【摘要】 企業(yè)是一系列契約的集合,契約的設計和執(zhí)行需要大量可驗證的信息。財務報告,作為一種信息披露制度,可以滿足契約各方決策信息的需求。然而,隨著經濟全球化和資本市場國際化進程的加劇,傳統(tǒng)的通用財務報告已經不能完全滿足利益相關者對個性化信息的“空間”需求；同時,隨著網絡時代的到來,傳統(tǒng)紙質財務報告披露的及時性與信息化時代格格不入,嚴重滯后于利益相關者對個性化信息的“時間”需求。計算機網絡技術在會計領域的應用,引發(fā)了傳統(tǒng)財務報告的變革,網絡財務報告是一種必然的現(xiàn)實選擇。特別是XBRL技術的產生和發(fā)展,正在引領網絡財務報告向縱深發(fā)展。隨著我國《企業(yè)會計準則通用分類標準》的發(fā)布和XBRL路線圖的實施,XBRL財務報告模式將在我國會計領域全面推進。值此之際,對XBRL財務報告進行研究顯得尤為必要。論文基于網絡財務報告國際化大背景,聯(lián)系我國XBRL發(fā)展動態(tài)與趨勢,采用規(guī)范研究和實證研究相結合的方式,對XBRL技術框架、XBRL財務報告核心價值、企業(yè)會計準則通用分類標準、XBRL財務報告技術平臺和XBRL財務報告體系建設進行了研究。本研究可以豐富XBRL財務報告理論體系為XBRL財務報告供應鏈的各利益相關者提供參考,并為我國XBRL財務報告體系建設提供政策建議。本文的主要研究結論如下：(1)XBRL財務報告的核心價值在于最大限度地提高財務報告的會計信息質量,從而更利于財務報告目標的實現(xiàn)。理論分析和實證研究表明,XBRL財務報告可以明顯改善會計信息的相關性、可靠性、及時性、可比性、可理解性。同時,XBRL財務報告可以在一定程度上淡化重要性和謹慎性。公允價值計量與歷史成本計量各有利弊,計量屬性的選擇意味著可靠性與相關性的權衡與取舍,僅從計量屬性本身著手,可靠性與相關性的兩難問題在某種程度上是無法調和的。成熟的XBRL財務報告模式為解決這一兩難問題提供了實現(xiàn)可能。一味地追求最佳價值計量模式不是解決問題的最終手段,促進XBRL報告模式向縱深發(fā)展乃至達到完美境界,是提高會計信息整體質量進而更好地保障財務報告目標得以實現(xiàn)的有效途徑。(2)為了滿足XBRL在財務報告領域的應用,需要構建一個XBRL才務報告技術平臺,將財務報告信息供應鏈的各個環(huán)節(jié)貫通起來,以支持財務報告信息的產生、傳遞、交換、使用等各個環(huán)節(jié)的需要,消除各個環(huán)節(jié)的“信息孤島”,從而保證財務報告信息以標準化、統(tǒng)一化的格式,低成本、高效率地生成、發(fā)布、收集、交換和分析利用。可從業(yè)務功能、XBRL核心功能、數(shù)據(jù)映射功能、信息交換平臺和信息資源五個層面分析與設計XBRL財務報告供應平臺。所有財務報告使用者均可以通過瀏覽器登錄企業(yè)Web網站或交易所Web網站(只針對上市公司)對通用財務報告進行查詢分析,對個性化財務報告進行定制和查詢,對財務報告進行統(tǒng)計分析,對財務報告實例文檔進行下載。XBRL技術可以使得企業(yè)內外報告平臺得以統(tǒng)一,為企業(yè)科學決策提供信息支持,也為企業(yè)內部控制的實施、評價和審計提供了必要基礎。(3)為了推進我國XBRL財務報告體系建設,必須做好以下幾個方面的工作：組織保障,這是推動財務報告體系健康發(fā)展的必要前提；分類標準和技術平臺建設,這是構建財務報告體系的核心要素；審計保障、內控保障、風險防范、人力保障,這是影響XBRL財務報告體系建設的生態(tài)因子。以上各方面相互作用、相互影響、相互制約,共同決定著著XBRL財務報告體系的質量優(yōu)劣和效率高低。
 
