1  緒論

1.1  研究背景

高效的內(nèi)部控制管理制度可以提高企業(yè)的運(yùn)行效率，在企業(yè)施行發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，整個(gè)企業(yè)的配合會(huì)更加流暢、高效。為了更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我國監(jiān)管部門加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理力度，不斷頒布法律法規(guī)來完善我國企業(yè)的內(nèi)部管理控制規(guī)范，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，填補(bǔ)了相關(guān)法律空缺。盡管我國在完善內(nèi)部控制管理制度上做了大量的工作，但是鑒于起步太晚，與國外相比仍存在很多的問題，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)明顯匱乏，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上發(fā)揮的作用不大。特別是在中小企業(yè)中，這種情況表現(xiàn)的更為突出，對(duì)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來阻力。企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容就是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升需要高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的支持。

LD 公司是一家從事服裝的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)包括服裝設(shè)計(jì)、服裝開發(fā)、服裝生產(chǎn)以及服裝銷售多個(gè)環(huán)節(jié)，憑借獨(dú)特的設(shè)計(jì)理念與剪裁方式成為行業(yè)的佼佼者，目前旗下已有 3 個(gè)服裝品牌，分別為 LD、JT、SS。經(jīng)過 20 多年的努力，在全國已經(jīng)有擁有 100 多家專柜，并多次榮獲各商場最佳設(shè)計(jì)獎(jiǎng)、最佳銷售獎(jiǎng)等殊榮。在不斷的發(fā)展中，雖然公司的規(guī)模和效益在逐漸擴(kuò)增，但是很多問題也逐漸顯現(xiàn)出來。面對(duì)LD 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制出現(xiàn)的很多問題，如財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)不合理、財(cái)務(wù)制度不完善、流動(dòng)資金短缺、缺少全面預(yù)算、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不到位等，這些問題都屬于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問題，LD 公司想要實(shí)現(xiàn)公司持續(xù)、健康的發(fā)展，必須完成對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制相關(guān)問題的合理解決。

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1.2  研究目的及意義

文章的研究對(duì)象是 LD 公司，在對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況展開研究時(shí)，主要從以下幾個(gè)方面，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，，總結(jié)出公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有哪些不足之處，分析其形成的原因是公司管理者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不夠重視、限制專業(yè)人才的進(jìn)入，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)預(yù)算控制的錯(cuò)誤理解和缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等,并結(jié)合公司自身的特點(diǎn)，給出財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)、制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員激勵(lì)政策、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制、建立預(yù)算控制體系與預(yù)算編制流程、加強(qiáng)信息交流與溝通、建立內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制等相應(yīng)的改進(jìn)措施及方法。

論文主要從如下幾個(gè)部分對(duì)本課題展開研究：

第一部分緒論，在緒論中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問題的相關(guān)背景、課題研究目的、研究意義和整篇論文所包含的具體內(nèi)容作了簡要的概述。論文研究的目的是在充分研究企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論的基礎(chǔ)上，探討 LD 公司當(dāng)前內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)實(shí)情況，找到其中內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面存在的不足，最終提出可行性建議。

第二個(gè)部分，主要是總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的概念、目的、應(yīng)遵循的原則、影響內(nèi)部控制的各項(xiàng)要素進(jìn)行解讀，同時(shí)明確了進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目的、參與者以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的具體方法，并深入探討企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制兩者之間的聯(lián)系，得出企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的細(xì)化，在企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部財(cái)務(wù)控制占有重要地位等相關(guān)結(jié)論。

第三部分，對(duì) LD 公司作了相關(guān)介紹，并對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行了分析與探討，找到該企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面存在的不足之處，包括財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)不合理、財(cái)務(wù)制度完善、流動(dòng)資金短缺、缺少全面預(yù)算、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不到位等。分析了出現(xiàn)問題的原因是公司管理者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不夠重視、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)預(yù)算控制的錯(cuò)誤理解和缺少有效的監(jiān)督機(jī)制等。

