納稅人通過事先安排交易的方式利用國家稅制差異和稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益的稅收籌劃是合法行為毋庸置疑。但實務中納稅人在巨額利益驅(qū)動下,極易僭越稅收籌劃的合法邊界,進而演變出濫用稅收籌劃權避稅這一需要國家稅務機關進行規(guī)制的行為。在稅收籌劃與反避稅之間存在一定的邊界,稅收籌劃的禁區(qū)即是反避稅權力行使的范圍。然而,只要稅收籌劃行為未超越合法的范圍,稅務機關便無權進行干預。當納稅人濫用稅收籌劃權,游走于“灰色地帶”時,因稅務機關自由裁量權基準不明確,容易導致裁量失準,損害納稅人利益,引發(fā)稅收籌劃與反避稅的沖突,無異于構建和諧的稅收征納關系。全文立基于中外著名稅收案例,通過比較分析剖析其差異性進而探尋稅收籌劃與反避稅沖突之原因,從而提出解決的法治化進路。除引言外,全文分為五個部分,茲分述如下:第一部分稅收籌劃與反避稅沖突的實例分析。該部分通過評析中外典型案例進而提出稅收籌劃與反避稅的沖突課題。選取的四個案例均為非居民企業(yè)間接股權轉(zhuǎn)讓糾紛,其既有來自國外的印度沃達豐稅案,亦有我國不同階段的稅案。對上述案例進行比較分析后發(fā)現(xiàn)在實務中我國稅務機關在處理非居民企業(yè)間接股權轉(zhuǎn)讓避稅的案例時,在認定標準與考核因素上與外國存在較大差異的同時,也存在一些難以避免的缺陷與不足,進而不同程度地影響國家和納稅人。第二部分稅收籌劃與反避稅基本問題闡釋。該部分闡述稅收籌劃與反避稅的基本理論問題。首先,界定稅收籌劃的定義。目前理論界與實務界關于稅收籌劃的定義仍有爭議,但關于其具有事先性、合法性及目的性等特征已基本達成共識。其次,探尋稅收籌劃的內(nèi)在動因。稅收籌劃作為一種交易安排,有其內(nèi)在的動因�！敖�(jīng)濟人”假設下,每個納稅人都具有趨利的傾向;稅收的無償性與公共服務的非對價性的結合,驅(qū)使納稅人偏向享受公共服務的同時少納稅;稅收法律制度的差異性為納稅人進行籌劃提供了空間;專業(yè)的稅務中介機構助推稅收籌劃的發(fā)展;公法私法化浪潮中,私法自治原則給予納稅人活動的自由。最后,結合避稅的視角辨析反避稅的概念、性質(zhì)、必然性及方式。反避稅是對利用法律漏洞規(guī)避納稅義務所采取的規(guī)制措施的總稱。避稅屬于形式合法下的實質(zhì)違法行為,反避稅合法合理,應當通過一般反避稅條款和特殊反避稅條款進行規(guī)制。第三部分稅收籌劃與反避稅的邊界審視。該部分從稅收法定原則、實質(zhì)課稅原則和誠實信用原則視角廓清稅收籌劃與反避稅的邊界。在稅收法定原則下,納稅人依法進行稅收籌劃,國家稅務機關在法律規(guī)定的權限范圍內(nèi)對濫用稅收籌劃權的行為進行反避稅執(zhí)法,“法”即為兩者的界限。實質(zhì)課稅原則是我國反避稅制度構建的核心原則。根據(jù)實質(zhì)課稅原則,若納稅人的交易安排不具有合理商業(yè)目的,以獲得稅收利益為主要或者唯一目的,則稅務機關有權進行調(diào)整,否認其交易安排,按照經(jīng)濟實質(zhì)進行課稅,“經(jīng)濟實質(zhì)”即為兩者的界限。誠實信用原則是公法私法化的結果,它要求納稅人誠信籌劃,遵守稅收契約關系,同時稅務機關負有維護納稅人合理信賴利益的職責,“誠信”即為兩者的界限。第四部分稅收籌劃與反避稅沖突的原因探索。該部分通過前文的理論和案例分析,發(fā)現(xiàn)我國稅務實踐中存在諸多問題。首先,稅法體系不健全。我國沒有稅收基本法,稅收立法體系缺乏統(tǒng)一性,稅收領域的立法行政化傾向明顯,對納稅人權利的保障不足。其次,稅收執(zhí)法自由裁量權寬泛。一般反避稅條款的模糊性導致稅務機關的自由裁量權過大,“征稅-反避稅”一體的權力架構,雖然可以保證高效反避稅,但容易侵犯納稅人的權益。最后,納稅人的權利救濟渠道不暢,稅務司法的功能不能有效的發(fā)揮。第五部分稅收籌劃與反避稅沖突解決的建議。該部分結合上文有關案例,對存在的問題提出解決方案。首先,我國應建立完善的稅收法律體系,盡快建立稅收基本法,提高稅收的立法層級,確立稅收法定原則憲法性原則的地位。其次,應建立稅收執(zhí)法裁量權基準,提高稅務機關依法征稅的意識,建立稅收執(zhí)法裁量權基準,組建專門的反避稅執(zhí)法機構,進一步明確合理商業(yè)目的的標準等。再次,構建暢通的權利救濟渠道,設立跨行政區(qū)域的稅務法院,廣泛開展稅務合作。最后,從其它方面提出了一些解決建議,如探索建立稅務機關法律顧問制度,建立商品價格數(shù)據(jù)庫,加強反避稅領域的交流與合作等。
【學位單位】：西南政法大學
【學位級別】：碩士
【學位年份】：2018
【中圖分類】：D922.22

【參考文獻】

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本文編號：2808507