【關鍵詞】 可擴展商業(yè)報告語言； 技術框架； 核心價值； 分類標準； 技術平臺； 體系建設；

第 1 章  緒論 

1.1 研究背景 
XBRL財務報告憑借其跨平臺性、靈活性、便捷性等技術優(yōu)勢，正在引領財務報告的披露形式和內容向縱深發(fā)展。2005 年，美國證券交易委員會開始鼓勵上市公司參與XBRL 財務報告自愿報送計劃，作為強制推行 XBRL 財務報告披露前的過渡階段，鼓勵企業(yè)自愿提供 XBRL 報告文檔作為傳統(tǒng)財務報告的補充。2009 年 1 月30 日，美國證券交易委員會強制要求企業(yè)報送 XBRL 格式的年報、季報以及臨時報告，如果企業(yè)有自己的官方網站，還需在其網站上發(fā)布 XBRL 文檔。與此同時，我國在推廣 XBRL 財務報告時也采用雙軌并行的策略，上海證券交易所要求上市公司在向上證所披露 2008 年年報時，必須同時提交 XBRL 財務報告和傳統(tǒng)財務報告兩個版本。 各國紛紛鼓勵上市公司自愿披露 XBRL 財務報告，為了更高效的推廣，部分國家甚至出臺法律法規(guī)強制要求上市公司披露 XBRL 財務報告，各國各地區(qū)都在緊鑼密鼓的開展 XBRL 籌備工作，由此看出 XBRL 財務報告逐步取代傳統(tǒng)財務報告的大趨勢已日漸明朗。與此同時，關于 XBRL 財務報告及其相關文檔審計業(yè)務研究的必要性也日益緊迫。2003 年 9 月，美國審計師協(xié)會審計準則委員會頒布的《鑒證業(yè)務標準公告第 10 號——第 5 號解釋（XBRL 財務信息的鑒證業(yè)務）》，為 XBRL 鑒證業(yè)務提供了初步指南。
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1.2 研究意義 
相較于傳統(tǒng)財務報告和其他形式的網絡財務報告，XBRL 財務報告嚴謹?shù)囊罁?jù) XBRL 技術規(guī)范和 XBRL 分類標準進行編制。一方面，XBRL 財務報告對 XBRL實例文檔中的信息元素添加標記，使每個信息數(shù)據(jù)都具有唯一標識性，為企業(yè)收集、處理、轉換財務信息提供便利；在會計信息處理方面，它有最新的標準和技術，以 XBRL 格式披露的財務報告將更加透明、客觀；在財務報告信息處理方面，處理效率和能力也將大大提高。另一方面，盡管 XBRL 財務報告在技術方面具備一定的先進性，但 XBRL 財務報告無法充分保障其披露信息具備準確性和可靠性，諸如 XBRL 數(shù)據(jù)的完整性、存在性和準確性；XBRL 實例文檔語法的合規(guī)性；XBRL 分類標準通用部分的有效性、拓展部分的恰當性等問題如果不能通過第三方審計鑒證的審核，任何潛在的不安全因素都可能影響到 XBRL 財務報告的順利推廣。 面對 XBRL 財務報告披露形式的大勢所趨和審計證據(jù)電子化的新審計鑒證執(zhí)業(yè)環(huán)境，首先，本文在現(xiàn)行 XBRL 財務報告基礎上，從利益相關者視角探索XBRL 財務報告披露內容未來的發(fā)展趨向，為 XBRL 財務報告體系未來如何進一步完善披露內容提供思路。其次，針對 XBRL 財務報告與傳統(tǒng)財務報告并行階段的審計，本文引入包括平行模擬、集成測試、測試數(shù)據(jù)、嵌入式審計等方法在內的計算機輔助審計技術，為審計信息化環(huán)境下對審計范圍、審計對象和審計方法的調整提供參考建議。
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第 2 章  理論基礎 

