)致全職作家中斷創(chuàng)作事業(yè)的原因。各因素比例沒(méi)有顯著差異，沒(méi)有一個(gè)原因是占有絕對(duì)比例的。與整個(gè)作家群體的中斷原因（表3-4）相比，稿酬和稿稅問(wèn)題的占比略有提高，同時(shí)時(shí)間與靈感因素的比例有所下降。過(guò)高的稿酬個(gè)人所得稅對(duì)全職作家的創(chuàng)作存在一定的影響，稿酬個(gè)人所得稅的稅負(fù)問(wèn)題對(duì)于全職作家來(lái)說(shuō)影響更大，更息息相關(guān)。

全職作家與整個(gè)作家群體載體比例的分布近似，沒(méi)有顯著的差別。純網(wǎng)絡(luò)作家占有極大的比例，純傳統(tǒng)作家與混合型作家比例相當(dāng)。 

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結(jié)論

作者——尤其是全職作家——作為一個(gè)職業(yè)，稿酬個(gè)人所得稅壓力普遍較大，與工資薪金個(gè)人所得稅的差距懸殊。同時(shí)，作者沒(méi)有五險(xiǎn)一金，，比起一般職業(yè)的人更缺少生活的保障。我國(guó)作家的寫作生存狀況可以歸納為六個(gè)字，即低稿酬、高稅負(fù)。高收入的作家非常少，大多數(shù)作者處于溫飽以下。 
作家群體作為國(guó)家文化創(chuàng)新的支柱力量，應(yīng)當(dāng)?shù)靡躁P(guān)注與重視。稿酬個(gè)人所得稅30%的減稅比例，象征著國(guó)家對(duì)作家群體的鼓勵(lì)與支持，而800元的免征額在時(shí)隔35年卻始終不變的現(xiàn)在，恰與當(dāng)年30%的鼓勵(lì)措施背道而馳。相關(guān)部門在對(duì)文化產(chǎn)業(yè)逐日重視的同時(shí)，也要看到作家群體尤其是全職作家的困境，當(dāng)前的稿酬個(gè)人所得稅制度過(guò)于陳舊，亟需支持與鼓勵(lì)，充分發(fā)揮作者創(chuàng)作的積極性，盡可能避免作者對(duì)寫作的熱愛(ài)被現(xiàn)實(shí)磨滅，真正做到鼓勵(lì)創(chuàng)作，扶持文化事業(yè)。

在關(guān)注稿酬個(gè)人所得稅問(wèn)題時(shí)，要尤其關(guān)注全職作家的稅收問(wèn)題。全職作家依賴稿酬為生，稿酬是其非常重要的主要收入來(lái)源，稅率的高低直接影響到其生活品質(zhì)。全職作家的創(chuàng)作水平一定程度上代表了整個(gè)國(guó)家文化的發(fā)展水平，是國(guó)家和民族的未來(lái)，關(guān)注全職作家，即是關(guān)注文學(xué)的創(chuàng)新，文學(xué)的未來(lái)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)的全職作家稿酬個(gè)人所得稅負(fù)明顯高于工薪類人群。過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)打擊全職作家的創(chuàng)作積極性，影響文化的創(chuàng)新發(fā)展，值得注意。此外，青年作家的稿酬個(gè)人所得稅現(xiàn)狀也值得關(guān)注。人口基數(shù)大、稿酬水平低是青年作家寫作的普遍現(xiàn)狀。作為當(dāng)前國(guó)內(nèi)整個(gè)文化產(chǎn)業(yè)的中堅(jiān)力量，青年作家需要支持與鼓勵(lì)，稿酬個(gè)人所得稅的改革對(duì)其意義顯著。  

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：43110