第一章 緒論 

第一節(jié) 研究背景和意義 
我國(guó)個(gè)人所得稅制經(jīng)過(guò)多次改革，在增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面的作用逐漸增大。2009 年以來(lái)個(gè)人所得稅已成為我國(guó)第四大稅種。1995 年至 2014年我國(guó)個(gè)人所得稅從 131.30 億元增加到 7376.57 億元（見(jiàn)表 1-1），增加了 55 倍，個(gè)人所得稅收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重由 0.21%上升到 1.16%，占稅收收入的比重由2.17%上升到 6.19%。 

個(gè)人所得稅占比的逐漸增長(zhǎng)說(shuō)明其在提供我國(guó)財(cái)政收入及調(diào)節(jié)收入分配的作用中扮演著越來(lái)越重要的角色。但我國(guó)個(gè)人所得稅收入占 GDP 和稅收收入的比重依然過(guò)低（僅為 1.16%與 6.19%）（見(jiàn)表 1-1），不僅與我國(guó)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不匹配，與發(fā)達(dá)國(guó)家甚至世界平均水平也有較大的差距，這大大減弱了我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。其中有基本國(guó)情和制度因素的影響，但更多學(xué)者關(guān)注的是我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失的嚴(yán)重程度。 

2002 年 6 月，中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心聯(lián)合中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì) 700位來(lái)自北京、上海、廣州的居民進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示：除 23%不在納稅范圍的被調(diào)查者外，表示自己按時(shí)足額繳納個(gè)人所得稅的被調(diào)查者占 24.7%，表示自己只繳納部分個(gè)人所得稅和從未繳納個(gè)人所得稅的分別占 33.4%和 18.2%，兩者合計(jì)為51.6%，是完全繳稅者的 2.1 倍。由此可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅流失的嚴(yán)重程度與我國(guó)個(gè)人所得稅遵從度，納稅人納稅意識(shí)有很大關(guān)聯(lián)。 

……

第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述 
1972 年，Allingham、Sandmo 將預(yù)期效用理論運(yùn)用到稅收遵從的研究上建立了預(yù)期效用最大化模型（A-S 模型）。他們發(fā)現(xiàn)罰款率和稽查概率的提高將使納稅人增加實(shí)際申報(bào)所得，從而提高納稅人的稅收遵從度；替代效應(yīng)和收入效應(yīng)的存在使稅率既有可能提高稅收遵從，又有可能降低稅收遵從。 
同 Allingham、Sandmo 一樣，很多學(xué)者在研究稅率對(duì)稅收遵從的影響時(shí)有不同的結(jié)論：伊扎基 Yitzhaki（1974）  假設(shè)稅務(wù)部門(mén)對(duì)隱瞞的稅款進(jìn)行處罰，將 A-S模型改進(jìn)為 A-S-Y 模型，認(rèn)為稅率的提高會(huì)減少逃稅行為；Srinivasan（1973），Witte 與 Woodbury（1985）引入累進(jìn)所得稅率的研究，發(fā)現(xiàn)納稅人所申報(bào)的收入會(huì)因?yàn)槔圻M(jìn)所得稅率受到抑制，但提高稅收懲罰概率能夠促進(jìn)納稅人進(jìn)行稅收申報(bào)。 
同樣的情況出現(xiàn)在不同學(xué)者對(duì)納稅人收入水平影響其稅收遵從的研究上。Mason 和 Calvin 研究發(fā)現(xiàn)納稅人會(huì)因?yàn)楹ε卤欢悇?wù)機(jī)關(guān)查處而遵從納稅，并且收入越高，稅收遵從度越高。而 Jackson 和 Millron（1986）等研究人員卻有不同的看法，認(rèn)為收入水平與稅收遵從之間沒(méi)有明顯的關(guān)系。

有些學(xué)者專門(mén)研究了道德因素對(duì)稅收遵從的影響。Alm 與 Sanchez 等人（1995）以及 Cummings 等人（2009）分別在美國(guó)和西班牙、南非和博茲瓦納之間進(jìn)行實(shí)驗(yàn)研究，通過(guò)比較各國(guó)的情況發(fā)現(xiàn)稅收道德能夠影響納稅人的稅收遵從。公民遵守稅法的部分原因是道德責(zé)任驅(qū)使（Roth（1989）、Hite（1996）、Hanno 與 Violette （1996））。如果納稅人不按規(guī)定交納稅款也會(huì)有恥辱感，因此納稅人只有在預(yù)期凈收益大到足以彌補(bǔ)被查獲受到的經(jīng)濟(jì)懲罰及其恥辱成本時(shí)才會(huì)實(shí)施偷逃稅（Spicer（1986）、Besley 和 Coate（1992））。

