發(fā)布時間：2016-10-02 07:00

第 1 章 緒論

地方稅制是中國稅收制度體系重要的組成部分，地方經(jīng)濟的發(fā)展、公共服務(wù)的建設(shè)、社會的穩(wěn)定都依賴于地方稅收的資金支持。地方根據(jù)自身的文化、經(jīng)濟、社會等條件統(tǒng)籌分配其財政收入，中央負(fù)責(zé)統(tǒng)籌全局，發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能。分稅制是理清中央與地方財政關(guān)系的有力措施，在稅收劃分上，將維護國家權(quán)益、需要實施宏觀調(diào)控的稅種劃歸到中央稅中；將地方政府容易征管的稅種劃歸到地方稅中；將與經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)的稅種劃歸到共享稅中。但是，隨著市場機制的深化和各項改革的推進(jìn)，中央與地方的矛盾、地方發(fā)展的局限等都通過稅收反映出來。因此，對地方稅進(jìn)行改革具有重要意義。目前各國開征的消費稅是兼具財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能的一種商品勞務(wù)稅或流轉(zhuǎn)稅，政府課征消費稅的主要目的是提高資源配置效率和調(diào)節(jié)社會收入分配。消費稅的征稅范圍不是全部消費品和消費行為，而是國家根據(jù)其財政、經(jīng)濟目標(biāo)，或是政治乃至道德等方面的因素有選擇性的確定消費稅的征收范圍。調(diào)整消費稅的征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍，有利于組織財政收入，有利于調(diào)整收入分配差距，有利于體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)和消費政策，限制或獎勵生產(chǎn)者和消費者的行為，合理引導(dǎo)生產(chǎn)和消費方向。
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第 2 章 地方稅改革的理論基礎(chǔ)

2.1 相關(guān)概念的界定

消費稅是通過消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額屬于課稅對象征收稅。我國的消費稅屬于中央稅，國家對消費稅有征收管理權(quán)，不僅通過消費稅來履行稅收基本的財政收入職能，還通過消費稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能對消費品或消費行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)以適應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)和消費政策�，F(xiàn)行消費稅選擇了部分特殊消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生的稀缺資源消費品和稅基寬廣、消費普遍、適當(dāng)征稅也不至于影響人們的生活水平，但又具有一定財政意義的消費品征稅，因此，消費稅的征收可以為國家?guī)韽V泛的財政收入。

2.2 構(gòu)建地方稅體系的理論依據(jù)

在西方公共財政理論中公共產(chǎn)品理論占有重要的地位，對西方公共產(chǎn)品理論的理解有助于中國財政理論研究。公共產(chǎn)品具有非競爭性和非排他性。非競爭性是指任何人對公共產(chǎn)品的消費不會影響其他人同時享用該公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。非排他性是指公共產(chǎn)品投入消費領(lǐng)域后所產(chǎn)生的利益不能被一個人或一些人所專享。從受益范圍的角度將公共產(chǎn)品劃分為全國性和地方性的公共產(chǎn)品。前者只能由中央負(fù)責(zé)提供，全國居民從中受益。后者的受益范圍相當(dāng)于地方行政區(qū)劃面積，其公共產(chǎn)品主要由地方政府提供，本地區(qū)的居民從中受益。不過，由于信息不對稱性，中央政府不會比地方政府更了解當(dāng)?shù)鼐用�，其在提供公共產(chǎn)品時就會存在偏差，不是過多就是不夠。如圖 2.1，政府在信息不完全的情況下設(shè)置了高稅率 T1，導(dǎo)致供給大于需求 Q2-Q1個數(shù)量，若稅率降為 T2,則又使得需求大于供給 Q4-Q3個量，不管是高稅率還是低稅率都達(dá)不到供求均衡，無法實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。而如果由地方政府提供公共產(chǎn)品的話，由于居民可以自由流動，有自己選擇區(qū)域的權(quán)利，各地政府會依據(jù)當(dāng)?shù)鼐用竦钠眉敖?jīng)濟發(fā)展水平等情況來確定提供的數(shù)量和質(zhì)量。如圖 2.2，如果政府是壟斷的，它會選擇在 MP=S 處提供公共產(chǎn)品，由此帶來高稅率 T2，數(shù)量為 Q2，若居民可以自由流動，地方政府會選擇在 D=S 處提供公共產(chǎn)品，此時，稅率降為 T1，公共品數(shù)量卻提高至 Q1，這說明由地方政府提供效率更高。

