【摘要】： 證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于保護(hù)投資者利益,保證市場(chǎng)公平、有效和透明,降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)有著極其重要的作用。就我國(guó)證券市場(chǎng)而言,盈余管理是會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要內(nèi)容,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要手段。本文對(duì)我國(guó)上市公司盈余管理的契約動(dòng)機(jī)和反政府監(jiān)管動(dòng)機(jī)及其所表現(xiàn)的特征,就最有可能用于盈余管理的會(huì)計(jì)選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其組合進(jìn)行實(shí)證研究,得出了一系列的重要結(jié)論,并據(jù)此為改進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管,特別是改進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提出了一些政策建議。 本文首先追根溯源,從大量的文獻(xiàn)中厘清了會(huì)計(jì)監(jiān)管理論的緣起和發(fā)展脈絡(luò),指出應(yīng)以基于產(chǎn)權(quán)理論和政治活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)理論的會(huì)計(jì)監(jiān)管理論,作為指導(dǎo)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論基礎(chǔ)。然后,從我國(guó)正在運(yùn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系出發(fā),界定了其目標(biāo)、主體、客體和手段,指出了其不同于西方國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的特點(diǎn)。進(jìn)而,運(yùn)用基于產(chǎn)權(quán)理論和政治活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)理論的會(huì)計(jì)監(jiān)管理論,對(duì)我國(guó)進(jìn)行盈余管理的上市公司的契約動(dòng)機(jī)和反政府監(jiān)管動(dòng)機(jī)及其所表現(xiàn)的特征作出了理論分析,并根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,修正了分紅計(jì)劃假設(shè)、負(fù)債權(quán)益比率假設(shè)和規(guī)模假設(shè)。 在此基礎(chǔ)上,本文抽取了實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前2005年我國(guó)上市公司樣本,通過(guò)建立有序分組的線性趨勢(shì)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ脱芯孔C實(shí),以0.05為顯著水平,我國(guó)上市公司存貨收發(fā)頻繁程度與發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)化程度之間,并不顯著存在一般認(rèn)為應(yīng)有的線性關(guān)系,排除了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇這一混雜因素的影響;進(jìn)而,通過(guò)建立logistic回歸模型證實(shí),發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇也并不顯著受政治和契約成本的影響;通過(guò)建立多元線性回歸模型證實(shí),上市公司對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的規(guī)模和負(fù)債權(quán)益比率的高低之間的關(guān)系有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義,與是否公布股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和公司成立時(shí)間之間的關(guān)系沒(méi)有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。 以上研究結(jié)果表明,由于一方面通過(guò)會(huì)計(jì)選擇進(jìn)行盈余管理的空間非常有限,而如果我國(guó)上市公司必須進(jìn)行盈余管理,其數(shù)額都將是巨大的,另一方面,對(duì)會(huì)計(jì)選擇的變更已有一套比較嚴(yán)密的監(jiān)管措施,所以,上市公司不太可能通過(guò)會(huì)計(jì)選擇進(jìn)行盈余管理;但是,通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行盈余管理的空間巨大,難以監(jiān)管,所以上市公司在必要時(shí)完全可能通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行盈余管理,甚至大肆操縱利潤(rùn)。不過(guò)這一結(jié)論最終是否成立,尚待對(duì)其他會(huì)計(jì)選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行進(jìn)一步的檢驗(yàn)。 因此,應(yīng)加強(qiáng)理論研究,制定更加科學(xué)、更加符合國(guó)際規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,特別是要深入研究相關(guān)的交易和事項(xiàng)的實(shí)務(wù)背景,制定更加嚴(yán)密的條款,對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行規(guī)范,使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)始終與建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相互聯(lián)系、相互促進(jìn),與時(shí)俱進(jìn)、趨同等效,以加強(qiáng)政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管,維護(hù)社會(huì)公眾和企業(yè)自身的利益,提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的水平。
【學(xué)位授予單位】：中南大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2008
【分類(lèi)號(hào)】：F231.6;F832.51

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