第一章  緒論 

第一節(jié)  選題背景及意義 
近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速的增長(zhǎng)，同時(shí)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值也伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而呈現(xiàn)出增高的趨勢(shì)。最近十年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度一直保持在 8%左右的水平，呈現(xiàn)出快速平穩(wěn)的發(fā)展情形。但是，在經(jīng)濟(jì)總體保持平穩(wěn)快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形成了粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、各產(chǎn)業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)的地位，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)間的聯(lián)系不緊密、各產(chǎn)業(yè)發(fā)展不當(dāng)?shù)瘸蔀橹萍s我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)增長(zhǎng)的因素。如此情形下，研究我國(guó)各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平的狀況，從稅負(fù)的角度來(lái)衡量各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供支持顯得尤為必要。我國(guó)在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中指出：“以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主線(xiàn)，是推動(dòng)科學(xué)發(fā)展的必由之路，符合我國(guó)基本國(guó)情和發(fā)展階段性新特征�！痹谖磥�(lái)的幾年，我國(guó)將繼續(xù)堅(jiān)持把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主攻方向，繼續(xù)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的基礎(chǔ)地位，提高制造業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，努力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變。 

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的逐步深入，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制，稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)上都發(fā)生了巨大的變化，稅負(fù)結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)都呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入在 1994 年稅制改革以后形成了新的分配格局，建立在以稅收基本形式基礎(chǔ)之上的宏觀分配關(guān)系逐步發(fā)展。合理的稅負(fù)水平不僅可以促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)，對(duì)于保證政府財(cái)政執(zhí)行能力，促進(jìn)企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的快速平穩(wěn)起到關(guān)鍵的作用。我國(guó)財(cái)政收入的來(lái)源主要是通過(guò)征收稅收的方式來(lái)完成，若稅負(fù)較輕，國(guó)家的財(cái)政收入將會(huì)減少，政府管理社會(huì)和服務(wù)社會(huì)的職能無(wú)法得到有效的保證，同時(shí)，也將影響稅收對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的引導(dǎo)作用以及政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控效果；若稅負(fù)較重，超過(guò)了納稅主體所能夠承受的能力，導(dǎo)致納稅主體自身消費(fèi)需求的能力下降，將影響著企業(yè)乃至某個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而將引起一系列的連鎖反應(yīng)，最終將會(huì)影響居民百姓的生活和社會(huì)的安定。產(chǎn)業(yè)稅負(fù)無(wú)論過(guò)輕還是過(guò)重都將會(huì)影響產(chǎn)業(yè)自身的發(fā)展，同時(shí)，給社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響，，應(yīng)確定合理的稅負(fù)水平，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。 

……

第二節(jié)  國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
崔穎（2003）認(rèn)為我國(guó)制定的產(chǎn)業(yè)稅收政策對(duì)于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用不明顯，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)間形成的稅負(fù)也不合理，同時(shí)，地區(qū)間和產(chǎn)業(yè)間的生產(chǎn)要素也存在著較大的差距。稅收負(fù)擔(dān)的不公平導(dǎo)致我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不均衡，我們需要借鑒國(guó)外關(guān)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策，來(lái)調(diào)整和優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。
胡志勇（2001）認(rèn)為我國(guó)制定的產(chǎn)業(yè)稅收政策要與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向保持一致。首先，國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)，提出促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)的稅收政策，同時(shí)，保持第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。其次，部分行業(yè)在稅收政策的刺激下快速發(fā)展，此時(shí)，需要對(duì)一些行業(yè)的扶持時(shí)間、稅收優(yōu)惠的力度進(jìn)行調(diào)整，以免導(dǎo)致一些行業(yè)對(duì)于稅收政策產(chǎn)生過(guò)度的依賴(lài)。再次，國(guó)家對(duì)于產(chǎn)業(yè)的調(diào)控主要放在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，用稅收政策去引導(dǎo)生產(chǎn)要素朝著高技術(shù)、高附加值的產(chǎn)業(yè)流動(dòng)。
Diamond and Mirrlees（1971）認(rèn)為稅收與經(jīng)濟(jì)之間存在著密切的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)，將促進(jìn)稅收的增長(zhǎng)；稅收的增長(zhǎng)在一定時(shí)期里將推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，稅收負(fù)擔(dān)水平達(dá)到一定的界限時(shí)，將會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。因此，可以從稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度來(lái)判斷稅負(fù)水平的高低。
Aligra（2007）通過(guò)對(duì)日本政府對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)所實(shí)施的稅收優(yōu)惠進(jìn)行分析，認(rèn)為新興產(chǎn)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠最多，發(fā)展的情況最好，同時(shí)，相同的產(chǎn)業(yè)政策制定出臺(tái)時(shí)，該產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更好。如果此產(chǎn)業(yè)再得到充足的低息貸款，將會(huì)產(chǎn)生較輕的稅收負(fù)擔(dān)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展會(huì)更加迅速。

