發(fā)布時(shí)間：2021-07-05 21:12

　　分類(lèi)施策作為管理常識(shí)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中一直有所體現(xiàn),新時(shí)代下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要成熟和體系化的理論供給。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域吸納回應(yīng)性監(jiān)管理論,有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地落實(shí)"放管服"改革的各項(xiàng)要求。借鑒域外回應(yīng)性監(jiān)管的理論和實(shí)踐,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、依賴手段和價(jià)值導(dǎo)向,由此形成"回應(yīng)式"稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與"放管服"改革在理念和手段上的有機(jī)契合。與之對(duì)應(yīng)的征管實(shí)踐應(yīng)注意技術(shù)知識(shí)和人際能力培訓(xùn)并重,各科室協(xié)同建立"企業(yè)電子信息檔案",多渠道夯實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。 

【文章來(lái)源】：稅務(wù)與經(jīng)濟(jì). 2020,(06)北大核心CSSCI

【文章頁(yè)數(shù)】：7 頁(yè)

【部分圖文】：

歐盟稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型

回應(yīng)性監(jiān)管理論已經(jīng)在衛(wèi)生、養(yǎng)老、環(huán)境、安全等公共管理領(lǐng)域得到應(yīng)用和發(fā)展。澳大利亞稅務(wù)局、新西蘭國(guó)稅局和英國(guó)稅務(wù)及海關(guān)總署等已經(jīng)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中借鑒回應(yīng)性監(jiān)管并調(diào)整了之前的威懾機(jī)制。英國(guó)稅務(wù)及海關(guān)總署(HMRC)在“大企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法”(Approach to Compliance Risk Management for Large Business)中運(yùn)用回應(yīng)性監(jiān)管理論構(gòu)建了一個(gè)針對(duì)企業(yè)的三維金字塔式的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型(如圖2)。三個(gè)維度分別是納稅人行為、稅務(wù)機(jī)關(guān)回應(yīng)和穩(wěn)固的征納關(guān)系。金字塔左側(cè)將納稅人行為分為五個(gè)層次:第一層表示納稅人自愿遵從并知曉如何遵從;第二層表示納稅人聽(tīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的指令;第三層表示納稅人不清楚如何遵從;第四和第五兩個(gè)層級(jí)表示納稅人抵觸和拒絕配合稅務(wù)當(dāng)局的工作。金字塔右側(cè)顯示HMRC對(duì)納稅人行為的回應(yīng)，說(shuō)明了HMRC如何通過(guò)采取不同的策略來(lái)應(yīng)對(duì)納稅人所造成的征納環(huán)境多樣性，這顯然應(yīng)用了回應(yīng)性監(jiān)管的理念。從金字塔底層開(kāi)始，稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵(lì)自愿遵從并知曉如何遵從的納稅人繼續(xù)如此;第二層，稅務(wù)機(jī)關(guān)培養(yǎng)并訓(xùn)練那些聽(tīng)從指令的納稅人，并促進(jìn)其向第一層轉(zhuǎn)變;對(duì)于不知道如何遵從的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管策略是告知納稅人法定義務(wù)并支持其履行;第四層是說(shuō)服那些對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有所抵觸的納稅人;第五層是采取強(qiáng)制手段對(duì)拒絕遵守的納稅人實(shí)施懲罰。為提升前三層納稅人遵從度，HMRC不斷強(qiáng)化對(duì)稅收征管人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括專(zhuān)業(yè)知識(shí)和溝通技能，目的在于以高效方式向納稅人提供有用信息并使其心悅誠(chéng)服。[7]無(wú)獨(dú)有偶，歐盟稅收和關(guān)稅聯(lián)盟總理事會(huì)在“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引”(Risk Management Guide for Tax Administrations)中基于執(zhí)法金字塔設(shè)計(jì)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型(如圖3)。模型右側(cè)將納稅人描述為自愿遵從、遵從、嘗試、新企業(yè)、無(wú)視、投機(jī)、規(guī)避、故意逃避和不遵從。嘗試者是那些總是試圖遵守稅收法律法規(guī)的納稅人;“新企業(yè)”表明對(duì)稅收法律法規(guī)缺乏了解的納稅人;而投機(jī)者則是那些喜歡抓住機(jī)會(huì)、碰碰運(yùn)氣來(lái)逃避稅法的納稅人。這些行為被進(jìn)一步分為四類(lèi)，其中，自愿遵從和遵從是“合規(guī)”，嘗試和新企業(yè)屬于“試圖遵從但失敗”，無(wú)視和投機(jī)者是“普遍不合規(guī)”，蓄意和不遵守被視為“蓄意欺詐”。模型左側(cè)則展示了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同納稅人行為的回應(yīng)策略。[8]

