1  緒論 

1.1  研究背景 
21 世紀(jì)以后，美國(guó)發(fā)生過一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案，但是類似財(cái)務(wù)事件似乎沒有停止，在 2012 年，發(fā)生了“嘉漢林業(yè)”資產(chǎn)虛空欺詐案；2014 年，出現(xiàn)了萬福生科的造假案；2015 年，再次爆出神開股份公司連續(xù)三年賬目造假。因?yàn)椴划?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，部分投資者受了經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)人們也對(duì)審計(jì)師的信譽(yù)產(chǎn)生了質(zhì)疑，那么在這些類似的審計(jì)情況中審計(jì)師的失職以及作用何在？與此同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)市場(chǎng)要求會(huì)計(jì)師在降低相應(yīng)成本的同時(shí)，提高工作效率，這就使得社會(huì)對(duì)審計(jì)師提出更多的要求。正是這一系列的財(cái)務(wù)舞弊案讓企業(yè)的治理層對(duì)獨(dú)立審計(jì)要求越來越嚴(yán)格，對(duì)審計(jì)報(bào)告的需求也是日趨“多元化”。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)最終成果的體現(xiàn)，同時(shí)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終儲(chǔ)備庫(kù)。使得獨(dú)立審計(jì)處境十分艱難，風(fēng)險(xiǎn)也越來越普遍。這也充分表明，多年來世界各國(guó)獨(dú)立審計(jì)一直普遍沿用美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1983 年提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型（AR=IR×CR×DR），還是國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）2003 發(fā)布審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中描述的新模型（AR=MMR×DR），都與動(dòng)態(tài)的、多元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀實(shí)際需要有較大差距。換言之，過去和現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型為世界各國(guó)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)做出思想指引，但就其考慮的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)和識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)要素范圍而言，都不能真正適應(yīng)和全面滿足現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需求，尤其是我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要。審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制指引一樣，其最大功能是指引審計(jì)組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循統(tǒng)一規(guī)范，加強(qiáng)行業(yè)和執(zhí)業(yè)自律，旨在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)損失和避免審計(jì)失敗。作為審計(jì)管理規(guī)則，并不要求強(qiáng)制執(zhí)行，而是完全靠自覺遵守。尤其是準(zhǔn)則中未予規(guī)定或者規(guī)定與事務(wù)所客觀實(shí)際不相吻合時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主體可以因事制宜地調(diào)整實(shí)施。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，截至 2015 年 9 月 30 日，本年移交到財(cái)政部的 97 家存在重大違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，做出明確處罰決定的有 65 家，這些被處罰的事務(wù)所及相應(yīng)審計(jì)失敗的案例表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素體系及其關(guān)系模型并無異議，應(yīng)用也似乎得心應(yīng)手，但測(cè)度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平往往脫離。究其原因，就在于中西方文化和審計(jì)環(huán)境差異所導(dǎo)致的國(guó)內(nèi)審計(jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素認(rèn)識(shí)停留于概念表面，錯(cuò)誤認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是不可動(dòng)搖的兩個(gè)固定變量；同時(shí)，應(yīng)用的指標(biāo)評(píng)估方法和模型運(yùn)算過程也過于簡(jiǎn)單化，多以“估計(jì)”替代數(shù)學(xué)論證�？梢�，立足中國(guó)文化鑄就的思維邏輯方式和審計(jì)環(huán)境，針對(duì)本土化審計(jì)應(yīng)用需要，研究?jī)?yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用問題，其理論意義和應(yīng)用價(jià)值巨大。為此，本文確立此命題開展探索研究。 
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1.2  研究的目的和意義
由于時(shí)代的進(jìn)步，作為獨(dú)立第三方審計(jì)模式的不斷改變，相應(yīng)在審計(jì)過程中產(chǎn)生了不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，這就使得更多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型的產(chǎn)生。現(xiàn)在已經(jīng)有不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但是相對(duì)的角度不同，都或多或少的有不能涵蓋的方面，本文通過提出基于審計(jì)程序的全要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)體系，優(yōu)化和健全現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，構(gòu)建適于本土化需要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型，努力完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型，并開展應(yīng)用性檢驗(yàn)，為 CPA 開展獨(dú)立審計(jì)提供有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試模式。通過研究，將健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，調(diào)整審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)，構(gòu)建更適應(yīng)我國(guó)本土化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系，提升我國(guó)審計(jì)在國(guó)際審計(jì)理論研究的學(xué)術(shù)地位；同時(shí)，可以為 CPA 提供一套便于實(shí)踐操作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型公式，為CPA 正確應(yīng)用審計(jì)理論武裝審計(jì)實(shí)踐行為，促進(jìn)我國(guó)正確實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，，提高審計(jì)的質(zhì)量奠定理論基礎(chǔ),并為今后持續(xù)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐研究拋磚引玉。 
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2  現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型及其局限性 