Marsden（1983）利用 21 個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收負(fù)擔(dān)之間存在的關(guān)系。經(jīng)過(guò)樣本的實(shí)證分析得出兩者呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，即稅收占 GDP 的比重上升 1%時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率將下降 0.36%。

……

第二章  稅收負(fù)擔(dān)及產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析 

第一節(jié)  稅收負(fù)擔(dān)的理論基礎(chǔ) 
稅收是國(guó)家對(duì)納稅人占用社會(huì)各種資源的無(wú)償征收，政府憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制的從納稅人那里取得財(cái)政收入的一種形式。從納稅人的角度而言，自己取得經(jīng)濟(jì)利益需要無(wú)償?shù)南驀?guó)家繳納一部分，由此承擔(dān)的稅款，我們可以稱(chēng)作為一種負(fù)擔(dān)，這是通俗意義上的稅收負(fù)擔(dān)。 
稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)，是指納稅人為了履行做為一名納稅人而應(yīng)盡的義務(wù)，因而需要支付一定的款項(xiàng)而承受的負(fù)擔(dān)，一般通過(guò)用稅額與稅基或其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比值來(lái)表示。稅收負(fù)擔(dān)是國(guó)家稅收政策的核心內(nèi)容，表明在一定時(shí)期內(nèi)政府取得財(cái)政收入的能力大小，也反映出政府執(zhí)行其財(cái)政職能的強(qiáng)弱。從絕對(duì)額上看，它是指納稅人為了以后享有國(guó)家提供的公共服務(wù)而支付給國(guó)家的稅款；從相對(duì)額上看，它是納稅人根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳納的稅額同其計(jì)稅依據(jù)的比率，稱(chēng)為稅收負(fù)擔(dān)率。此比率常常被用來(lái)反映納稅人或各類(lèi)課稅對(duì)象所承擔(dān)的稅負(fù)水平的高低。國(guó)家可以根據(jù)稅負(fù)水平的高低來(lái)研究制定和調(diào)整相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收政策。若稅負(fù)水平過(guò)高，給納稅人帶來(lái)一定的壓力，影響納稅人積極性，阻礙了生產(chǎn)力的發(fā)展；若稅負(fù)水平較低，國(guó)家的財(cái)政收入難以得到保證，進(jìn)而不可以為納稅人提供更加完善的公共服務(wù)。合理的稅負(fù)水平，是政府取得財(cái)政收入和滿(mǎn)足公共財(cái)政支出的重要保證，是政府制定各項(xiàng)財(cái)稅政策的依據(jù)，也是實(shí)施國(guó)家宏觀調(diào)控和發(fā)揮財(cái)稅經(jīng)濟(jì)杠桿作用的基本前提。 

因此，對(duì)于稅收及稅收負(fù)擔(dān)含義的了解，知道稅收在三次產(chǎn)業(yè)再分配中起到的作用，通過(guò)稅負(fù)的方式在不同的納說(shuō)人之間進(jìn)行分配，研究各產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)高低，分析出這種分配是否具有科學(xué)性和合理性。 