關(guān)于監(jiān)管策略，Ayres和Braithwaite構(gòu)建了一個(gè)被監(jiān)管者為微觀市場(chǎng)主體(例如公司)時(shí)的監(jiān)管策略模型———執(zhí)法金字塔(見(jiàn)圖1)。金字塔的每一層都展示了一種采用強(qiáng)制手段的策略，從底層開(kāi)始依次是勸服、警告、民事處罰、刑事處罰(2)、停業(yè)整頓和吊銷(xiāo)執(zhí)照，監(jiān)管者視效果的減弱而沿著金字塔層級(jí)漸次提高強(qiáng)制手段的嚴(yán)厲程度。[3]監(jiān)管者要辨識(shí)被監(jiān)管者守法動(dòng)機(jī)和行為的差異性，并根據(jù)被監(jiān)管者的不同情況分類(lèi)施策，對(duì)懷刑自愛(ài)者溫柔以待，對(duì)目無(wú)三尺者重拳出擊。監(jiān)管者應(yīng)將勸服等“軟”措施而非懲罰作為首選，因?yàn)閼土P為主的手段會(huì)催生“組織性地抵觸法規(guī)的文化”，削弱被監(jiān)管者的遵從意愿，且強(qiáng)制手段的實(shí)施和訴訟程序往往是耗時(shí)和昂貴的，即懲罰的成本高于勸服;同時(shí)，勸服優(yōu)先的策略必須以懲罰手段作為威懾的后盾。[4]關(guān)于監(jiān)管權(quán)的分配，包含兩個(gè)層次:不同監(jiān)管主體間的權(quán)力分配與合作，被監(jiān)管者的自我監(jiān)管。前者主要有分配監(jiān)管權(quán)給第三方利益集團(tuán)和分配監(jiān)管權(quán)給特定企業(yè)兩種方案。因本文關(guān)注的是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理權(quán)、征收權(quán)的法定性和不可轉(zhuǎn)授性，在此將重點(diǎn)聚集于后者，即被監(jiān)管者的自我監(jiān)管(自律)。囿于監(jiān)管資源的有限性，任何監(jiān)管者都不可能發(fā)現(xiàn)并處理其管理范圍內(nèi)的每一項(xiàng)違法行為，因此培育被監(jiān)管者的自律是重要的。[5]監(jiān)管者優(yōu)先選擇金字塔模型底部的“軟”措施，把最嚴(yán)厲的手段留在最后，這種設(shè)計(jì)的最終目的在于激發(fā)被監(jiān)管者的主體意識(shí)和公民精神，使其積極主動(dòng)履行責(zé)任。[6]具體而言，監(jiān)管者的服務(wù)與支持會(huì)促進(jìn)被監(jiān)管者自律，否則這部分被監(jiān)管者將因感到被忽視而降低遵從意愿，這反過(guò)來(lái)會(huì)給監(jiān)管者帶來(lái)額外的執(zhí)法成本。

【參考文獻(xiàn)】：
期刊論文
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[8]監(jiān)管治理體系建設(shè)理論范式與實(shí)施路徑研究——回應(yīng)性監(jiān)管理論的啟示[J]. 楊炳霖.  中國(guó)行政管理. 2014(06)



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