【摘要】：目前我國(guó)養(yǎng)老保障體系發(fā)展情況是：第一層次的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率呈逐年下降的趨勢(shì),第二層次的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋范圍小,第三層次的個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)由于政策缺位和民眾意識(shí)不強(qiáng)而發(fā)展緩慢。但是人口老齡化、家庭小型化以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的矛盾卻促使養(yǎng)老保障需求急劇增加,供求失衡的矛盾突顯出完善養(yǎng)老保障體系的緊迫性,商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)有了發(fā)展的必要性。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的范疇,處于養(yǎng)老保險(xiǎn)第三層次的位置。而與一般個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)不同的是,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及到稅收優(yōu)惠的政策因素,對(duì)民眾消費(fèi)能起到引導(dǎo)作用。 早在2008年國(guó)家的“金融30條”就明確提出要研究給予養(yǎng)老保險(xiǎn)延稅優(yōu)惠的政策。近幾年,天津、上海等城市為推動(dòng)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展,陸續(xù)進(jìn)行了嘗試。雖然這些嘗試并未取得多大的成果,但也讓我們認(rèn)識(shí)到我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在稅收優(yōu)惠額度設(shè)定以及運(yùn)行機(jī)制安排方面存在問(wèn)題。個(gè)稅遞延型產(chǎn)品,雖然可以促進(jìn)民眾對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)需求的增長(zhǎng),緩減政府在社會(huì)保障財(cái)政支出上的壓力,但卻影響到國(guó)家財(cái)政收入及社會(huì)公平與效率問(wèn)題,所以在發(fā)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的同時(shí),必須謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)相關(guān)稅收優(yōu)惠方案。另外,國(guó)內(nèi)發(fā)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在運(yùn)行機(jī)制上的問(wèn)題,如我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨怎樣的風(fēng)險(xiǎn)情況、其財(cái)務(wù)機(jī)制應(yīng)該選擇確定收益計(jì)劃(DB計(jì)劃)還是確定繳費(fèi)計(jì)劃(DC計(jì)劃)、在運(yùn)作模式上是選擇信托模式還是契約模式等,都是在推廣前必須解決的。 本文的研究思路是：在研究個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)基本理論的基礎(chǔ)上,對(duì)國(guó)外發(fā)展過(guò)程和模式選擇進(jìn)行梳理,通過(guò)對(duì)比,分析出我國(guó)在發(fā)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)方面存在的問(wèn)題。然后借鑒國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)具體情況,提出適合本國(guó)的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)整體運(yùn)作框架和稅收優(yōu)惠政策。 基于以上研究思路,本文研究可分成六個(gè)部分： 第一部分導(dǎo)論。本部分詳細(xì)闡述了本文的選題目的和意義,并且仔細(xì)梳理了國(guó)內(nèi)外對(duì)于延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)的研究動(dòng)態(tài),明確了本文的研究視角,為后面研究打好理論基礎(chǔ)。另外,本部分也對(duì)本文所用的主要研究方法以及在研究方面本文的創(chuàng)新點(diǎn)和不足之處進(jìn)行了說(shuō)明。 第二部分是個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的理論分析。本部分作為整篇文章的基礎(chǔ)章節(jié),詳細(xì)闡述了個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的概念和特征,并對(duì)其產(chǎn)生和發(fā)展的歷史進(jìn)行的梳理,明確了我國(guó)目前個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的現(xiàn)狀。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國(guó)有實(shí)施的必要性,一是因?yàn)榭梢蕴岣呶覈?guó)養(yǎng)老保障的水平；二是由于如果合理安排優(yōu)惠額度的話能使運(yùn)行成本處于可控范圍內(nèi)；三則是因?yàn)閭�(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)交由市場(chǎng)運(yùn)作,可以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。本部分還分析了個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的理論基礎(chǔ),得出的結(jié)論是EET模式與其他兩種延稅模式相比,能夠?qū)崿F(xiàn)“稅收優(yōu)惠程度”和“政府財(cái)政壓力”的平衡；與基準(zhǔn)模式TTE相比,是一種社會(huì)福利的改進(jìn)。所以,我國(guó)的延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該選擇EET模式。 第三部分進(jìn)行了國(guó)際比較。本部分主要分析了美國(guó)、英國(guó)和德國(guó)在發(fā)展第三層次延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)在稅收制度以及在運(yùn)行機(jī)制方面的一些安排,并得出以下啟示：我們?cè)诎l(fā)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)首先要明確定位——它是作為補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)；然后要制定配套的法律法規(guī),這是延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)順利推行的必要條件；再來(lái)就是需要區(qū)別對(duì)待不同類(lèi)型的參保人員,注重社會(huì)公平；最后是要建立統(tǒng)一的投保信息平臺(tái),以便對(duì)個(gè)人投保情況進(jìn)行監(jiān)控。 第四部分是本文的一個(gè)重點(diǎn),是對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠制度的研究。