……

第二節(jié)  產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)理論 
在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)變化過(guò)程之中，許多專(zhuān)家和學(xué)者們都提出重要的理念和觀點(diǎn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的規(guī)律首次是被英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉配第發(fā)現(xiàn)。因此，他提出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同是導(dǎo)致國(guó)民收入出現(xiàn)水平差異的原因之一。配第指出產(chǎn)業(yè)的收入高低依次為商業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)，說(shuō)明了商業(yè)比工業(yè)、工業(yè)比農(nóng)業(yè)更具有附加值，這一發(fā)現(xiàn)被稱(chēng)為配第定律。后來(lái)，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家克拉克在前人的研究基礎(chǔ)之上，又指出：第一產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和居民日常生活得到很大的改善之后，會(huì)逐漸轉(zhuǎn)移到第二產(chǎn)業(yè)中，加速第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；當(dāng)國(guó)民收入繼續(xù)提高時(shí)，居民的日常生活得到保障，對(duì)于其他方面的需求將會(huì)增大，從而對(duì)于服務(wù)業(yè)的需求逐漸增大，因而，勞動(dòng)力將漸漸向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。從整個(gè)產(chǎn)業(yè)演變規(guī)律的過(guò)程之中可以發(fā)現(xiàn)，勞動(dòng)力在產(chǎn)業(yè)間的分布情況由“一、二、三”的格局，逐漸形成第一產(chǎn)業(yè)的比重不斷下降，而第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的比重將會(huì)依次增加。 

庫(kù)茲涅茨人均收入影響論指出，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)民生產(chǎn)總值和總產(chǎn)出將會(huì)不斷的提高，以此也將影響到生產(chǎn)和勞動(dòng)力這兩個(gè)部門(mén)結(jié)構(gòu)的變化，變動(dòng)趨勢(shì)為：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值和勞動(dòng)力在總體中所占的比重呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，而工業(yè)和服務(wù)業(yè)的比重呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。此外，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)更多的益處，根據(jù)庫(kù)茲涅茨人均收入理論對(duì)這兩個(gè)行業(yè)的內(nèi)部各分支比例進(jìn)一步的分析。在制造業(yè)內(nèi)部，增長(zhǎng)最快的是與現(xiàn)代技術(shù)密切相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)，它們?cè)谡麄�(gè)制造業(yè)中貢獻(xiàn)出的產(chǎn)值在逐漸的增加，然而相對(duì)較老的生產(chǎn)部門(mén)由于技術(shù)的匱乏，它們的貢獻(xiàn)率在逐漸的下降。在服務(wù)業(yè)內(nèi)部，得到政府政策支持的行業(yè)以及從事科學(xué)技術(shù)研發(fā)的行業(yè)，它們的貢獻(xiàn)率也在逐漸的增加。 

……

第三章 三次產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)水平的分析與比較.............14
第一節(jié) 我國(guó)總體稅收負(fù)擔(dān)的狀況分析.................14
一、我國(guó)稅收增長(zhǎng)狀況分析...........................14
二、我國(guó)宏觀稅負(fù)水平分析...........................15
三、全國(guó)稅收彈性水平分析...........................17
第二節(jié) 三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與總體宏觀稅負(fù)的比較............19
一、第一產(chǎn)業(yè)與總體宏觀稅負(fù)的比較..................19
二、第二產(chǎn)業(yè)與總體宏觀稅負(fù)的比較...................20
三、第三產(chǎn)業(yè)與總體宏觀稅負(fù)的比較...................21
第三節(jié) 三次產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)的比較.........................23
第四章 三次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負(fù)水平分析與比較........26
第一節(jié) 第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負(fù)分析...................26
一、電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負(fù)分析........27
二、采礦業(yè)稅負(fù)分析..................................27
三、制造業(yè)稅負(fù)分析..................................28
四、建筑業(yè)稅負(fù)分析...................................28
第二節(jié) 第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負(fù)分析....................29
一、批發(fā)和零售業(yè)稅負(fù)分析............................30
二、金融業(yè)稅負(fù)分析...................................30
三、房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)分析..................................31
四、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)稅負(fù)分析....................32

五、住宿和餐飲業(yè)稅負(fù)分析.............................32

……

第四章 三次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負(fù)水平分析與比較

第一節(jié) 第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負(fù)分析

把采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)合稱(chēng)為工業(yè)。這樣，第二產(chǎn)業(yè)包括工業(yè)和建筑業(yè)。從表 4-1，可以看出 2007 年至 2013 年，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負(fù)最高，建筑業(yè)的稅負(fù)水平最低。 

