發(fā)布時間：2018-02-08 22:59

  本文關鍵詞： XBRL 通用分類標準 質量評價 結構 適用性 元素擴展　出處：《西南財經大學》2014年碩士論文　論文類型：學位論文

【摘要】：目前,網絡財務報告已成為會計研究領域的一個重要分支。隨著信息技術的不斷發(fā)展,作為公司信息披露的重要方式,網絡財務報告正在經歷從傳統(tǒng)模式走向高級階段的過程。傳統(tǒng)的以PDF、HTML等格式為主的網絡財務報告模式下,財務數據的使用首先需要大量的手工操作進行歸集和整理,造成效率低下和人為錯誤增加。大數據時代下,人們對財務信息獲取的時效性、便利性、透明性要求越來越高,XBRL財務報告在這種新形勢的要求下應運而生。在財務報告領域,XBRL通過對商業(yè)信息格式與內容的分類標記,實現數據及時、準確、高效、經濟的存儲、處理以及在不同系統(tǒng)之間的無縫交換,為各類監(jiān)管機構及財務信息需求者提供更加高效率、低成本的服務,并進一步推動資本市場透明化、有序化、規(guī)范化發(fā)展。 經過十余年的努力,我國XBRL體系已初見成效。2010年10月19日,中國財政部、國家標準化管理委員會共同發(fā)布了XBRL技術規(guī)范系列國家標準和企業(yè)會計準則通用分類標準,并于2011年1月1日起在15家企業(yè)和12家會計師事務所試點實施。XBRL財務報告分類標準在XBRL技術規(guī)范與財務報告披露實務之間搭建了橋梁,其質量將直接影響XBRL財務報告的質量。財政部會計司強調,在通用分類標準實施試點過程中的一項重要任務是進一步建立和完善XBRL相關標準體系,擇機啟動通用分類標準修訂工作,以適應財務報告披露實務的需求。因此,結合財務報告披露實務,對企業(yè)會計準則通用分類標準進行質量評價,并針對存在的問題進行改進,對于推動XBRL財務報告的應用具有重要的現實意義。 截止目前,我國一共發(fā)布了三個國家基礎性分類標準：上市公司信息披露電子化規(guī)范、中國上市公司信息披露分類標準(CLCID)、企業(yè)會計準則通用分類標準。企業(yè)會計準則作為最新頒布的標準,其在結構上相比原先的標準有了很大的改進。分類標準結構的設計主要體現在物理結構和邏輯設計兩個層次。物理結構是指分類標準各文件夾之間和文件夾中文檔的組織方式；邏輯設計則是指將財務報告披露規(guī)范所要求的財務信息項目映射到XBRL語言上的方法。 本文通過將通用分類標準與上市公司信息披露電子化規(guī)范和中國上市公司信息披露分類標準進行對比,從物理結構和邏輯設計兩個方面分別對通用分類標準的結構進行了評價。在物理結構上,通用分類標準中加入了國際財務報告分類標準核心模式文件夾,實現了我國分類標準的國際趨同；加入了維度模塊,為分類標準利用維度建模創(chuàng)造了條件。在邏輯設計上,通用分類標準制定所依據的會計準則等規(guī)范性文件相比其他兩個標準更新,因此更能適應披露實務的需求；另外,通用分類標準采用維度建模的方式對元素的層級關系進行定義,使分類標準在建模效率和擴展性方面都有了很大的改進。 XRBL財務報告分類標準元素提取方式通常分為準則法和實務法。我國企業(yè)會計準則通用分類標準采用的是準則法,即依據現有的會計制度、規(guī)范與企業(yè)財務信息披露規(guī)則來提取財務信息元素。準則法的固有缺陷將導致分類標準在財務報告披露實務中的適用性問題：首先,分類標準中定義的元素不能滿足企業(yè)信息披露的個性要求,即元素不足,企業(yè)不能直接選取標準中的元素使用而需要自行定義新元素；其次,分類標準中定義了報告實務中很少使用的元素,即元素冗余。前者將導致自行擴展元素不規(guī)范,降低依據分類標準所披露的實例文檔的可比性；后者可能導致分類標準元素利用率降低,增加披露主體從眾多標準元素中選擇合適元素的工作量。 因此,本文進一步從適用性角度對通用分類標準的質量進行評價,以量化的方式檢驗準則法建模方式下,通用分類標準中定義的元素與報告實務中披露的項目能否很好地匹配。適用性可細分為完整性和效率性兩個方面。完整性采用元素擴展率指標進行量化,效率性采用分類標準元素利用率指標進行量化。本文按照《上市公司行業(yè)分類指引》,將上市公司分為13大類行業(yè),選取除金融行業(yè)的12類行業(yè),共120個上市公司作為研究樣本。將樣本公司PDF版年度財務報告合并報表中資產負債表和利潤表附注的項目與通用分類標準中定義的元素進行匹配。完整性評價中,企業(yè)元素總體平均擴展率為26.52%,行業(yè)平均擴展率分布在22.53%至33.06%之間,資產負債表元素擴展率平均值為24.21%,利潤表元素擴展率平均值為35.63%；效率性評價中,標準元素總體利用率為25.12%,行業(yè)平均利用率分布在18.17%至27.79%之間,資產負債表標準元素利用率平均值為24.19%,利潤表標準元素利用率平均值為31.44%。