第 3 章 中國分稅制改革以來的地方稅體制建設(shè) ...........15

3.1 分稅制改革以來的地方稅發(fā)展歷程 ...........15
3.2 地方稅體系的征收現(xiàn)狀.......................16
3.3 “營改增”對地方稅收入的影響 .................17
第 4 章 消費稅收入以共享稅形式成為地方稅收主要來源的可行性.............19
4.1 消費稅收入作為地方稅收收入主要來源的可行性分析 ..........19
4.2 消費稅作為共享稅的可行性..........................22
第 5 章 調(diào)整消費稅作為共享稅的對策建議................27
5.1 完善消費稅的征稅范圍...................27
5.2 完善消費稅的稅率 ............30

第 5 章 調(diào)整消費稅作為共享稅的對策建議

5.1 完善消費稅的征稅范圍

首先，注重籌集稅收收入。消費稅便于征收和管理，對稅源廣泛的消費品或消費行為來說征收消費稅可以更好更快的籌集稅收收入。因此，對消費稅征稅范圍的選擇也應(yīng)以增加稅收收入為主要目的。其次，強化糾正負(fù)外部性的功能。對帶來負(fù)外部性影響的行為或者是存在負(fù)外部性的物品征稅，可以使其為其給他人帶來的成本買單，使負(fù)外部性最小化，優(yōu)化資源配置。消費稅可以選擇性征收，因此在制定征稅范圍時應(yīng)強化糾正負(fù)外部性的功能。如中國對小汽車的消費會造成二氧化碳污染，對其征稅既可以抑制消費，減少環(huán)境污染，還可以將稅款作為治理大氣污染的環(huán)保資金。再次，目標(biāo)明確，調(diào)節(jié)到位。由于消費稅目標(biāo)不明確，調(diào)節(jié)不到位，導(dǎo)致消費稅并未達(dá)到理想的征收效果，影響的力度不夠大。要根據(jù)現(xiàn)實國情進(jìn)行調(diào)整，對于目標(biāo)的把握要與時俱進(jìn)，對于偏離目標(biāo)的或是對目標(biāo)影響不大的可以取消征收，而對于影響目標(biāo)的卻并未征收的應(yīng)及時納入到征稅范圍中，以適應(yīng)國情的需要。

5.2 完善消費稅的稅率

消費稅稅率的調(diào)整要符合綠色、理性消費的導(dǎo)向，并且要與時俱進(jìn)，與消費品的價格相掛鉤。需要根據(jù)不同稅目在不同時期的情況進(jìn)行調(diào)整，也要將有些稅目進(jìn)行細(xì)分，按影響程度的不同設(shè)置不同等級的稅率。中國近年來已經(jīng)對消費稅稅率做了一系列調(diào)整，新增或取消了一些稅目，提高或降低了一些稅目的稅率。例如，將卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅率調(diào)升至 11%加 0.005 元/支，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅，其他成品油的稅率全部上調(diào)，取消氣缸容量在 250 毫升(不含)以下的小排量摩托車，對氣缸容量在 250 毫升及以上的摩托車征收 3%和 10%的消費稅，，取消汽車輪胎、酒精的消費稅，新增鉛蓄電池科目和涂料科目，稅率均為 4%。在此基礎(chǔ)上，還有一些科目的稅率需要進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)中國經(jīng)濟發(fā)展水平。
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結(jié) 論

本文是在“營改增”這個大背景下對地方稅改革進(jìn)行了研究，旨在完善中國的地方稅體系。營業(yè)稅作為地方稅中占比最多的稅種，是地方稅的主體稅種，是地方政府重要的稅收來源�！盃I改增”后地方稅格局發(fā)生重大變化，地方稅主體稅種缺失，財政收入大幅減少，造成地方政府事權(quán)和財權(quán)的不匹配，因此亟需改革地方稅，確立一個新的可以為地方政府帶來持續(xù)穩(wěn)定收入的稅種。消費稅作為一個已經(jīng)比較成熟的稅種，從許多方面來說具備成為地方稅收收入主要來源的條件，消費稅稅基廣泛、稅源豐富、稅收增長潛力大，在稅收征管上消費稅便于征管、征收成本低效率高、稅收流失少。并且消費稅作為調(diào)節(jié)稅，通過對征稅范圍的選擇和設(shè)置不同檔次的稅率，在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮較強的調(diào)節(jié)性。但是消費稅不適宜作為地方稅，這是由消費稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能、出口退稅的跨地域性、改變征收環(huán)節(jié)所帶來的不利影響等因素決定的。將消費稅改造為共享稅具有合理性，通過擴大消費稅的征稅范圍，調(diào)整消費稅的稅率，使消費稅的征收現(xiàn)狀與中國國情相適應(yīng)，更有利于消費稅發(fā)揮其對生產(chǎn)和消費的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用、緩解分配不公的矛盾。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：128489