……

第二章  稅收遵從度影響因素的理論分析

第一節(jié) 納稅人的個(gè)性特征對(duì)稅收遵從度的影響 
納稅人的個(gè)性特征包括年齡、性別、個(gè)人收入水平、職業(yè)、受教育水平、風(fēng)險(xiǎn)偏好等。有時(shí)候，不同的納稅人因?yàn)槟挲g、性別、個(gè)人收入水平、職業(yè)、受教育水平、風(fēng)險(xiǎn)偏好等個(gè)性特征的不同，在同一社會(huì)稅收環(huán)境下，面對(duì)同樣的稅收制度和稅收征管會(huì)有不同的行為，有的人選擇依法納稅，有的人選擇少納稅。 
國(guó)外有很多學(xué)者對(duì)稅收遵從和年齡之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，有的認(rèn)為年齡越大稅收遵從度越高；有的人認(rèn)為年齡越小稅收遵從度越高；有的發(fā)現(xiàn)最年輕和最年老的群體稅收遵從度高，而處在這兩者之間的群體稅收遵從度較低，并且年齡和稅收遵從度之間呈倒正態(tài)分布曲線 Clofelter（1983）；有的則認(rèn)為年齡和稅收遵從沒(méi)有確定的關(guān)系。 
性別的不同使女性和男性之間有不同的價(jià)值觀。他們對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，并且婚姻狀況也會(huì)影響他們的稅收遵從度。研究普遍認(rèn)為女性比男性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡程度更高，所以她們更愿意與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合作，因此女性的稅收遵從度高于男性。 

人們因?yàn)閺氖侣殬I(yè)的不同，有不同的逃稅機(jī)會(huì)，從而也表現(xiàn)出了不同的納稅遵從水平。研究中發(fā)現(xiàn)，從事不同行業(yè)的人有不同的稅收遵從度，其中從事靈活度較高行業(yè)的納稅人，如專業(yè)人士、服務(wù)業(yè)從業(yè)人員，其稅收遵從度相對(duì)較低；從事靈活度低的行業(yè)納稅人，如制造業(yè)、貿(mào)易行業(yè)，因?yàn)楸阌诠芾砭哂休^高的稅收遵從度。在中國(guó)，代扣代繳制度使得普通職員的稅收遵從度較私營(yíng)企業(yè)主、自由職業(yè)者等納稅人高。 

……

第二節(jié) 稅收環(huán)境對(duì)稅收遵從度的影響 
亞當(dāng)斯（Adams，1965）分析個(gè)人做出貢獻(xiàn)并取得報(bào)酬時(shí)的心理反映，以及對(duì)他人的投入報(bào)酬的主觀比較感覺(jué)，提出了公平理論。即人只有獲得公平的報(bào)酬，才能感到滿足，并愿意進(jìn)行投入。他們?cè)u(píng)價(jià)是否公平時(shí)不僅僅關(guān)心絕對(duì)值，而且還關(guān)心社會(huì)相對(duì)值，與他人或者歷史進(jìn)行比較。當(dāng)人感受到不公平時(shí)，會(huì)采取行動(dòng)，力圖消除不公平，找回心理上的平衡。
納稅人向政府繳納稅款，就有權(quán)利向政府索要相應(yīng)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，有權(quán)利監(jiān)督稅收的使用，以防止自身的合法權(quán)益因稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)權(quán)力的濫用而受到侵害。納稅人繳納稅款相當(dāng)于其放棄一些購(gòu)買(mǎi)力與政府交換等值的公共物品、服務(wù)，他們希望自己所獲得的公共品數(shù)量、質(zhì)量與繳納的稅款之間保持一種平衡。根據(jù) Spicer and Lundstedt  （1976）的研究，如果政府提供的公共物品、服務(wù)不能使兩者之間的交易達(dá)到公平，納稅人可能通過(guò)減少稅收的繳納來(lái)尋求公平。 
征稅機(jī)關(guān)在對(duì)稅收進(jìn)行管理時(shí)能夠保持公平的態(tài)度，如程序公正、處罰公正。對(duì)待納稅群體保持中立，相同的互動(dòng)待遇；對(duì)能夠按時(shí)足額繳納稅款的納稅人采取相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，，對(duì)不按時(shí)足額繳納稅款的納稅人進(jìn)行相應(yīng)的處罰等。程序公正、獎(jiǎng)罰分明可以使納稅人感受到所處的納稅環(huán)境是公平的，并能起到一定的激勵(lì)和威懾的作用，有效提高稅收遵從度。 

