第一章 導(dǎo)論 

第一節(jié) 選題背景與研究意義
對于環(huán)境污染方面可追溯到庇古稅收理論，依據(jù)庇古的學(xué)說，私人成本與社會成本的不對等會導(dǎo)致市場資源配置失效，僅僅依靠市場的力量無法解決資源配置失效，還需要政府的積極配合,采取有效的稅收政策去縮小私人成本與社會成本的差距，達到糾正外部不經(jīng)濟的效果。我國對造成外部不經(jīng)濟的經(jīng)濟主體征收消費稅，增加了經(jīng)濟主體的私人成本，若達到“私人成本+消費稅=社會成本”，則說明征收消費稅起到了糾正外部不經(jīng)濟的效應(yīng)，交通污染會導(dǎo)致外部不經(jīng)濟，若消費稅能起到糾正外部不經(jīng)濟的作用，那么它對交通污染也會起到治理的作用。征收消費稅來治理交通污染主要是通過影響消費品的價格，進而影響消費者的消費行為，通過對消費者行為的引導(dǎo)，達到治理交通污染的目的。在我國消費稅改革的大背景下，通過對我國現(xiàn)行關(guān)于治理交通污染的消費稅進行較為系統(tǒng)的理論研究，探索完善我國消費稅稅收制度，可以彌補我國在這方面理論研究的不足，對我國消費稅的進一步改革具有理論指導(dǎo)意義。 
有利于促進生態(tài)文明建設(shè)。隨著生態(tài)文明建設(shè)的提出，治理大氣污染成為政府急需解決的問題之一。從排放的情況來看，2011-2013 年我國機動車氮氧化物排放量約為大氣中氮氧化物排放總量的 30%，在國家每年花費大量的財力和物力治理大氣污染的情況下，盡管每年氮氧化物排放的總量有所減少，但機動車氮氧化物的排放量卻在增加，因此，研究治理交通污染消費稅政策，對改善大氣環(huán)境、建設(shè)生態(tài)文明現(xiàn)實意義重大。

對治理交通污染、改善大氣污染現(xiàn)實意義重大。消費稅具有調(diào)節(jié)消費的作用，能較好地引導(dǎo)居民消費，可增強居民的環(huán)保意識，我國 14 個消費稅稅目中多數(shù)與環(huán)境相關(guān)，比如，成品油消費稅、小汽車消費稅，在我國環(huán)境稅缺位的情況下，進一步完善消費稅政策，改善交通污染現(xiàn)實意義重大。 

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第二節(jié) 文獻綜述 

對成品油消費稅的研究。2009 年成品油消費稅的改革巧妙的將燃油稅鑲嵌到成品油消費稅中，劉俊英（2010）對成品油消費稅制度進行研究，，在《成品油消費稅基本理論的探討》一文中提出，征收燃油稅，對控制成品油的消費以及提升其使用效率，具有十分重要的意義。在成品油消費稅制度研究中，楊琦佳、任雅娟（2014）指出我國現(xiàn)行的成品油消費稅制度并未與我國成品油的品質(zhì)很好的匹配，建議參考不同質(zhì)量的成品油成本，對生產(chǎn)高標準車用汽油、柴油（比如：國 V 標準車用汽油和柴油）企業(yè)給予一定的消費稅優(yōu)惠或者相應(yīng)的補貼。在實證方面，有學(xué)者專門研究成品油消費稅的消費效應(yīng)。例如，孟瑩瑩（2012 ）測算了調(diào)整汽油、柴油消費稅稅率引起的汽油、柴油消費的變化量，提高汽油、柴油消費稅稅率，會減少汽油、柴油的消費量。對汽車消費稅的研究。國內(nèi)學(xué)者對汽車消費稅研究文獻不多，而且大多是從節(jié)能環(huán)保型汽車方面研究來說明控制汽車造成的污染。在定性研究方面，臧傳琴（2013）指出實行價內(nèi)征收，會導(dǎo)致消費稅引導(dǎo)消費行為的能力減弱，而且我國小汽車消費稅的稅率設(shè)計沒有體現(xiàn)對新能源小汽車的政策支持。楊琦佳、任雅娟（2014）指出我國現(xiàn)行的消費稅存在重型機車調(diào)控缺失的問題，并建議對高污染的商用汽車征收消費稅。在定量分析方面，孟瑩瑩（2012）實證考察了汽車消費稅稅率調(diào)整對汽車消費的影響。對我國 2006 年和 2009 年兩次小汽車消費稅稅率變動調(diào)節(jié)汽車消費的作用給予肯定，表示兩次小汽車消費稅稅率的調(diào)節(jié)，對國家節(jié)能減排起到了一定的效用，同時也提出，這兩次汽車消費稅稅率的變動存在對高檔車的調(diào)控效果較弱、消費稅對微型車的調(diào)控失效的問題。 

