本文選題：稅收法律法規(guī)　切入點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)　出處：《華東政法大學(xué)》2015年碩士論文　論文類(lèi)型：學(xué)位論文

【摘要】：在全球化的大背景下,跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收體系的漏洞,出于避稅的目的在不同國(guó)家之間轉(zhuǎn)嫁成本,盡可能地降低其全球范圍內(nèi)的總體稅負(fù),這種現(xiàn)象稱(chēng)為稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS),并且它總是和跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)密不可分。BEPS現(xiàn)象對(duì)各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)主權(quán)無(wú)疑具有巨大的傷害,為此,經(jīng)合組織(OECD)受二十國(guó)集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人委托,正在籌劃和推進(jìn)一項(xiàng)龐大的國(guó)際稅改項(xiàng)目以攜手打擊國(guó)際逃避稅,即稅基侵蝕和利潤(rùn)行動(dòng)計(jì)劃(簡(jiǎn)稱(chēng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃包括5大類(lèi)共15項(xiàng)行動(dòng),其最終目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配。由于目前的所得稅國(guó)際規(guī)則限制所得來(lái)源國(guó)的征稅權(quán),所以稅收權(quán)益常常無(wú)法反映實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),利潤(rùn)和稅收的主要部分都被截流到了資本輸出國(guó),而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地卻很難獲得更多好處。在這其中,與無(wú)形資產(chǎn)的跨境使用相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)是行程上述稅收錯(cuò)配的重要原因之一,因此也成為BEPS行動(dòng)計(jì)劃的一部分,即第8項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》。第8號(hào)行動(dòng)計(jì)劃的目的是制定一個(gè)規(guī)則以防止通過(guò)在集團(tuán)成員之間轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)而引發(fā)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。該計(jì)劃致力于重新定義無(wú)形資產(chǎn)的范圍,確保與無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用相關(guān)的利潤(rùn)分配與價(jià)值創(chuàng)造相一致,為無(wú)形資產(chǎn)擬訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則或特別措施,并更新針對(duì)成本分?jǐn)偘才诺闹笇?dǎo)意見(jiàn)。其部分主要內(nèi)容包括在無(wú)形資產(chǎn)范圍中加入了新的因素以及確保與無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用相關(guān)的利潤(rùn)得到恰如其分的分配。第8號(hào)行動(dòng)計(jì)劃所提出的諸多新理念和新方法勢(shì)必會(huì)對(duì)全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)(特別是與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的活動(dòng))及相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生重大影響。我國(guó)作為制造大國(guó)和貿(mào)易出口大國(guó),受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成的稅基侵蝕的嚴(yán)重威脅,所以除了以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃之外,我國(guó)亦在國(guó)內(nèi)法層面逐漸加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理,通過(guò)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)合理合法地約束跨國(guó)企業(yè)的避稅活動(dòng),實(shí)現(xiàn)稅收權(quán)益與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的匹配,保障我國(guó)的稅收權(quán)益。譬如,國(guó)家稅務(wù)總局于2014年12月2日及2015年3月18日分別發(fā)布了《一般反避稅管理辦法(試行)》和《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(簡(jiǎn)稱(chēng)“16號(hào)公告”),重申和明確了一般反避稅工作方面的程序及其針對(duì)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的稅務(wù)處理基本原則和征管方面的要求,是中國(guó)參與全球反避稅工作的重要舉措之一。與此同時(shí),從國(guó)家稅務(wù)總局到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都積極研究避稅現(xiàn)象并發(fā)布了一系列的指導(dǎo)意見(jiàn),包括《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局2014-2015年度國(guó)際稅收遵從管理規(guī)劃》、《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)關(guān)于六項(xiàng)測(cè)試的講話》以及《國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)BEPS項(xiàng)目2014年成果的宣講會(huì)》。值得關(guān)注的是,國(guó)家稅務(wù)總局于2015年9月新發(fā)布了《關(guān)于征求〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法〉意見(jiàn)的通知》。該征求意見(jiàn)稿全面借鑒了BEPS各項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的建議及其特別納稅調(diào)整原則,并增加了“無(wú)形資產(chǎn)”章節(jié)來(lái)規(guī)范與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排。通過(guò)分析這些稅收法規(guī)和指導(dǎo)意見(jiàn),筆者梳理了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BEPS問(wèn)題的原則立場(chǎng)。從中可以看出,隨著跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)在中國(guó)日趨活躍,中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)日益強(qiáng)化相關(guān)監(jiān)管力度,從中央到地方的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也在中央統(tǒng)一部署下調(diào)整監(jiān)管口徑,細(xì)化監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),并逐漸由寬泛的定性標(biāo)準(zhǔn)向定量標(biāo)準(zhǔn)過(guò)渡。然而,盡管中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)意識(shí)到BEPS問(wèn)題的嚴(yán)重性并開(kāi)始采取行動(dòng)在法規(guī)層面對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行約束,但鑒于相關(guān)國(guó)際慣例和法律法規(guī)尚在摸索階段,這些新頒布的稅收法規(guī)在細(xì)節(jié)上存在諸多不完備處,這使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處實(shí)際案例時(shí)常常有些力不從心,苦于沒(méi)有完備權(quán)威的稅收細(xì)則來(lái)維護(hù)中國(guó)的稅收基礎(chǔ)。