2.1 利益相關者理論 
利益相關者理論最早于 1963 年提出，隨著該領域研究的不斷深入，對利益相關者的不同定義已多達四十種，其中最具代表性的是 Freeman 和 Clarkson 的觀點。Freeman(1990)認為，利益相關者是與組織發(fā)展過程中會產生相互影響的人[22]。Charkham(1992)將利益相關者分為有合同關系的契約型利益相關者和沒有合同關系的公眾型利益相關者[23]。而 Clarkson(1995)則認為，利益相關者在企業(yè)中投入人力資本、實物資本、財務資本，因此承擔了某種形式的風險，他們因企業(yè)的活動而承受風險[24]。借鑒以上專家的定義，本文認為利益相關者是指那些在企業(yè)經營過程中進行某種形式的投資，并承擔相應風險的群體，其投資活動不僅可以影響企業(yè)經營狀況，同時還受企業(yè)經營狀況的反作用。 利益相關者理論認為，企業(yè)是多個利益相關者，如股東、雇員、顧客、供應商、債權人、政府和社區(qū)等相互聯(lián)系構成的契約聯(lián)合體，因此企業(yè)社會責任不僅僅是要謀求股東利潤最大化或企業(yè)價值最大化，同時也要為雇員、客戶、政府、公眾等其他的利益相關者創(chuàng)造利益，以獲取長期的發(fā)展動力。
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2.2 事項會計理論 
事項會計的思想最早由 Vatter 提出，隨后 Sorter 在 20 世紀 60 年代末大力倡導了對事項會計的研究和發(fā)展，引起了學術界的關注和爭議。Sorter(1969)提出事項會計思想，他將傳統(tǒng)的會計方法稱為價值會計，認為傳統(tǒng)會計基于的前提假設是“會計信息的用戶的需求是已知的并能夠充分且明確被說明，因此，可以通過會計理論推斷，為用戶的決策模型產生最優(yōu)的輸入”，而事項會計建立在完全不同的假設上，即“會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關的經濟事項信息，而不是直接為不可知或假設知道的決策模型提供價值輸入”，這可以看作是兩種會計理論的根本區(qū)別。Sorter 特別強調兩種方法的一個主要區(qū)別是對將要提供的信息進行歸集的程度不同。Orace Johnson(1970)將事項會計理論概括如下：為了讓利益相關者(股東、雇員、管理者、供應商、顧客政府機構和慈善機構)更好地預測社會組織(家庭、企業(yè)、政府和慈善事業(yè))的未來，而將影響這些組織的重要事件(內部的、環(huán)境的和交易的)的最相關屬性或特征進行匯總(期間的和截面的)并定期發(fā)布，且避免推理性的偏見。事項會計理論是基于財務信息使用者的需求己知的假設前提下，事項會計的目的是為信息使用者提供財務信息，盡可能滿足用戶對信息的多元化需求，由用 戶根據(jù)自己的偏好興趣來決定財務信息報告的內容和形式。
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第 3 章 XBRL 財務報告概述 ............11 
3.1 XBRL 技術框架............12 
3.2 XBRL 財務報告編報模式.............15 
第 4 章 XBRL 財務報告應用現(xiàn)狀 ...........18 
4.1 美國 XBRL 財務報告應用現(xiàn)狀 ..........18 
4.2 我國 XBRL 財務報告應用現(xiàn)狀 ..........20 
4.3 XBRL 財務報告未來發(fā)展趨向............25 
第 5 章 XBRL 與傳統(tǒng)財務報告并行階段的審計 .........33 
5.1 并行階段 XBRL 系統(tǒng)的審計 ..........35 
5.2 并行階段 XBRL 財務報告的審計 ...........41  

