目前我國45%的個人所得稅最高邊際稅率對消費的刺激、人才的吸引以及稅制公平的實現(xiàn)都產(chǎn)生了明顯的阻滯效應(yīng),適度降低最高邊際稅率是下一步個稅改革的必然選擇。文章首先指出下調(diào)我國個人所得稅最高邊際稅率的必要性,接著分析了近年來OECD國家個人所得稅最高邊際稅率相關(guān)制度的演變特點,然后對CHFS2017和CSMAR高管薪酬數(shù)據(jù)進行拼接,測算了下調(diào)綜合所得最高邊際稅率對個稅功能的短期影響。文章的研究表明,短期內(nèi)我國個人所得稅最高邊際稅率具有一定的下調(diào)空間,稅率級次以及最高邊際稅率對應(yīng)閾值都可相應(yīng)調(diào)整。長期來看,要靈活運用最高邊際稅率等個稅要素工具,以更好服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展和社會正義需要。 

【文章來源】：稅收經(jīng)濟研究. 2020,25(05)北大核心

【文章頁數(shù)】：11 頁

【部分圖文】：

OECD國家個稅級次和最高邊際稅率變化趨勢

進一步考察個稅級次和最高邊際稅率的調(diào)整關(guān)系可知，OECD國家個稅級次和最高邊際稅率的變化趨勢基本一致。當然，與最高邊際稅率相比，稅率級次的調(diào)整更為劇烈且調(diào)整的空間較小，各國對稅率級次的調(diào)整頻率要明顯較低，但是個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整往往是一個整體，無論是稅率級次還是各級稅率都是各國用以進行稅制改革的重要工具。從各國個稅級次和最高邊際稅率的關(guān)系來看，如圖2散點圖所示，兩者呈現(xiàn)明顯的正相關(guān)關(guān)系。這也進一步表明，個稅稅率級次越高，越有可能推升最高邊際稅率。（三）OECD國家個人所得稅應(yīng)納稅所得最高閾值特點

從個稅最高閾值與各國人均工資的關(guān)系來看，多數(shù)國家個稅最高閾值/人均工資的值與我國相比都比較低。2018年我國城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資為8.24萬元，私營單位平均工資為4.57萬元(1)，即便按照非私營單位平均工資水平，2018年我國個人所得稅最高閾值/人均工資的值也接近12倍。而2018年OECD國家這一比值明顯高于我國僅有的奧地利和墨西哥。另有19個國家的值小于5，其中11個國家的這一比值甚至小于2。結(jié)合2000—2018年各國這一倍數(shù)值變化趨勢可知，奧地利從2016年開始個稅最高閾值較2015年增加了17倍，這直接導致奧地利個稅最高閾值/人均工資的值從2015年的1.3激增至2016年的22.2，在2018年這一值為21.2。而墨西哥同樣由于在個別年份存在個稅最高閾值劇烈變化的情況，導致個稅最高閾值/人均工資的值波動巨大。圖3展示OECD國家2000—2018年個稅最高閾值/人均工資的均值變動趨勢。由圖3可以明顯地看到，若考慮所有的28個國家，各國這一比值的均值波動非常明顯，當剔除奧地利和墨西哥后，這一比值的波動幅度明顯減小，在2000—2012年呈現(xiàn)緩慢上升的態(tài)勢，之后又有所下降。總的來看，2000年至今，OECD國家個邊稅3最O高E閾C值D邊/邊人邊均邊工資邊的邊均邊值邊較邊低邊，邊最邊高邊也邊未邊超邊過邊4，這一值遠低于我國。四、適度下調(diào)最高邊際稅率對個稅功能的影響測算

【參考文獻】：
期刊論文
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本文編號：3270221