第四部分，是根據(jù) LD 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面存在的不足，制定出應(yīng)對(duì)策略，包括建立良好的內(nèi)部環(huán)境、制定財(cái)務(wù)人員激勵(lì)政策、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制、建立全面的預(yù)算控制體系、加強(qiáng)信息交流與溝通、建立內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制等，對(duì)于以上各個(gè)方面都提出了有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方案。

第五部分，是本文的結(jié)論與不足，主要對(duì)論文的總體進(jìn)行綜合與評(píng)價(jià)。本文的不足主要事對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究分析不夠深入，本文建立的全面預(yù)算控制體系和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制都還停留在理論研究的階段，沒有得到實(shí)際的應(yīng)用，提出的一些措施難免會(huì)有局限性。

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2  內(nèi)部控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

2.1  內(nèi)部控制

無規(guī)矩難以成方圓，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制來說，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，只有堅(jiān)持相關(guān)原則才能確�？刂颇繕�(biāo)達(dá)成。內(nèi)部控制的五個(gè)原則分別是全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則。

（1）全面性原則。內(nèi)部控制是完成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的一種手段，而企業(yè)目標(biāo)又包含企業(yè)投資者、經(jīng)營者與普通員工的工作目標(biāo)，所以內(nèi)部控制是企業(yè)所有人都要參與的事情。內(nèi)部控制的對(duì)象涵蓋公司的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和運(yùn)行活動(dòng)，貫穿到公司的日常行為和重大策略的施行，從公司決策、施行、監(jiān)督以及評(píng)估等都由內(nèi)部控制在參與。

（2）重要性原則。內(nèi)部控制雖然涵蓋公司所有的活動(dòng)，但是企業(yè)應(yīng)該劃分出內(nèi)部控制重點(diǎn)，更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，避免重大失誤的發(fā)生。基于企業(yè)的資源有限，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該突出重點(diǎn)、兼顧一般，即對(duì)于重要崗位投入更多的資源進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

（3）制衡性原則。內(nèi)部控制貫穿到企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營的每一個(gè)方面，其中包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、資本配置、崗位配置以及業(yè)務(wù)流程等，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的這些方面進(jìn)行管理和監(jiān)督。內(nèi)部控制采取相關(guān)措施讓企業(yè)的各個(gè)機(jī)構(gòu)相互制約與監(jiān)督，主要是各個(gè)機(jī)構(gòu)或員工之間互相制約，在職能上又相互分離。

（4）適應(yīng)性原則。通過推行內(nèi)部控制制度公司能夠一定程度上提升運(yùn)營效率，但是企業(yè)要想長遠(yuǎn)、健康發(fā)展僅憑合理的內(nèi)控制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這也與企業(yè)內(nèi)部與外部因素有關(guān)，例如經(jīng)營范圍、規(guī)模大小、行業(yè)情況等，企業(yè)的內(nèi)部控制工作也要與時(shí)俱進(jìn)持續(xù)做出相關(guān)的改進(jìn)與修正。當(dāng)今市場競爭異常激烈，企業(yè)在經(jīng)營中面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，外部環(huán)境的改變，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也要隨之進(jìn)行調(diào)整。

（5）成本效益原則。內(nèi)部控制建設(shè)需要一定的精力和財(cái)力，企業(yè)為了長遠(yuǎn)考慮，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，考慮到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)企業(yè)帶來的優(yōu)勢，不斷使企業(yè)內(nèi)控趨于合理，在內(nèi)部控制工作良性開展的前提下縮減控制費(fèi)用。

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2.2  內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

2.2.1  內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)

對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)情況進(jìn)行控制的基礎(chǔ)條件，涵蓋了這些方面的內(nèi)容：（1）形成組織體系保證。建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的可靠保障，能夠有力的推動(dòng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動(dòng)有序進(jìn)行。（2）建立健全的制度基礎(chǔ)。只有制定出制度并嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制才能夠于良性軌道中開展。健全的制度能夠使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，使控制工作事半功倍。（3）明確各級(jí)目標(biāo)。對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行控制時(shí)，一定要以全面的財(cái)務(wù)目標(biāo)當(dāng)作參考條件，且對(duì)需完成的所有目標(biāo)任務(wù)予以明確。（4）加強(qiáng)反饋信息。信息的準(zhǔn)確及時(shí)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制得以實(shí)施的最基本的保障，必須以會(huì)計(jì)信息為前提，對(duì)各個(gè)部門的情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)存在的差役進(jìn)行分析，找出原因，及時(shí)糾正。（5）完善獎(jiǎng)勵(lì)制度。獎(jiǎng)勵(lì)制度是確保內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能夠長期并且能夠有效運(yùn)行的重要因素，應(yīng)該建立公正、合理的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，并不斷完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