從理論分析方面，西方學(xué)者對污染治理可以追溯到庇古理論，私人成本與社會成本的不對等會導(dǎo)致市場資源配置失效，僅僅依靠市場的力量無法解決資源配置失效，還需要政府的積極配合,采取有效的稅收政策去縮小私人成本與社會成本的差距，很多國家利用庇古理論征收環(huán)境稅，如美國、英國。二戰(zhàn)以后，西方經(jīng)濟得到恢復(fù)，環(huán)境問題和資源問題也日益受到經(jīng)濟學(xué)家們的關(guān)注，W.J.Baumol 和 W.E.Oates（1971）在庇古稅的基礎(chǔ)上，提出了將外部性內(nèi)部化的新方法，相比庇古理論計算難度有所降低，計算方法也更易理解。OECD 也在 20 世紀 70 年代制定了一些讓污染者付費的原則，一系列的環(huán)境稅收政策也隨之出臺，且效果較好。

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第二章 治理交通污染的消費稅理論分析 

第一節(jié) 消費稅矯正外部性不經(jīng)濟的理論分析 
外部性問題最早由英國著名經(jīng)濟學(xué)家馬歇爾在《經(jīng)濟學(xué)原理》中提出的，后由其學(xué)生庇古進一步發(fā)展為外部性理論。外部性包括收益的外溢和成本的外溢，體現(xiàn)出外部經(jīng)濟與外部不經(jīng)濟。外部經(jīng)濟會導(dǎo)致經(jīng)濟主體的一項經(jīng)濟行為產(chǎn)生的私人成本大于其產(chǎn)生的社會成本。外部不經(jīng)濟是指經(jīng)濟主體的行為使其他經(jīng)濟主體的受損，而未對前者進行補償?shù)默F(xiàn)象，外部不經(jīng)濟容易造成經(jīng)濟主體的一項經(jīng)濟行為產(chǎn)生的私人成本小于其產(chǎn)生的社會成本。 
外部性是市場失靈的主要類型之一，外部性的產(chǎn)生是由于市場資源配置存在缺陷，因此治理外部性必須由政府出面，對產(chǎn)生外部不經(jīng)濟的經(jīng)濟主體實施征稅或者收費，達到私人成本等于社會成本的合理狀態(tài)，對產(chǎn)生外部經(jīng)濟的經(jīng)濟主體給予稅收優(yōu)惠或者補貼，使其達到私人成本等于社會成本的合理狀態(tài)。
需求曲線與供給曲線包含了有關(guān)成本與利益的重要信息。需求曲線上任意一點所對應(yīng)的高度可以表示在這一數(shù)量水平上邊際買者的支付意愿，即某種商品的需求曲線可以反映這種產(chǎn)品對消費者的價值。同樣，供給曲線上任意一點所對應(yīng)的高度也可以表示在這一數(shù)量水平上邊際賣者的成本，即出售最后一單位某商品對生產(chǎn)者的成本。下面用需求曲線與供給曲線來反映消費稅對外部不經(jīng)濟的糾正。 

由于市場均衡時的成本代表私人成本，最適的成本代表社會成本，存在外部不經(jīng)濟的情況下，私人成本會小于社會成本，由于經(jīng)濟主體承擔(dān)的私人成本比其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會成本要小，經(jīng)濟主體在市場均衡時的產(chǎn)量會比其最適產(chǎn)量要大。此時，對經(jīng)濟主體征收消費稅就會增加其成本，其供給曲線向上移動，產(chǎn)量會減少，但是整個社會的福利卻在增加。若對此具有負外部性的商品征收消費稅，供給曲線會繼續(xù)向上移動，如果征收的消費稅恰好等于經(jīng)濟主體產(chǎn)生的外部成本，私人供給曲線與社會供給曲線重合，私人成本與社會成本相等，均衡的產(chǎn)量與最適產(chǎn)量相等，即征收消費稅達到了糾正外部不經(jīng)濟的作用。 