本部分首先對(duì)稅收兩個(gè)基本原則——公平性和效率性進(jìn)行了分析,延稅政策的制定應(yīng)當(dāng)符合這兩個(gè)原則。然后對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的保障范圍、保障程度、優(yōu)惠形式進(jìn)行了分析。對(duì)于保障范圍,基于社會(huì)公平性和我們發(fā)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的初衷,延稅型產(chǎn)品應(yīng)該涵養(yǎng)全體公民,包括雇員和自雇人。而保障程度,結(jié)合中國(guó)社會(huì)保障改革與發(fā)展戰(zhàn)略課題組的建議：對(duì)于有企業(yè)年金的企業(yè)職工來(lái)說(shuō),個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)需要達(dá)到目標(biāo)替代率是5%；而對(duì)于沒(méi)有企業(yè)年金的職工和自雇人來(lái)說(shuō),延稅型保險(xiǎn)要達(dá)到的目標(biāo)替代率將達(dá)到40%。對(duì)于稅收優(yōu)惠的形式,因?yàn)槲覈?guó)收入較低的企業(yè)員工和農(nóng)民等群體根本不涉及到繳納個(gè)人所得稅,單純的稅收優(yōu)惠對(duì)他們沒(méi)有影響,所以筆者更傾向于借鑒德國(guó)模式：設(shè)置直接補(bǔ)貼和稅收遞延兩種優(yōu)惠形式,個(gè)人可根據(jù)自己的收入情況和繳稅情況自由選擇使自己獲益最多的形式。接下來(lái),本文測(cè)算了上海實(shí)行延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)(包括企業(yè)年金和個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn))的優(yōu)惠額度,并在此基礎(chǔ)上估算了實(shí)施當(dāng)期的直接稅收成本。得出的結(jié)論是,雖然個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施會(huì)給政府財(cái)政帶來(lái)一定的壓力,但在我國(guó)適度赤字的財(cái)政政策下,是可以接受的。 第五部分研究的本文的第二個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容——個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的運(yùn)行機(jī)制和管理模式。本部分主要從我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的運(yùn)行機(jī)制以及相關(guān)管理三個(gè)方面展開(kāi)研究。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施將會(huì)面臨諸如宏觀環(huán)境及技術(shù)等方面風(fēng)險(xiǎn),所以在運(yùn)行機(jī)制和管理模式的設(shè)定時(shí)要特別注意各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在運(yùn)行機(jī)制方面的研究又涉及到運(yùn)作模式、籌資模式和基金投資三個(gè)方面。筆者在這三個(gè)這方面的選擇原則是從我國(guó)現(xiàn)狀出發(fā),結(jié)合他國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn),選擇最有利于推廣的模式。針對(duì)運(yùn)作模式,筆者認(rèn)為以契約模式為基本模式,以信托模式為輔助模式,走結(jié)合創(chuàng)新的道路,充分發(fā)揮兩種模式的優(yōu)勢(shì)；在籌資模式方面,筆者更傾向于融合了DC計(jì)劃和DB計(jì)劃優(yōu)點(diǎn)的混合計(jì)劃；在基金投資方面,筆者覺(jué)得應(yīng)當(dāng)沿用指導(dǎo)性原則,這是基于我國(guó)目前資本市場(chǎng)發(fā)育不完全的情況來(lái)安排的,有利于基金的安全營(yíng)運(yùn)。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的管理主要涉及賬戶(hù)管理和稅收征管。在設(shè)定管理模式時(shí),我們應(yīng)該事先設(shè)想在運(yùn)行中可能出現(xiàn)的問(wèn)題,從而提前安排或制定問(wèn)題解決的原則。個(gè)人賬戶(hù)數(shù)量、賬戶(hù)轉(zhuǎn)移以及要求提前領(lǐng)取養(yǎng)老金等,是該計(jì)劃運(yùn)行中必將遭遇的問(wèn)題,而有效解決此類(lèi)問(wèn)題的前提是對(duì)客戶(hù)信息有比較全面的把握。筆者的建議是,借鑒國(guó)內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)交強(qiáng)險(xiǎn)的做法,建立統(tǒng)一的信息平臺(tái),共享投保人相關(guān)信息。另外,延稅安排會(huì)給稅收征管帶來(lái)困難,加快建設(shè)個(gè)人收入信息平臺(tái)能幫助稅務(wù)部門(mén)更好的把握個(gè)人收入與納稅情況,防止稅收流失。 第六部分總結(jié),是對(duì)本文中涉及的研究?jī)?nèi)容以及結(jié)論匯總。 本文的主要貢獻(xiàn)有以下幾個(gè)方面：一是本文的研究注重整體性,研究重點(diǎn)放在構(gòu)建個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)運(yùn)行的系統(tǒng)框架上,包含對(duì)延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅惠政策和運(yùn)行機(jī)制的研究。二是本文根據(jù)替代率等相關(guān)數(shù)據(jù)的設(shè)定,測(cè)算了優(yōu)惠額度的閾值,并在此基礎(chǔ)上測(cè)算了個(gè)人參與延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)在整個(gè)生命周期可獲得的稅收優(yōu)惠,最后估算了在試行當(dāng)年的財(cái)政成本,并結(jié)合財(cái)政收支的情況分析了延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)的可行性。 當(dāng)然,本文的研究不可能涉及到個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制和運(yùn)行的各方面,必然存在一些重大但沒(méi)能想到的問(wèn)題。就算是對(duì)文中涉及的方面進(jìn)行的研究,也只是代表筆者一家之見(jiàn),可能會(huì)存在需要進(jìn)一步完善之處。如,由于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)工作尚未開(kāi)始實(shí)行,缺少相關(guān)的事實(shí)數(shù)據(jù),難以進(jìn)行實(shí)證分析,所以文中只是對(duì)當(dāng)期實(shí)施的財(cái)政成本粗略的估算,而這一估算說(shuō)明問(wèn)題的能力相對(duì)較弱。這些不足之處,希望能在試點(diǎn)工作開(kāi)始以后,通過(guò)進(jìn)一步研究分析,得以完善。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類(lèi)號(hào)】：F842.67;F812.42

【參考文獻(xiàn)】

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