這種“無(wú)法可依”的現(xiàn)象亦使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)企業(yè)在看待無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)時(shí)容易產(chǎn)生爭(zhēng)議,或是執(zhí)法過(guò)嚴(yán),或是執(zhí)法不力,令稅法的權(quán)威性收到傷害。本文通過(guò)2個(gè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的案例來(lái)分析稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)企業(yè)在稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題上的互動(dòng)和博弈,并力爭(zhēng)以客觀公允的態(tài)度探索解決兩者分歧的方法。在特許權(quán)使用費(fèi)案例中,M跨國(guó)集團(tuán)在不同國(guó)家間以生產(chǎn)技術(shù)和工藝使用費(fèi)為名分?jǐn)偺卦S權(quán)使用費(fèi)。盡管這樣的行為存在無(wú)形資產(chǎn)偏移稅基(即利潤(rùn)轉(zhuǎn)移)的嫌疑并引起了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的警覺(jué),但卻最終沒(méi)有被查處。這是由于盡管16號(hào)公告規(guī)定在支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)需要考慮各個(gè)關(guān)聯(lián)方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)度并據(jù)此確定各方應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益,但并沒(méi)有在細(xì)節(jié)上予以量化。即使中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)按現(xiàn)行稅收法規(guī)的要求開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查,其著眼點(diǎn)也在于通過(guò)比較可比公司的財(cái)務(wù)狀況來(lái)判定被調(diào)查公司是否存在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)來(lái)侵蝕中國(guó)稅基,而這種做法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易(如特許權(quán)使用費(fèi))的適用性并不高。因此,由于法規(guī)的不完備以及經(jīng)驗(yàn)的缺失,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)僅能孤立地看待分?jǐn)偺卦S權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題,其稽查重點(diǎn)也限于核實(shí)支持文件的完備性上,未能從無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的角度綜合考量M跨國(guó)集團(tuán)的各項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng),坐視中國(guó)的稅基受到潛在的侵害。與此同時(shí),為了能更加公允地處理M跨國(guó)集團(tuán)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的分歧,筆者引用了其他適用的法律法規(guī)和印度稅務(wù)當(dāng)局的經(jīng)驗(yàn)。印度的經(jīng)驗(yàn)在于,他們以3個(gè)步驟有條不紊地將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造運(yùn)用到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中。首先,印度稅務(wù)當(dāng)局會(huì)判斷有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)交易是否屬于關(guān)聯(lián)交易;其次,他們從無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、人員因素和環(huán)境破壞等多角度來(lái)測(cè)量關(guān)聯(lián)各方在其中的價(jià)值貢獻(xiàn)度;最后,根據(jù)測(cè)量結(jié)果對(duì)納稅對(duì)象調(diào)整利潤(rùn)。這些步驟簡(jiǎn)單明了且一氣呵成,成為印度當(dāng)局維護(hù)本國(guó)稅收主權(quán)的利器,也是我國(guó)稅收機(jī)關(guān)的榜樣。在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)案例中,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)指出H公司在中國(guó)市場(chǎng)的營(yíng)銷(xiāo)行為形成了所謂的“營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)”(“Marketing IP”),雙方圍繞超額營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的認(rèn)定展開(kāi)激烈交鋒。這顯示出部分中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造在轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)中的重要性,并嘗試在開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分配原則,但尚有許多細(xì)節(jié)和理論依據(jù)亟待完善。為厘清相關(guān)法規(guī)的法理淵源和適用性,筆者以《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》為綱分析營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造問(wèn)題,并指出稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行稅收法規(guī)框架下存在的瑕疵之處。筆者認(rèn)為,為解決此問(wèn)題必須及時(shí)完善相關(guān)法律法規(guī),為營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)及相關(guān)的利潤(rùn)分割制定明確的參考指標(biāo),并加強(qiáng)稅務(wù)和海關(guān)等政府部門(mén)間的協(xié)調(diào),藉此指導(dǎo)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作以保護(hù)中國(guó)的稅基不受侵害。從上述案例可以看出,一方面,國(guó)內(nèi)部分稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)有了國(guó)際化的稅務(wù)思想,也開(kāi)始在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)中實(shí)踐價(jià)值創(chuàng)造原則,但苦于相關(guān)法律法規(guī)的不完善,他們往往是抓住了事件卻無(wú)法合理有效地進(jìn)行查處,最終轉(zhuǎn)到“磋商”上去了,坐視中國(guó)的稅收利益受到侵害;另一方面,部分稅務(wù)執(zhí)法人員無(wú)法從全局角度看待跨國(guó)集團(tuán)的全球統(tǒng)籌安排,他們只看到某些個(gè)別安排,并被跨國(guó)集團(tuán)準(zhǔn)備的文件所蒙蔽,最終只能執(zhí)拗于如何就文件中的指標(biāo)與企業(yè)溝通磋商,從而錯(cuò)過(guò)了其他重要的安排。因此,筆者認(rèn)為作為長(zhǎng)期以來(lái)的稅基被侵蝕國(guó),中國(guó)應(yīng)該盡快采取行動(dòng),將BEPS行動(dòng)計(jì)劃指導(dǎo)概要中對(duì)中國(guó)稅基保護(hù)有利的部分及早轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法(包括具體的實(shí)施細(xì)則)以指導(dǎo)具體的稅務(wù)實(shí)踐。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類(lèi)號(hào)】：D922.22

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本文編號(hào)：1560033