1導(dǎo)論

住房作為普通百姓的必需品，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增將影響居民福利。因此，本文從居民福利的角度，通過測(cè)算房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的價(jià)格效應(yīng)和居民福利效應(yīng)，并結(jié)合國(guó)際對(duì)房地產(chǎn)業(yè)增值稅處理的經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增整體改革方案提出政策建議。自我國(guó)增值稅改革從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，再到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，我國(guó)學(xué)者一直關(guān)注試點(diǎn)地區(qū)的改革效果。楊斌和龍新民等（2005)研究了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)東北地區(qū)部分行業(yè)的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。他們認(rèn)為東北試點(diǎn)堆區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入波動(dòng)影響較小；對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響則由企業(yè)對(duì)抵扣資金的使用途徑?jīng)Q定。轉(zhuǎn)型有利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，尤其是新設(shè)內(nèi)資企業(yè)，但改革對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)和投資決策有扭曲作用，甚至?xí)偈蛊髽I(yè)進(jìn)行避稅。④黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局課題組（2006)對(duì)東北地區(qū)政策試點(diǎn)的試行情況進(jìn)行了詳盡的介紹，并對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革的運(yùn)行效果進(jìn)行分析。課題組認(rèn)為從受益行業(yè)的效果角度，稅收與經(jīng)濟(jì)有著良性互動(dòng)；從投資變化的態(tài)勢(shì)的角度，體現(xiàn)了增值稅的“中性”特征優(yōu)勢(shì)；從試點(diǎn)操作層面的角度，稅制運(yùn)行機(jī)制仍需進(jìn)一步完善。

......

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的理論基礎(chǔ)

2.1財(cái)政收入原則

財(cái)政收入的足額標(biāo)準(zhǔn)是指稅收要為政府籌集足額的資金，以滿足政府向社會(huì)提供公共品的財(cái)力需要。財(cái)政收入的足額是一種相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，政府職能的大小決定了稅收收入的多少，同時(shí)政府提供公共品的能力又受到財(cái)政收入的制約。財(cái)政收入的穩(wěn)定標(biāo)準(zhǔn)是指稅收與國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的比重應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變動(dòng)，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)正常秩序造成沖擊。財(cái)政收入的穩(wěn)定也是一個(gè)相對(duì)的概念，當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變革時(shí)，由于政府開支結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，稅收收入的穩(wěn)定與平衡會(huì)被打破。但由于受到財(cái)政稅法規(guī)定的制約，稅收收入的變動(dòng)不能任意擴(kuò)大。

2.2公平效率原則

稅收效率原則包括稅收的行政效率和稅收的經(jīng)濟(jì)效率。稅收的行政效率是指以征管成本最小化。稅收的征管成本包括征稅的行政費(fèi)用和納稅者的奉行納稅費(fèi)用。而稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指稅收引起的無(wú)謂損失最小化，稅收對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為和決策的扭曲最小化。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，征稅會(huì)扭曲人們的經(jīng)濟(jì)行為，造成稅收上的無(wú)謂損失。而無(wú)謂損失是指，由于某種稅收的課征，對(duì)私人或企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的最佳決策出現(xiàn)扭曲，從而使納稅人經(jīng)濟(jì)福利的減少超過了政府籌集到的稅收收入的部分。

3.我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收的基本情況.......13

3.1我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收制度和稅負(fù)情況.........13 
3.2我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅制度現(xiàn)狀........15 
4.價(jià)格效應(yīng)分析..........20
4.1增值稅和營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格效應(yīng).............20

4. 2基于投入產(chǎn)出表的價(jià)格效應(yīng)模型.........21

4.3營(yíng)業(yè)稅改增值稅的價(jià)格效應(yīng)測(cè)算....23

5.福利效應(yīng)分析.....27
5.1福利效應(yīng)理論背景.........27
5.2福利效應(yīng)模型構(gòu)建.......28
5.3居民福利效應(yīng)測(cè)算........33
6.房地產(chǎn)業(yè)增值稅制度的國(guó)際比較與借鑒.........38
6.1國(guó)際房地產(chǎn)業(yè)增值稅制度的比較........38 
6.2房地產(chǎn)業(yè)增值稅征稅法處理和免稅法處理的比較............42 
6.3國(guó)際房地產(chǎn)業(yè)增值稅處理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的啟示.........44