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第二節(jié) 消費稅治理交通污染的作用機制 
消費稅對交通污染治理的效應(yīng)，是通過它對消費品價格的影響來發(fā)生作用的，消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負容易轉(zhuǎn)嫁，對造成交通污染的消費品（成品油、小汽車、摩托車，下文所述造成交通污染的消費品即指成品油、小汽車、摩托車）在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，生產(chǎn)者最終會將其所負擔(dān)的消費稅轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，即消費者是真正的負稅人，消費稅會在最終的消費環(huán)節(jié)發(fā)生效應(yīng)。 
成品油可能在生產(chǎn)環(huán)節(jié)被投入使用，也可能由居民在消費環(huán)節(jié)使用，但是造成交通污染的成品油消費一般在消費環(huán)節(jié)。交通設(shè)備（小汽車和摩托車）一般在消費環(huán)節(jié)使用，在消費的過程中產(chǎn)生交通污染。下面我們將說明征收消費稅對造成交通污染的消費品的作用機制。 

對造成交通污染的消費品征稅，會增加消費品的價格。對成品油征收消費稅，成品油的零售價格會上升，成品油的消費者為減少消費成本會想辦法尋找相應(yīng)成品油的替代品，來減少對成品油的消費，進而減少成品油使用造成的交通污染。同時，成品油的使用者有一部分是交通設(shè)備（小汽車和摩托車）的擁有者，成品油價格的上升會造成交通設(shè)備使用成本的增加，也會刺激交通設(shè)備擁有者尋找相應(yīng)替代品，來減少對小汽車和摩托車的消費。交通設(shè)備的消費稅的征收，使得交通設(shè)備的購買成本上升，也會促使交通設(shè)備的擁有者減少對交通設(shè)備的消費，從而達到治理交通污染的效果。 

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第三章 交通污染的現(xiàn)狀及其治理的必要性 .......................... 9 
第一節(jié)  交通污染的概述 ............................................ 9 
一、交通污染的涵義 ............................................... 9 
二、交通主要污染物 .............................................. 9 
第二節(jié)  交通污染的現(xiàn)狀 ........................................... 9 
一、交通污染主要污染物的排放情況 ................................ 10 
二、交通污染物排放的主要分布情況 ................................. 12 
第三節(jié)  治理交通污染的必要性 .................................... 20
一、治理交通污染的嚴峻性 ....................................... 20 
二、交通污染危害的嚴重性 ........................................ 21 
第四章 有關(guān)交通污染的消費稅政策現(xiàn)狀及存在的問題 ............... 22 
第一節(jié)  有關(guān)治理交通污染的消費稅政策現(xiàn)狀 ........................ 22 
一、成品油消費稅政策現(xiàn)狀 ....................................... 22 
二、小汽車消費稅政策現(xiàn)狀 ........................................ 23 
三、摩托車消費稅的現(xiàn)狀 .......................................... 24 
第二節(jié)  有關(guān)交通污染的消費稅政策存在的問題 ...................... 24 
一、我國現(xiàn)行成品油消費稅存在的問題 .............................. 24 
二、我國現(xiàn)行小汽車消費稅存在的問題 ............................. 26 
三、摩托車消費稅存在的問題 .................................... 28 
四、有關(guān)交通污染的消費稅政策存在缺位 ............................ 28 
第五章 治理交通污染的消費稅政策建議 ........................... 29 
第一節(jié)  完善成品油消費稅的政策建議 .............................. 29 
一、成品油消費稅稅率結(jié)構(gòu)與成品油的品質(zhì)掛鉤 ..................... 29 
二、成品油消費稅稅率應(yīng)有利于調(diào)節(jié)成品油消費 ..................... 29 
三、調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費的作用 ................ 29 
第二節(jié)  完善小汽車消費稅的政策建議 ............................. 30 
一、完善小汽車消費稅稅率，充分發(fā)揮其杠桿調(diào)節(jié)作用 ............... 30 
二、推行價外征收，提高消費稅征收的透明度 ....................... 30 
第三節(jié)  摩托車及載貨汽車消費稅的政策建議 ....................... 31 
一、完善摩托車消費稅政策 ....................................... 31 