第二產(chǎn)業(yè)中的四個(gè)行業(yè)里，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負(fù)率最高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于第二產(chǎn)業(yè)的總體宏觀稅負(fù)水平。它的稅負(fù)水平在 2008 年達(dá)到最大，為30.82%；最小為 2013 年的 24.38%，七年的平均稅負(fù)為 26.47%，大于總體的平均稅負(fù) 21.54%。電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負(fù)高的原因主要是因?yàn)檫@些行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，它的前期準(zhǔn)備需要大量的資金進(jìn)行投入用來(lái)購(gòu)買(mǎi)大型機(jī)器設(shè)備、建造生產(chǎn)流水線(xiàn)，同時(shí)，電網(wǎng)、燃?xì)夤艿馈⑺艿赖匿佋O(shè)需要消耗大量的人力、物力和財(cái)力，固定資產(chǎn)的投入占了很大的比重。 

這些行業(yè)關(guān)系著居民日常的生活水平，它們工作強(qiáng)度和工作量是比較大的，對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備的消耗也會(huì)很大。因此，生產(chǎn)設(shè)備的維修和日常維護(hù)的頻率就會(huì)比較多。然而，維修所需的材料、零部件的價(jià)格也很高，這些都將會(huì)增加電力、熱力、燃?xì)饧八袠I(yè)的成本。2008 年以后，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢(shì)。因?yàn)?2008 年增值稅的改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型，購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，避免了重復(fù)征稅，從而降低了部分稅負(fù)水平。2013年 2 月 12 日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)，自 2013 年至 2015 年對(duì)裝機(jī)容量超過(guò)100萬(wàn)千瓦的水力發(fā)電站銷(xiāo)售自產(chǎn)電力產(chǎn)品實(shí)施增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)8%的部分實(shí)行即征即退。這項(xiàng)政策的出臺(tái)是降低該行業(yè) 2013 年稅負(fù)的原因之一。 

……

結(jié)論

1.三次產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向基本保持一致，由“二、三、一”的產(chǎn)業(yè)格局轉(zhuǎn)變成“三、二、一”的產(chǎn)業(yè)格局。從三次產(chǎn)業(yè) GDP 的角度而言，2013年第三產(chǎn)業(yè)的 GDP 首次超過(guò)了第二產(chǎn)業(yè) GDP，占全國(guó) GDP 產(chǎn)量的 46.42%。第一產(chǎn)業(yè)由于產(chǎn)業(yè)自身結(jié)構(gòu)的原因，在三次產(chǎn)業(yè)中的稅負(fù)率最低；第二產(chǎn)業(yè)總體的平均稅負(fù)率最高，波動(dòng)較小，比較穩(wěn)定；第三產(chǎn)業(yè)總體的平均稅負(fù)率低于第二產(chǎn)業(yè)平均稅負(fù)率 1.52%，但是第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變動(dòng)較大，呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì)，并在 2012 年超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)率。第二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)均高于總體宏觀稅負(fù)。 
2.第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負(fù)分布不均，其中電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負(fù)最高，遠(yuǎn)高于第二產(chǎn)業(yè)總體稅負(fù)；建筑業(yè)稅負(fù)最低，遠(yuǎn)低于第二產(chǎn)業(yè)的總體稅負(fù)，并與總體稅負(fù)保持基本一致的變動(dòng)趨勢(shì)。 
3.第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負(fù)不均，其中交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)的稅負(fù)普遍較低，低于第三產(chǎn)業(yè)總體的稅負(fù)；批發(fā)和零售業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏高；金融業(yè)稅負(fù)比較高，但是金融業(yè)有著承擔(dān)高稅負(fù)的能力，應(yīng)合理的看待金融業(yè)的高稅負(fù)。 

4.產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)合理性不夠。雖然第三產(chǎn)業(yè)的總體平均稅負(fù)小于第二產(chǎn)業(yè)的總體平均稅負(fù)，但是第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)和零售業(yè)稅負(fù)高于第二產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)也高于大多數(shù)第二產(chǎn)業(yè)的行業(yè)稅負(fù)。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：44462