2.2.2內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的特征

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有四個(gè)方面的特征：（1）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是將內(nèi)部控制理論應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)更加標(biāo)準(zhǔn)化，財(cái)務(wù)行為受到必要的管控和客觀的評(píng)價(jià)。通過實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能夠推動(dòng)企業(yè)達(dá)成預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。（2）實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是要縮減財(cái)務(wù)成本，對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，其內(nèi)在的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制占有重要的地位，它是相關(guān)控制理論在企業(yè)控制管理中的應(yīng)用。（3）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是使企業(yè)的經(jīng)營管理依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程，但其本身是一種手段而非目的。（4）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制關(guān)注的并不是某項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是總體財(cái)務(wù)優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和對(duì)各責(zé)任單位的經(jīng)營活動(dòng)及相互關(guān)系的一種調(diào)控，它不但可以把不同的業(yè)務(wù)綜合起來進(jìn)行控制，還可以將不同管理部門的業(yè)務(wù)綜合起來進(jìn)行調(diào)控。

2.2.3內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方法是企業(yè)內(nèi)部控制方法的細(xì)化，主要包括：職務(wù)分離控制，授權(quán)審批控制，財(cái)產(chǎn)保全控制，全面預(yù)算控制，業(yè)績評(píng)價(jià)控制。

（1）職務(wù)分離控制，是指將處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所能涉及到的崗位職務(wù)，分別安排給不同的工作人員，防止不相容的崗位職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任。職務(wù)分離控制的目的是科學(xué)合理的給每位員工分配相應(yīng)的崗位職責(zé)，使單個(gè)人員不得辦理任何事務(wù)的全過程，使每位員工的職責(zé)都能夠相互制約和牽制，以便能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)員工在工作過程中產(chǎn)生的錯(cuò)誤和徇私舞弊的行為。

（2）授權(quán)審批控制。就授權(quán)角度而言，其主要具有了兩種方式，一是一般授權(quán)，二是特別授權(quán)。前者重點(diǎn)對(duì)平時(shí)的經(jīng)營管理做出制空權(quán)，對(duì)公司時(shí)常涉及資金額度較高的業(yè)務(wù)比較適用。特別授權(quán)是針對(duì)特定的業(yè)務(wù)的處理，適合不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該由高層管理者掌握。相對(duì)健全的特權(quán)審批機(jī)制指企業(yè)全部工作者在尚未得到合法授權(quán)的基礎(chǔ)上，禁止行駛有關(guān)權(quán)利，任一業(yè)務(wù)如果尚未得到授權(quán)，均禁止開展。而具備授權(quán)條件的人員，不能違規(guī)用權(quán)，且需要對(duì)其授權(quán)行為負(fù)起法律責(zé)任。

（3）財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是說企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)通過必要控制進(jìn)行的保護(hù)。規(guī)定內(nèi)容涵蓋了財(cái)產(chǎn)登記制度，固資安排專職工作人員進(jìn)行保管，定期進(jìn)行盤點(diǎn)等等。

（4）全面預(yù)算控制，是企業(yè)對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)預(yù)算安排，是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的收支和現(xiàn)金流量進(jìn)行控制、是以全面預(yù)算為依據(jù)的一種財(cái)務(wù)控制方式，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，能夠使企業(yè)內(nèi)部控制更加系統(tǒng)化、多維化，將更多的企業(yè)人員納入控制中來，有利于企業(yè)資源的合理利用，提高公司整體競爭水平，實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