稅收超額負(fù)擔(dān)是稅收效率原則的主要研究對(duì)象，稅收遵從成本則是產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)的其中一個(gè)原因。稅收遵從成本指的是納稅人在依照稅收法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款等相關(guān)納稅活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，不包括稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)扭曲成本。納稅人很可能因?yàn)檫^(guò)多不必要的納稅遵從成本的發(fā)生對(duì)稅收產(chǎn)生抵制情緒，影響其稅收遵從度。 

……

第三章  我國(guó)個(gè)人所得稅遵從度的實(shí)證分析 ...................................... 19 
第一節(jié)  問(wèn)卷設(shè)計(jì)與樣本選取 .................................................. 19 
第二節(jié)  樣本描述性分析 ...................................................... 20 
第三節(jié)  個(gè)人所得稅遵從度影響因素因子分析 .................................... 25 
第四節(jié)  我國(guó)個(gè)人所得稅遵從度及其原因分析 .................................... 29 
第四章  提高我國(guó)個(gè)人所得稅遵從度的政策建議 .................................. 41 
第一節(jié)  改革個(gè)人所得稅制度 .................................................. 41 

第二節(jié)  加強(qiáng)稅收征管 ........................................................ 43 

……

第四章  提高我國(guó)個(gè)人所得稅遵從度的政策建議

第一節(jié)  改革個(gè)人所得稅制度
稅制簡(jiǎn)化是國(guó)際個(gè)人所得稅制改革的共同趨勢(shì)。稅制的簡(jiǎn)化不僅能使其更容易被納稅人理解，降低納稅人的涉稅成本，同時(shí)也能降低辦稅人員的征管成本。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革也要力爭(zhēng)簡(jiǎn)單，但同時(shí)要注意簡(jiǎn)繁并舉。因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅制在收入分配調(diào)控上存在缺位現(xiàn)象，在以后的改革中會(huì)更多地考慮公平原則。為此，必定要在某些要素上規(guī)定得更加詳細(xì)，這看似違背了稅制簡(jiǎn)化，卻是結(jié)構(gòu)性調(diào)整必須的。
對(duì)每一項(xiàng)新增加的稅收條款進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)論證，力求以最簡(jiǎn)潔的方式達(dá)到效率和公平。例如我國(guó)費(fèi)用扣除，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)的免征額，看似簡(jiǎn)單易懂又容易操作，但卻未有效實(shí)現(xiàn)公平原則�？梢詤⒄諊�(guó)外的做法，建立稅收指數(shù)化機(jī)制和彈性費(fèi)用扣除制度，試著推行低收入人群和特殊人群的特定減免。在這種情況下，為保證稅收的相對(duì)公平，繁瑣的稅制要素是必須的。 

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人收入的來(lái)源越來(lái)越多樣化，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》列舉的 11 項(xiàng)個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目不能完全涵蓋我國(guó)個(gè)人收入項(xiàng)目。這也造成了我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅稅基相對(duì)狹窄，稅源流失嚴(yán)重。有學(xué)者建議我國(guó)可以借鑒國(guó)外的做法，采用“反列舉”的方法確定征稅范圍，即列舉不征稅項(xiàng)目，其余項(xiàng)目均納入征稅范圍。但為了確保稅制的穩(wěn)定性，我國(guó)可在分類綜合所得稅制的基礎(chǔ)上將收入進(jìn)行分類，如劃分為經(jīng)常所得、非經(jīng)常所得等，在各自的類別下適當(dāng)增加應(yīng)稅項(xiàng)目，使征稅范圍在稅收項(xiàng)目合并簡(jiǎn)化的同時(shí)更加完整。 

……

結(jié)論

在制定涉及納稅人利益的稅收法律法規(guī)時(shí)，要反復(fù)斟酌，聽(tīng)取各方的意見(jiàn)，增加公眾參與度、接受公眾監(jiān)督。經(jīng)過(guò)各方討論、修改制定的政策更能顧全到各方利益。因?yàn)榭紤]到了各種可能，政策內(nèi)容明確具體；因?yàn)榻?jīng)過(guò)各方的同意，納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)同度更高，操作性很強(qiáng)，能夠保證稅法適用的確定性和執(zhí)行的高效率。 

納稅人是稅收征管中的一塊拼圖，其在稅收規(guī)定制訂過(guò)程中扮演著不可替代的角色。在稅收規(guī)定實(shí)施后，對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié)，再次聽(tīng)取公眾的意見(jiàn)，改善稅收規(guī)定的實(shí)施效果。納稅人參與到稅收規(guī)定的修訂中，對(duì)稅收規(guī)定產(chǎn)生認(rèn)同感，自愿遵守稅收規(guī)定，稅收遵從度在無(wú)形當(dāng)中逐漸提升。我國(guó)可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，為納稅人提供需求、建議渠道，考慮采納納稅人合理有效的建議。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：55006