2.1  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義 
根據(jù) 2010 年 11 月 1 日財(cái)政部發(fā)布，并從 2012 年開始實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（CSA）》(財(cái)會(huì)[2010]21 號(hào))，其中第 1101 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)基本要求之第 13 條規(guī)定：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，但不包括審計(jì)師錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
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2.2  現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型
隨著上市公司報(bào)表舞弊普遍化和日益隱蔽化，源于會(huì)計(jì)報(bào)表的問題給外部審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇。為治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，降低被審單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境，弱化內(nèi)部控制助推會(huì)計(jì)信息虛假所造成的審計(jì)危害，國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）于 1979 年發(fā)布了以固有風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型，確定了傳統(tǒng)審計(jì)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)等三種類型，其風(fēng)險(xiǎn)模型為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，其中固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的乘積等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則變化和上市公司業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜以及趨利化傾向日益加重，企業(yè)虛報(bào)、瞞報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象不斷加劇，CPA 對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)逐漸占據(jù)主流，于是 IAASB 于  2003 年重新修訂了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型，并從 2004 年 12 月 15 日起實(shí)施。新審計(jì)模型為： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 式中表明，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)均同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)，CPA 注重合理評(píng)估識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是減小檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的前提。雖然重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，但因其對(duì) CPA 進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)測(cè)試程序具有十分重要影響，是對(duì)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性提示。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，CPA 注重合理評(píng)估識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是減小檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的前提。CPA 只有將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向逆勢(shì)前移，追溯到影響會(huì)計(jì)報(bào)表形成的被審單位內(nèi)部控制背景、治理結(jié)構(gòu)、管理責(zé)任、賬戶余額真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)處理方法正確性等層次，才能有效識(shí)別并合理評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為正確實(shí)施測(cè)試程序和方法提供依據(jù)[26]。  
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3  本土化視角的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型優(yōu)化改革 ..... 11 
3.1  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型優(yōu)化改革的必要性 ............. 11 
3.2  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型的本土化認(rèn)識(shí) ........... 11 
3.3  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素關(guān)系 ..... 14
3.4  基于本土化視角的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型優(yōu)化 ..... 15 
3.5  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型優(yōu)化評(píng)價(jià) ......... 16 
3.6  本章小結(jié) ........... 16 
4  本土化視角的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型應(yīng)用 ............. 19 
4.1  本土化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型應(yīng)用步驟 ....... 19 
4.2  本土化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型應(yīng)用要求 ....... 20 
5  博實(shí)事務(wù)所應(yīng)用本土化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型 ..... 23 
5.1  博實(shí)事務(wù)所簡(jiǎn)介 ......... 23 
5.2  博實(shí)事務(wù)所受托審計(jì)情況 ............. 23 
5.3 YS 公司審計(jì)實(shí)施 ........ 24
5.4  審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)意見 ..... 26 
5.5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度模型應(yīng)用比較 .......... 27
5.6  博實(shí)事務(wù)所運(yùn)用優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型建議 ......... 30 
5.7  本章小結(jié) ........... 31 

5  博實(shí)事務(wù)所應(yīng)用本土化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型 