（5）業(yè)績評(píng)價(jià)控制，指公司創(chuàng)建科學(xué)的績效考核管理機(jī)制，制定切合實(shí)際的考核指標(biāo)，建立完全的考核制度，對(duì)所有部門及公司職工做出真實(shí)的考評(píng)，把過程、結(jié)果兩個(gè)方面的考評(píng)有機(jī)統(tǒng)一起來。

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3  LD 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀及存在問題 ................ 10

3.1  公司基本情況及組織結(jié)構(gòu) ............. 10

3.1.1  基本情況................ 10

4  LD 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制建議 .................. 19

4.1  建立良好的內(nèi)部環(huán)境 ............... 19

4.1.1  財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化 ........... 19

5  結(jié)論與不足 .................. 26

5.1  結(jié)論 ............... 26

4  LD 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制建議

4.1  建立良好的內(nèi)部環(huán)境

4.1.1  財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化

LD 公司要不斷調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)市場變化，只有合理控制組織結(jié)構(gòu)，才能解決 LD 公司發(fā)展缺陷。LD 公司在治理結(jié)構(gòu)上存在缺陷，在原有架構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，使不相容的職務(wù)分離，如圖所示，與原構(gòu)架相比新的組織構(gòu)架調(diào)整如下：（1）根據(jù) LD 公司 3 個(gè)品牌的發(fā)展需要，分別設(shè)置了一套比較完整的財(cái)務(wù)崗位。每個(gè)品牌下面都設(shè)有成本會(huì)計(jì)、銷售會(huì)計(jì)、結(jié)算會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和出納 5 個(gè)崗位。（2）每個(gè)品牌下面新設(shè)有預(yù)算會(huì)計(jì)，主要負(fù)責(zé)各自品牌的預(yù)算工作，這樣就能夠?qū)︻A(yù)算工作進(jìn)行了規(guī)范。（3）每個(gè)品牌的財(cái)務(wù)經(jīng)理都對(duì)相應(yīng)品牌獨(dú)立進(jìn)行管理，這樣就不存在 SS 品牌的出納兼任 JT 品牌的出納，使不相容的崗位分離。（4）原有的崗位設(shè)有是現(xiàn)金出納和銀行出納各一名，新的架構(gòu)合并了兩個(gè)崗位，每個(gè)品牌都只配備一名出納人員，負(fù)責(zé)管理現(xiàn)金和銀行的收付業(yè)務(wù)。（5）根據(jù)實(shí)習(xí)工作的需要，JT 品牌發(fā)展規(guī)模較小，其成本會(huì)計(jì)工作和銷售會(huì)計(jì)工作可以由一人擔(dān)任，結(jié)算工作和預(yù)算工作也可以由一人擔(dān)任，這樣就使崗位設(shè)置得到了進(jìn)一步優(yōu)化。

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5  結(jié)論與不足

5.1  結(jié)論

本文利用內(nèi)部控制五要素與財(cái)務(wù)控制方法，以 LD 公司為例，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大方面，對(duì)公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析與研究，結(jié)論如下：

（1）內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，與內(nèi)部控制之間是一種互動(dòng)關(guān)系，是相互影響相互依存的。企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)部控制，而內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)健康發(fā)展的保證。

（2）全面預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段、是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效方法，全面的預(yù)算體系有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（3）面對(duì)激烈的市場競爭環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，為了提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是企業(yè)必須采取的措施。

（4）利用內(nèi)部控制五要素理論，結(jié)合 LD 公司的真實(shí)情況，為其構(gòu)建了新的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、提出財(cái)務(wù)人員激勵(lì)政策、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制框架、建立全面的預(yù)算控制體系、設(shè)計(jì)預(yù)算編制流程、制定了相應(yīng)的信息傳遞基本流程、為完善公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制提供建議。

由于本人所學(xué)的專業(yè)知識(shí)有限，對(duì) LD 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的分析，大多出于財(cái)務(wù)方面的考慮，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究分析不夠深入，本文建立的全面預(yù)算控制體系和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制都還停留在理論研究的階段，沒有得到實(shí)際的應(yīng)用，提出的一些措施難免會(huì)有局限性。

參考文獻(xiàn)（略）