隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展,人們開始普遍重視上市公司利益相關(guān)者價(jià)值和行為取向。會(huì)計(jì)信息是利益相關(guān)者決策及利益分配的重要依據(jù),盈余管理通過(guò)影響會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和質(zhì)量,進(jìn)而影響到利益相關(guān)者的決策和企業(yè)的發(fā)展方向,因此,有關(guān)盈余管理的探討就成為當(dāng)前理論界與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)話題。 根據(jù)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)資料的搜集與梳理可以發(fā)現(xiàn),國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的研究主要集中在盈余管理的概念、動(dòng)機(jī)和方法等問(wèn)題上。本文另辟蹊徑,結(jié)合目前我國(guó)上市公司盈余管理的動(dòng)向,選取一個(gè)新的角度,將盈余管理、“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)和博弈論結(jié)合在一起,進(jìn)行基于“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的我國(guó)上市公司盈余管理博弈分析。 作為一個(gè)廣義的概念,盈余管理既包括利潤(rùn)操縱等不合規(guī)的行為,也包括公司在選擇相應(yīng)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),以合法手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。它以公司管理層為主體,以會(huì)計(jì)信息為客體,以自身利益最大化為目標(biāo)。由于“經(jīng)濟(jì)人”所具有的自私及有限理性的特質(zhì)和信息的不完備性,使得上市公司盈余管理的存在具有必然性,也使得盈余管理各利益相關(guān)者之間產(chǎn)生博弈的可能。 在總結(jié)前人理論的基礎(chǔ)上,本文把公司管理層、股東、債權(quán)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府稅務(wù)部門界定為上市公司盈余管理的利益相關(guān)者,從“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)出發(fā),分析各利益相關(guān)者博弈的原因,并建立了主要的利益相關(guān)者盈余管理博弈模型。 從管理層和股東之間的盈余管理博弈模型可以看出:一方面,由于盈余管理讓股東有配股、分紅等的機(jī)會(huì),也有避稅的功能,因而對(duì)股東具有一定的吸引力;另一方面,盈余管理違規(guī)后果暴露的嚴(yán)峻性和以及對(duì)經(jīng)理人背叛的擔(dān)心讓股東進(jìn)退兩難,這就產(chǎn)生了管理層和股東之間的盈余管理博弈。中小股東為了自己的利益希望進(jìn)行盈余管理,但又擔(dān)心大股東和管理層合謀侵害自己的利益,中小股東和管理層以及大股東的信息不對(duì)稱,就使得中小股東具有多種行為選擇的可能。管理層有進(jìn)行盈余管理或不進(jìn)行盈余管理的選擇,大股東在很大程度上能夠影響管理層的選擇,而中小股東往往沒(méi)有這個(gè)能力。 從管理層和債權(quán)人之間的盈余管理博弈模型可以看出,中國(guó)企業(yè)間接融資主要依賴于銀行借貸,直到上市后直接融資渠道才得以開辟,這樣管理層和債權(quán)人就會(huì)產(chǎn)生博弈。債權(quán)人一般不會(huì)貸款給沒(méi)有盈利或是經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè),只有經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)才可以取得貸款;那些通過(guò)盈余管理、粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)使得“經(jīng)營(yíng)狀況良好”的企業(yè),獲得貸款后若再投資經(jīng)營(yíng)失敗,加之貸款利率較高的情況下,則公司選擇違約的概率就會(huì)很高。 從管理層和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的盈余管理博弈模型可以看出,在上市公司現(xiàn)實(shí)的審計(jì)關(guān)系和審計(jì)活動(dòng)中,股東作為審計(jì)委托人的身份被虛化,管理當(dāng)局以雙重身份(實(shí)際的審計(jì)委托人和被審計(jì)人)存在于審計(jì)活動(dòng)中,這樣就會(huì)產(chǎn)生博弈。對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè),一般不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)合謀;對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè),為了配股或吸引投資者,加之審計(jì)委托人(股東)身份的虛化,這樣就容易產(chǎn)生盈余管理審計(jì)合謀。 從管理層和稅務(wù)部門之間的盈余管理博弈模型可以看出,所得稅是促使公司管理層進(jìn)行盈余管理的一個(gè)較為明顯的動(dòng)因。