6.房地產(chǎn)業(yè)增值稅制度的國(guó)際比較與借鑒

6. 1國(guó)際房地產(chǎn)業(yè)増值稅制度的比較

然而，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)供應(yīng)中的兩種特定情形，則屬于應(yīng)稅范圍。一是指當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)供應(yīng)的發(fā)生時(shí)間為“新建”不動(dòng)產(chǎn)第一次投入使用之前、當(dāng)日或之后兩年內(nèi)，均屬于法定的增值稅應(yīng)稅行為。因此，有關(guān)明確法規(guī)中所提的“新建”的定義。荷蘭采納歐洲法院的一個(gè)判決中提到的對(duì)“新建”的解釋作為其定義�！靶陆ā敝傅氖墙ㄔ斓奈锲肥且郧安淮嬖诘模以撐锲放c所使用的建造材料相比在功能上有了新的體現(xiàn)。另一種不動(dòng)產(chǎn)供應(yīng)的應(yīng)稅行為指的是增值稅納稅人自行選擇納稅，即增值稅納稅人和不動(dòng)產(chǎn)受讓人在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)交易前，共同向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易繳納增值稅的情形。當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)的買方將不動(dòng)產(chǎn)用于相關(guān)活動(dòng)，且在不動(dòng)產(chǎn)供應(yīng)發(fā)生之時(shí)至相應(yīng)會(huì)計(jì)年度末之間，有資格抵扣上述時(shí)間段內(nèi)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)的90%以上，則不動(dòng)產(chǎn)買方可以選擇放棄免稅待遇。若符合上述三個(gè)條件，不動(dòng)產(chǎn)買方自行選擇納稅，則增值稅的繳納義務(wù)則由受讓人承擔(dān)。

6. 2房地產(chǎn)業(yè)増值稅征稅法處理和免稅法處理的比較

選擇寬稅基的增值稅制度有利于實(shí)現(xiàn)增值稅的公平性和中立性，在更大程度上消除重復(fù)征稅。然而，考慮到我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)重的情況，過重的稅負(fù)并不利于房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，也不利于房?jī)r(jià)的調(diào)控，甚至出現(xiàn)普通居民難以承擔(dān)住房服務(wù)的可能。因此，從行業(yè)發(fā)展跟居民生活的角度，若在不動(dòng)產(chǎn)釆用增值稅寬稅基，則應(yīng)相應(yīng)選擇低稅率以平衡不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅負(fù)。加拿大的貨物和勞務(wù)稅的稅率為5%，相當(dāng)于我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度中對(duì)于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的稅率，因此，在我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革中，應(yīng)盡量選擇較低的稅率。

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7結(jié)論與政策建議

7.1主要結(jié)論

在價(jià)格效應(yīng)分析中，通過投入產(chǎn)出的價(jià)格效應(yīng)模型，測(cè)算出不同稅制安排下的各行業(yè)的最終商品的價(jià)格變化率。營(yíng)改增后，對(duì)原增值稅行業(yè)而言，其稅負(fù)的變化取決于其他行業(yè)商品價(jià)格的變化以及其他行業(yè)對(duì)該行業(yè)的中間投入的比重。對(duì)于擴(kuò)圍行業(yè)而言，營(yíng)改增前后使用稅率的變化、改革后可抵扣的中間投入的占比等因素都對(duì)其稅負(fù)有所影響。在現(xiàn)行營(yíng)改增的進(jìn)程上，建筑業(yè)的商品價(jià)格略微增加0.41%,而房地產(chǎn)業(yè)商品價(jià)格變化較小，僅為0.006%。當(dāng)房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)納入營(yíng)改增改革后，房地產(chǎn)業(yè)商品價(jià)格均有所下降，當(dāng)房地產(chǎn)業(yè)適用6%的增值稅稅率時(shí)，商品價(jià)格變化率為-7. 87%，當(dāng)適用11%的增值稅稅率時(shí)，商品價(jià)格變化率為-4. 22%。對(duì)建筑業(yè)而言，，當(dāng)適用增值稅稅率為6%時(shí)，商品價(jià)格變化率為0.2%;當(dāng)適用11%的增值稅稅率時(shí)，商品價(jià)格變化率約為2%。房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)納入增值稅體系后，其他行業(yè)，包括原增值稅行業(yè)、已納入營(yíng)改增的第三產(chǎn)業(yè)以及其他第三產(chǎn)業(yè)的價(jià)格均有所下降。

7. 2我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的政策建議

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，其目的在于完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度，減輕企業(yè)納稅人的稅負(fù)并促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。稅收改革對(duì)社會(huì)的多方都有影響，房地產(chǎn)業(yè)作為國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)，與普通百姓的生活息息相關(guān)。因此，本文以居民福利效應(yīng)為視角，考察了房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增對(duì)各部門商品的價(jià)格影響，并進(jìn)一步測(cè)算房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增對(duì)居民福利的影響。房地產(chǎn)業(yè)是公認(rèn)的較難以適用增值稅一般規(guī)定的行業(yè)。通過借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)增值稅處理的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合福利效應(yīng)測(cè)算結(jié)果，筆者認(rèn)為低稅率寬稅基的增值稅制度比較符合我國(guó)國(guó)情。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：55464