5.1  博實(shí)事務(wù)所簡(jiǎn)介 

博實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，是一家民營(yíng)（合伙）會(huì)計(jì)師事務(wù)所。公司位于雞西市雞冠區(qū)，于 1998 年 6 月在雞西市工商局注冊(cè)設(shè)立，為合伙資企業(yè)，注冊(cè)資本 100 萬元，其中合伙人甲投資 50 萬元，乙投資 30 萬元，丙投資 20 萬元。其主要經(jīng)營(yíng)范圍包括承辦各類審計(jì)、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)及其他法定業(yè)務(wù)。公司總資產(chǎn)為 219 萬元，其中固定資產(chǎn)為 183.17 萬元�，F(xiàn)有在職員工 17 名，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師 11 名，注冊(cè)評(píng)估師 3 名。自2004 年以來，先后承擔(dān)了兩家在境外（新加坡）上市企業(yè)——雞西市天圜膠原蛋白有限公司和虎林碧港淀粉股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并接受農(nóng)墾牡丹江管理局內(nèi)多家企業(yè)的驗(yàn)資、稅務(wù)咨詢和會(huì)計(jì)代理記賬、報(bào)稅等業(yè)務(wù)，年?duì)I業(yè)收入 500 萬元左右。 作為合伙制企業(yè)，合伙人分工是一項(xiàng)重要工作。依照公司合伙投資協(xié)議和合伙人決議，事務(wù)所主任即法人代表由最大股東甲擔(dān)任，負(fù)責(zé)公司全面管理、財(cái)務(wù)審核、承攬業(yè)務(wù)談判和《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》訂立；第二大股東乙負(fù)責(zé)公司具體指揮審計(jì)項(xiàng)目和執(zhí)業(yè)注會(huì)安排、審計(jì)報(bào)告審核和報(bào)告使用跟蹤；丙負(fù)責(zé)培訓(xùn)、財(cái)稅咨詢、會(huì)計(jì)代理、企業(yè)清算管理等業(yè)務(wù)工作。按照合伙協(xié)議約定，主任負(fù)責(zé)對(duì)外簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、送達(dá)審計(jì)報(bào)告和執(zhí)行監(jiān)控工作，相關(guān)責(zé)任要求為：項(xiàng)目談判和《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》簽訂、履行應(yīng)嚴(yán)格把握價(jià)格利潤(rùn)空間并確保資金回收能力，其成功保證率務(wù)必達(dá)到 95.5%以上；審計(jì)報(bào)告撰寫和使用跟蹤無事故率最低 80%。

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結(jié)論 

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)源自審計(jì)責(zé)任，且必然具有可操控性。多年來，國(guó)際國(guó)內(nèi)習(xí)慣于將審計(jì)對(duì)象即會(huì)計(jì)報(bào)表自身所存在重大錯(cuò)報(bào)作為審計(jì)基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，但這并非將本屬于審計(jì)上游的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或遞延給審計(jì)承擔(dān)。從本土文化深入分析得出：1.合約風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)開始前可能產(chǎn)生的影響審計(jì)最終效果的風(fēng)險(xiǎn)；2.按照審計(jì)程序得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素群，能更全面的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；3.基于本土化視角而構(gòu)建的全要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系，進(jìn)一步豐富相關(guān)可控的風(fēng)險(xiǎn)要素，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型更加完善和健全。這樣，既可以促進(jìn) CPA 認(rèn)真、細(xì)致、周密地考慮風(fēng)險(xiǎn)存在環(huán)節(jié)和類型，便于其積極設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)值，從而使我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)盡量做到無風(fēng)險(xiǎn)或?qū)崿F(xiàn)審計(jì)組織可忍受的風(fēng)險(xiǎn)水平。 研究過程中，曾考慮到實(shí)務(wù)中需將模型的因變量——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為自變量應(yīng)用，從而擬作出應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行要素結(jié)構(gòu)的細(xì)化分解的審計(jì)應(yīng)用理論假設(shè)，也就是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照其產(chǎn)生分布環(huán)節(jié)分解為合約風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等作為研究的邏輯起點(diǎn)。但鑒于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其構(gòu)成要素的相關(guān)關(guān)系已經(jīng)是國(guó)際國(guó)內(nèi)公認(rèn)的無需證明的“當(dāng)然之理”，按此假設(shè)開展研究容易陷入理論誤區(qū)，而且限于研究精力和學(xué)術(shù)水平也難于有所突破和創(chuàng)新，寄期望在今后工作中深入學(xué)習(xí)和認(rèn)真鉆研來完成此項(xiàng)研究任務(wù)。
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參考文獻(xiàn)(略) 

本文編號(hào)：583161