第 6 章  XBRL 替代傳統(tǒng)財務報告階段的審計 

6.1  替代階段 
本文第五部分提出 XBRL 財務報告和傳統(tǒng)財務報告并行階段，審計師面臨XBRL 電子化審計證據(jù)、因特網全面覆蓋的審計信息化環(huán)境，如何運用平行模擬、集成測試、測試數(shù)據(jù)、內嵌式審計等方法在內的計算機輔助審計技術更高效的開展審計業(yè)務。本章特別針對 XBRL 財務報告完全替代傳統(tǒng)財務報告的第二階段，基于被審單位 XBRL 系統(tǒng)試運行期間性能一直表現(xiàn)穩(wěn)定的假設前提，對完全替代了的 XBRL 財務報告做全面審計，因為重大錯報風險的識別、評估是審計業(yè)務活動的重中之重。XBRL 替代傳統(tǒng)財務報告是 XBRL 財務報告的發(fā)展趨勢，雖然還沒有實現(xiàn)，但根據(jù)其核心內容，可以用現(xiàn)有財務數(shù)據(jù)進行重大錯報風險識別和評估的模型訓練，以供今后參照使用。所以，本文在這一章中重點探索研究XBRL 財務報告的重大錯報風險識別模型的構建，主要利用計算機輔助審計技術中的數(shù)據(jù)挖掘技術，即 BP 神經網絡技術來進行。 在 XBRL 財務報告替代傳統(tǒng)財務報告的第二階段時，審計師應以 XBRL GL明細賬、XBRL GL 分類賬和 XBRL 財務報告為審計目標，由于第一步面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術不具備從海量數(shù)據(jù)中提取隱藏的異常信息功能，而面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術中的數(shù)據(jù)挖掘技術正好彌補了這個不足，因此本文第六章將采用數(shù)據(jù)挖掘技術中的 BP 神經網絡做為數(shù)據(jù)層面的審計工具。
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結論

 

（1）研究結論 
基于 XBRL 特殊的生成、轉換模式，注冊會計師已不能將審計范圍拘泥于傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)，必須把審計范圍拓展至 XBRL 生成系統(tǒng)以及涵蓋 XBRL 分類標準、XBRL 實例文檔等在內的 XBRL 轉換系統(tǒng)。本文以被審單位 XBRL 系統(tǒng)運行期間性能表現(xiàn)是否穩(wěn)定為標準，將 XBRL 財務報告系統(tǒng)的運行狀態(tài)劃分為XBRL 財務報告與傳統(tǒng)財務報告并行的第一階段以及 XBRL 財務報告替代傳統(tǒng)財務報告的第二階段。 ①在 XBRL 財務報告與傳統(tǒng)財務報告并行的第一階段，針對 XBRL 審計證據(jù)的電子化特征，引入平行模擬法、集成測試法、測試數(shù)據(jù)法、嵌入式審計等計算機輔助審計技術，探討審計師基于 XBRL 審計信息化環(huán)境下如何更高效的實施風險評估程序和進一步審計程序。由于將審計對象擴大至 XBRL 生成系統(tǒng)、XBRL 轉換系統(tǒng)和 XBRL 財務報告，因此該階段 XBRL 審計對象不僅包括對XBRL 財務數(shù)據(jù)本身，還包括 XBRL 生成系統(tǒng)和 XBRL 轉換系統(tǒng)(XBRL 實例文檔、XBRL 拓展分類標準、XBRL 鏈接庫、XBRL 數(shù)據(jù)元等相關文檔)的審計鑒證。 ②在 XBRL 財務報告替代傳統(tǒng)財務報告的第二階段，鑒于 XBRL 生成、轉換系統(tǒng)運行穩(wěn)定，審計對象主要側重于 XBRL 明細賬、XBRL 分類賬和 XBRL財務報告，為了更高效的從大量數(shù)據(jù)中提取隱藏的可能預示較高重大錯報風險信息，本文在實證研究得出以下結論。
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本文編號：8901