【摘要】： 在我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中,盈余管理比較普遍存在現(xiàn)象,這無(wú)疑會(huì)影響到財(cái)務(wù)信息的客觀性、公允性,也在一定程度上會(huì)制約財(cái)務(wù)信息的使用者依據(jù)財(cái)務(wù)信息做出合理的決策。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),作為控制財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合法性和公允性的一個(gè)有力手段,其對(duì)財(cái)務(wù)信息的把關(guān)無(wú)疑具有非常重要的作用。在理論上,審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)鑒證的工作成果,審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)表信息所反映的公司的償債能力、盈利能力和資產(chǎn)管理水平息息相關(guān),而且審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)該能夠有效地抑制公司的盈余管理,同樣,公司的盈余管理變動(dòng)也應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从吵鰧徲?jì)意見(jiàn)對(duì)其的制約作用。 本文第一章,主要從基礎(chǔ)層面上,探討和分析了盈余管理的理論基礎(chǔ)和動(dòng)因所在,以便為后面的寫作進(jìn)行理論鋪墊。從現(xiàn)代企業(yè)理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度,探討了盈余管理的理論基礎(chǔ),并探討了這些理論與盈余管理的內(nèi)在聯(lián)系,進(jìn)而分析了企業(yè)從事盈余管理的主觀動(dòng)機(jī)和客觀動(dòng)機(jī),指出市場(chǎng)不完全有效、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)本身具有不完善性、現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法所固有的缺陷、會(huì)計(jì)信息具有嚴(yán)重的不對(duì)稱性和兩權(quán)分離和股權(quán)分散等都是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的客觀動(dòng)因,而分紅計(jì)劃動(dòng)機(jī)、債務(wù)契約動(dòng)機(jī)、政治成本動(dòng)機(jī)、資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)等則是促使企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主觀動(dòng)機(jī)。尤其對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō),企業(yè)進(jìn)行盈余管理又具有我國(guó)的獨(dú)特背景因素。在我國(guó),一級(jí)股票市場(chǎng)發(fā)行和上市、防虧及保牌、借款、市場(chǎng)炒作、稅收上的避稅等目的都可能促使我國(guó)企業(yè)進(jìn)行盈余管理。 第二章,主要是文獻(xiàn)綜述。本章從文獻(xiàn)角度回顧了學(xué)術(shù)界有關(guān)于盈余管理和審計(jì)方面因素的相關(guān)研究,首先,從盈余管理的基本涵義出發(fā),對(duì)國(guó)外學(xué)者William.K.Scott、Katherine Schipper、Davidson, Stickney and Iil、Healy and Wahlen等關(guān)于盈余管理的六種不同涵義進(jìn)行引述和分析,同時(shí),引述了國(guó)內(nèi)知名學(xué)者陳建岐、魏明海、姚婕等對(duì)盈余管理涵義的論述;接著,對(duì)審計(jì)質(zhì)量質(zhì)量進(jìn)行類似的概念回顧,并作了一下四種不同概念的簡(jiǎn)單比較;最后,本章對(duì)關(guān)于盈余管理和審計(jì)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了一個(gè)系統(tǒng)的回顧。 第三章,主要是實(shí)證設(shè)計(jì),在介紹了本文的樣本搜集整理情況之后,根據(jù)本文的五個(gè)假設(shè),將本文總體的實(shí)證檢驗(yàn)分成四個(gè)步驟。第一個(gè)步驟主要采用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法下的兩種截面盈余管理計(jì)量模型對(duì)我國(guó)上市公司的盈余管理程度進(jìn)行計(jì)量,即線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為因變量估計(jì)特征參數(shù)的截面基本Jones模型和總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為因變量來(lái)估計(jì)特征參數(shù)的截面基本Jones模型,以這兩種模型對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸,得出瓊斯模型的系數(shù),再通過(guò)計(jì)算最終得出盈余管理的指標(biāo)——可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn);第二個(gè)步驟,主要是通過(guò)邏輯回歸,將審