稅收是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源,這就產(chǎn)生了管理層和稅務(wù)部門之間的盈余管理博弈。如果國(guó)家規(guī)定的稅率過(guò)高,就會(huì)增加管理層實(shí)行盈余管理的機(jī)率;如果國(guó)家規(guī)定的稅率過(guò)低,就會(huì)不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展。 根據(jù)上述博弈分析,本文提出了相應(yīng)的盈余管理治理對(duì)策,主要包括:建立管理層股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制;嚴(yán)格劃分可披露信息和商業(yè)秘密的界限,建立良好的信用評(píng)估體系,引入“相機(jī)性控制”機(jī)制;增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,建立完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管約束;實(shí)施合理稅率,加強(qiáng)稅收分析,完善稅收政策,加大稅收監(jiān)管力度。
【學(xué)位單位】：陜西科技大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位年份】：2007
【中圖分類】：F275;F832.51
【文章目錄】：
摘要
ABSTRACT
1 緒論
    1.1 選題背景
    1.2 研究的目的和意義
        1.2.1 研究目的
        1.2.2 研究意義
    1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
        1.3.1 盈余管理的研究現(xiàn)狀
        1.3.2 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的研究現(xiàn)狀
        1.3.3 博弈論的研究現(xiàn)狀
        1.3.4 三者結(jié)合的研究現(xiàn)狀
    1.4 研究框架和研究方法
        1.4.1 研究框架
        1.4.2 研究方法
2 盈余管理、“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)及博弈的關(guān)聯(lián)分析
    2.1 盈余管理的內(nèi)涵
        2.1.1 盈余管理的概念
        2.1.2 盈余管理的特征
        2.1.3 上市公司進(jìn)行盈余管理的必然性
    2.2 “經(jīng)濟(jì)人”的主體特質(zhì)
    2.3 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)、盈余管理和博弈論的關(guān)聯(lián)分析
        2.3.1 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)和盈余管理的關(guān)聯(lián)分析
        2.3.2 盈余管理和博弈論的關(guān)聯(lián)分析
        2.3.3 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)、盈余管理和博弈分析的關(guān)聯(lián)分析
3 盈余管理博弈分析的利益相關(guān)者界定
    3.1 公司的利益相關(guān)者界定
    3.2 盈余管理利益相關(guān)者的界定
4 基于“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)盈余管理各利益相關(guān)者的博弈分析
    4.1 股東與管理層的盈余管理博弈分析
        4.1.1 股東和管理層進(jìn)行盈余管理博弈的動(dòng)因分析
        4.1.2 股東和管理層的盈余管理博弈分析
    4.2 債權(quán)人和公司管理層的盈余管理博弈分析
        4.2.1 債權(quán)人和公司管理層進(jìn)行盈余管理博弈的動(dòng)因分析
        4.2.2 債權(quán)人和公司管理層的盈余管理博弈分析
    4.3 審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司管理層的盈余管理博弈分析
        4.3.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司管理層進(jìn)行盈余管理博弈的動(dòng)因分析
        4.3.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司管理層的盈余管理博弈分析
    4.4 稅務(wù)部門與公司管理層的盈余管理博弈分析
        4.4.1 稅務(wù)部門與公司管理層對(duì)盈余稅率的博弈分析
        4.4.2 稅務(wù)部門與公司管理層對(duì)盈余稅收監(jiān)管的博弈分析
5 盈余管理治理對(duì)策
    5.1 所有者所應(yīng)采取的對(duì)策
    5.2 債權(quán)人所應(yīng)采取的對(duì)策
    5.3 監(jiān)管機(jī)構(gòu)所應(yīng)采取的對(duì)策
    5.4 稅務(wù)部門所應(yīng)采取的對(duì)策
6 結(jié)論
    6.1 主要結(jié)論
    6.2 創(chuàng)新點(diǎn)和研究展望
參考文獻(xiàn)
攻讀碩士期間科研成果

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