二、載貨汽車的消費稅政策 ....................................... 31 

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第五章 治理交通污染的消費稅政策建議

第一節(jié)  完善成品油消費稅的政策建議
我國車用的柴油同樣也有國Ⅲ標準柴油、國Ⅳ標準的柴油和國Ⅴ標準的柴油，不同標準的汽、柴油應(yīng)當(dāng)適用不同的成品油消費稅稅率，來顯示成品油稅率結(jié)構(gòu)的合理性。同時，對于不同品質(zhì)的其他燃料油，或者加入一些具有節(jié)能減排效果添加劑的成品油給予消費稅優(yōu)惠。根據(jù)以上稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整來引導(dǎo)人們對高品質(zhì)成品油的使用，降低成品油污染物的排放，從而達到治理交通污染的效果。 
在 2014 年 11月 28 日至 2015 年 1 月 12 日，我國對成品油消費稅進行三次調(diào)整，引起民眾和學(xué)者的不滿。對于民眾來說，受國際成品油價格持續(xù)下跌的影響，我國油價理應(yīng)下跌，國家卻為了阻止國內(nèi)油價的下跌連續(xù)三次調(diào)高成品油消費稅稅率，這不僅增加了民眾成品油使用的成本，而且破滅了他們對油價下跌的期望。普通民眾只是考慮到自己的利益，并未考慮到治理交通污染這一層面。對于學(xué)者來說，一個多月內(nèi)三次上調(diào)成品油消費稅嚴重違反了稅收法定主義原則。我國消費稅相關(guān)法規(guī)是以《中華人民共和國消費稅暫行條例》的形式出臺，并未進行真正立法，在此層面看，學(xué)界的看法有其合理性。但就治理交通污染的層面，我國三次調(diào)整成品油消費稅又有其必要性，提高成品油消費稅，控制成品油的消費，從而控制成品油消耗帶來的交通污染。總的來說，我國在調(diào)整成品油消費稅稅率時，應(yīng)當(dāng)避免此次急功近利的做法，在遵循稅收法定主義原則下，穩(wěn)步推行成品油消費稅稅率的調(diào)整。 

我國成品油消費稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，容易成為企業(yè)偷逃稅款的工具，不利于國家對稅源的控制，也達不到我國征收成品油消費稅“寓禁于征”的目的，影響成品油消費稅對治理交通污染的效用發(fā)揮。現(xiàn)行的成品油消費稅，可以考慮將其征稅環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，一方面，可以堵塞企業(yè)偷逃消費稅的漏洞，在零售環(huán)節(jié)出售，產(chǎn)品的品目已然確定，就阻礙生產(chǎn)者以變換成品油品目來偷逃稅款的目的。另一方面，使得消費稅的引導(dǎo)消費的作用也更加的明顯，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，若再配合價外征收，對消費者成品油的消費調(diào)節(jié)作用更加明顯，消費者會因為了解自己成品油的稅負，而盡量減少對成品油的消費，從而達到治理交通污染的目的。 

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結(jié)論

以根據(jù)價位水平設(shè)置一道奢侈品消費稅，進一步發(fā)揮其引導(dǎo)消費的作用。根據(jù)不同小汽車消費稅稅率檔次來征收，能較好的引導(dǎo)消費者消費，提高節(jié)能環(huán)保汽車的消費量，降低對高排量汽車的消費，從而達到治理交通污染的效果。 

其次，關(guān)于小汽車消費稅稅率的調(diào)整除了考慮排量這個因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮汽車排放標準，因為汽車排放標準不同，污染情況也會不同，排放標準越低，污染物排放量越高。例如，在第三章中所描述的那樣，國Ⅰ標準的汽車保有量占汽車保有量的12.9%，國Ⅱ標準的汽車保有量占汽車保有量的 12.4%，兩種標準的汽車保有量相差無幾，但是國Ⅰ標準的汽車四種主要交通污染物的排放量分別占汽車污染物排放總量的 21.5%、19.6%、20.3%、28%，國Ⅱ標準的汽車四種主要交通污染物的排放量分別占汽車污染物排放總量的 10.9%、10.2%、8.5%、7.5%，國Ⅱ標準的汽車排放的污染物明顯比國Ⅰ標準的汽車排放的污染物要少。因此，我國小汽車消費稅稅率除了考慮排量外，還應(yīng)考慮小汽車排放標準。甚至依據(jù)小汽車不同排放標準來調(diào)整小汽車消費稅稅率更為重要，因為汽車排放標準更能反應(yīng)小汽車污染物排放的嚴重性，對治理交通污染更具有價值。 

參考文獻（略）

本文編號：45506