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)與上市公司的償債能力、獲利能力以及資產(chǎn)管理水平的指標(biāo)進(jìn)行回歸,以檢驗(yàn)審計(jì)的有效性假設(shè)是否成立;第三個(gè)步驟,主要是通過(guò)構(gòu)建模型,把審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)同盈余管理的量化指標(biāo)——可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行檢驗(yàn),檢驗(yàn)盈余管理大小能夠反映審計(jì)質(zhì)量的約束作用;第四個(gè)步驟,主要是通過(guò)將審計(jì)質(zhì)量的變動(dòng)和盈余管理的變動(dòng)幅度指標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn),以檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的提高能否有效地抑制盈余管理的變動(dòng)幅度。 第四章,是實(shí)證結(jié)果和實(shí)證結(jié)論,最終通過(guò)實(shí)證結(jié)果可以看出,本文實(shí)證的四個(gè)部分的結(jié)果都非常的顯著,并支持本文的最終結(jié)論,即審計(jì)質(zhì)量與盈余管理密切相關(guān),盈余管理不僅可以反映審計(jì)質(zhì)量的制約作用,而且審計(jì)質(zhì)量的高低可以明顯地影響盈余管理的變動(dòng)幅度。最后,在本文的實(shí)證分析基礎(chǔ)上,提出本文的啟示和建議,并探討了本文研究的研究局限和后續(xù)研究。 本文主要的創(chuàng)新在于: (1)樣本規(guī)模大和采用兩種方法回歸盈余管理數(shù)據(jù) 本文中采用我國(guó)A股全樣本數(shù)據(jù)情況下,在剔除掉金融保險(xiǎn)等特殊行業(yè)和其他數(shù)據(jù)缺失的樣本后,共采用了2003年到2006年期間1060家上市公司的四年數(shù)據(jù)作為本文的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),整個(gè)樣本規(guī)模達(dá)到4240個(gè);本文對(duì)于盈余管理計(jì)量采用可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的回歸分別采用線下項(xiàng)目模型和基本瓊斯模型兩種方法,并始終將兩種方法所回歸計(jì)算的數(shù)據(jù)不斷延伸應(yīng)用的其他三個(gè)部分的實(shí)證檢驗(yàn)當(dāng)中,從而借助不同方法的數(shù)據(jù)相互驗(yàn)證本文的假設(shè)。 (2)實(shí)證檢驗(yàn)形成一個(gè)層層遞進(jìn)的檢驗(yàn)體系 首先,實(shí)證第一部分通過(guò)對(duì)瓊斯模型回歸和相關(guān)的公式,計(jì)算出盈余管理的指標(biāo)——可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn),為下面的檢驗(yàn)作準(zhǔn)備;其次,實(shí)證第二部分通過(guò)檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量與償債能力、獲利能力以及資產(chǎn)管理水平的關(guān)系,證明了審計(jì)服務(wù)可以有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)基本目標(biāo);其三,在前面實(shí)證研究基礎(chǔ)上,通過(guò)審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的檢驗(yàn),進(jìn)一步證明了盈余管理和審計(jì)質(zhì)量顯著相關(guān),盈余管理的大小明顯受到審計(jì)質(zhì)量的高低制約;其四,通過(guò)盈余管理的變動(dòng)和審計(jì)質(zhì)量變動(dòng)指標(biāo)之間的檢驗(yàn),再進(jìn)一步驗(yàn)證了審計(jì)質(zhì)量提高可以有效抑制盈余管理的變動(dòng)幅度。 (3)構(gòu)造盈余管理變動(dòng)指標(biāo)具有創(chuàng)新性 本文實(shí)證的第四個(gè)部分,采用審計(jì)質(zhì)量變動(dòng)指標(biāo)與盈余管理的變動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn),這種研究設(shè)計(jì)在現(xiàn)有核心期刊的研究文獻(xiàn)中筆者尚未見(jiàn)過(guò),而且這一步檢驗(yàn)最終結(jié)果也非常顯著,有效地支持了本文的最重要結(jié)論:審計(jì)質(zhì)量的高低可以明顯地影響盈余管理的變動(dòng)幅度,審計(jì)質(zhì)量越高,盈余管理的幅度就可能越小;反之,亦然。
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【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2008
【分類號(hào)】：F239.4;F275;F224

【引證文獻(xiàn)】

相關(guān)碩士學(xué)位論文 前1條

1 謝捷頻;獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量對(duì)債務(wù)代理成本的影響[D];西南財(cái)經(jīng)大學(xué);2011年

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本文編號(hào)：2453167