相比高利用率元素,中利用率元素和低利用率元素數量偏多。上述情況可以看出,通用分類標準存在完整性和效率性均較低的問題。 因此,本文將進一步針對存在的分類標準適用性問題提出改進建議。 完整性改進通常采用的方法是對分類標準進行擴展。我國會計信息披露規(guī)范在要求上市企業(yè)進行財務信息強制披露的同時,允許企業(yè)進行自愿信息披露。自愿信息的披露往往體現了企業(yè)的個性化特征,而通用分類標準中只是根據會計準則及披露規(guī)范定義了通用的財務信息元素,不能滿足企業(yè)自愿信息披露的要求,因此需要對其進行擴展。 從分類標準到實例文檔,目前有三類實現元素擴展的模式： 1、企業(yè)擴展。即企業(yè)在編報XBRL財務報告時,在通用分類標準的基礎上自行擴展披露實務中分類標準未定義的元素。 2、統(tǒng)一擴展+企業(yè)擴展。由標準制定者對通用分類標準進行統(tǒng)一的補充修訂,企業(yè)在此基礎上根據披露意愿自行擴展。 3、行業(yè)擴展+企業(yè)擴展。由標準制定者對通用分類標準分行業(yè)進行擴展,制定行業(yè)擴展分類標準,企業(yè)在相應的行業(yè)標準上進行自行擴展。 其中,企業(yè)擴展不涉及通用分類標準本身的擴展,而統(tǒng)一擴展+企業(yè)擴展、行業(yè)擴展+企業(yè)擴展均涉及通用分類標準本身的擴展。本文利用搜集的數據,對“統(tǒng)一擴展+企業(yè)擴展”和“行業(yè)擴展+企業(yè)擴展”兩種模式下分類標準的完整性和效率性與通用分類標準的完整性和效率性進行比較。 對分類標準進行元素擴展的過程中,完整性和效率性在一定程度上是相互制約的。統(tǒng)一擴展或行業(yè)擴展的元素越多,分類標準的完整性越高,但到達 一定程度后,雖然完整性不斷改善,但是可能導致擴展的元素利用效率降低。因此,在對通用分類標準進行統(tǒng)一擴展或行業(yè)擴展時,選擇加入高利用率元素,完整性和效率性能同時得到改善。利用搜集的數據對統(tǒng)一擴展和行業(yè)擴展后的分類標準質量進行檢驗,結果表明：擴展后的分類標準相比通用分類標準在完整性和效率性上均有所改善。 以往針對XBRL分類標準改進的研究重點都放在完整性改進上,而對效率性的改進并沒有提出有效的辦法。通用分類標準中制定了過多使用頻率低的元素,這些元素將對編報者選取最準確的元素產生干擾。本文最后從企業(yè)的角度出發(fā),提出制定企業(yè)內部分類標準、加強相關人員業(yè)務培訓、加強與會計師事務所合作三個途徑對元素制定冗余帶來的問題進行改善。 本文得出的主要結論主要有：(1)企業(yè)會計準則通用分類標準在結構上相比我國以往發(fā)布的分類標準有了很大的改進；(2)企業(yè)會計準則通用分類標準在適用性方面仍存在不足,具體而言,其完整性和效率性都不高；(3)對通用分類標準進行統(tǒng)一擴展和行業(yè)擴展,加入高利用率元素能改善其完整性和效率性。 本文可能的創(chuàng)新點主要體現在以下方面：(1)研究對象較為新穎。XBRL作為會計與計算機相結合的交叉型學科,研究范圍雖然廣泛,但我國分類標準發(fā)布的數量不多、時間較短,相關質量評價的研究較少,希望本文對于后續(xù)研究具有一定的啟示意義。(2)對通用分類標準特有的維度建模方式進行了較為詳細的闡述,指出成員類型的元素也是能夠反映披露信息的重要元素,應將成員類型元素納入研究范圍。(3)將通用分類標準的結構與上市公司信息披露電子化規(guī)范、中國上市公司信息披露分類標準(CLCID)進行對比,表明通用分類標準作為我國最新的基礎性分類標準,相比以往的標準在結構上具有很大的改進。(4)提出將元素擴展情況類似的行業(yè)進行統(tǒng)一的元素擴展,制定幾個行業(yè)統(tǒng)一的分類標準。這種擴展方式的提出是基于成本效益原則。
[Abstract]:......
【學位授予單位】：西南財經大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2014
【分類號】：F275.2

【參考文獻】

相關期刊論文 前3條

1 高錦萍;彭曉峰;;XBRL財務報告分類標準的質量及特征研究[J];經濟問題探索;2008年07期

2 聶萍;周戴;;基于XBRL環(huán)境網絡財務報告網頁呈現質量實證研究[J];會計研究;2011年04期

3 李爭爭;張?zhí)煳?;XBRL財務報告分類標準的創(chuàng)建質量評價[J];西安交通大學學報(社會科學版);2013年02期

相關博士學位論文 前1條

1 齊萱;上市公司自愿性會計信息披露研究[D];天津財經大學;2009年

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本文編號：1496480