第一章 TYGX 企業(yè)的經(jīng)營狀況簡(jiǎn)介 

1.1 TYGX 企業(yè)基本概況 
TYGX 企業(yè)是一家以從事光學(xué)真空鍍膜為主的一人有限責(zé)任公司，它坐落于風(fēng)景秀麗的 DD 市工業(yè)園區(qū)，這家小微工業(yè)企業(yè)于 2008 年 1 月 16 日注冊(cè)成立，經(jīng)營至今已有 7 年的時(shí)間。 
TYGX 企業(yè)成立之初主要是以家庭作坊式的經(jīng)營模式，從業(yè)人員除了經(jīng)營者之外，只有 5 人。剛開始主要是以汽車車燈鍍膜生意為主，規(guī)模小，經(jīng)營模式單一，缺少科技含量高的鍍膜機(jī)器及打磨設(shè)備，所有的工作全部依靠手工完成，嚴(yán)重影響了 TYGX 工業(yè)企業(yè)的的發(fā)展。在經(jīng)歷了幾年的產(chǎn)品研發(fā)的經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)在的 TYGX 光學(xué)真空鍍膜公司已經(jīng)成為一家注冊(cè)資本為 62 萬元的小微工業(yè)企業(yè)。目前有從業(yè)人員 15 人，其中包括 5 名技術(shù)研發(fā)人員，公司的發(fā)展逐步走向正規(guī)，成為生產(chǎn)、研發(fā)、銷售反光鏡的專業(yè)廠家，是一家擁有多年真空鍍膜經(jīng)驗(yàn)和雄厚技術(shù)力量的企業(yè)。 

TYGX 企業(yè)目前除了繼續(xù)經(jīng)營早年的汽車車燈真空鍍膜銷售，還致力于特種玻璃制造和玻璃磨具的加工，配合世界最先進(jìn)的鍍膜設(shè)備，研磨拋光設(shè)備，熱壓成型設(shè)備和光學(xué)檢測(cè)設(shè)備，從事低膨脹系數(shù)材料技術(shù)，光學(xué)冷加工，高精密熱壓成型，設(shè)計(jì)，研發(fā)和制造高品質(zhì)光學(xué)反光鏡、光學(xué)鏡片以及光學(xué)鍍膜工藝技術(shù)和光學(xué)薄膜產(chǎn)品。這些產(chǎn)品已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電影數(shù)字放映光源、醫(yī)療及生物儀器和大屏幕投影光源等聚光系統(tǒng)，而且 TYGX 企業(yè)也已經(jīng)將產(chǎn)品遠(yuǎn)銷韓國、日本及東南亞部分國家。

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1.2 TYGX 企業(yè)營業(yè)收入及利潤指標(biāo)情況 
小微企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模小，不像很多大型企業(yè)或上市公司有完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此本篇論文根據(jù) TYGX 企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息整理了從 2012 年以來該企業(yè)的收入及利潤狀況，如下表 1-1 所示，以此來分析 TYGX 企業(yè)經(jīng)營情況。
一方面，從表 1-1 中可以看出，TYGX 企業(yè)的營業(yè)收入主要來源于兩個(gè)方面，也就是主營業(yè)務(wù)收入中的燈具、燈杯銷售；加工服務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入中的化工材料銷售。在這三項(xiàng)業(yè)務(wù)中燈具、燈杯銷售是 TYGX 企業(yè)的主要收入來源，該項(xiàng)業(yè)務(wù)每年都會(huì)占到總營業(yè)收入的 97%以上，而且 2012 年、2013 年、2014 年每年占營業(yè)收入的比重分別為 97%、98.6%、99.6%，是逐年上漲的。根據(jù) TYGX 企業(yè)的發(fā)展歷程看，從 2013 年開始，企業(yè)的經(jīng)營者開始注重產(chǎn)品的研發(fā)和創(chuàng)新，企業(yè)新增了許多燈杯種類、LED 光源和電影放映投影燈，所以 TYGX 企業(yè)增加了許多訂單，燈杯燈具的銷售量，銷售總額不斷上升。另一方面，觀察表 1-1，還會(huì)發(fā)現(xiàn) TYGX 企業(yè) 2014 年的加工業(yè)務(wù)突然變成 0，這是因?yàn)樵撈髽I(yè)在之前可以為客戶提供制定特定的燈杯、燈具，客戶可以通過傳真或網(wǎng)上交流軟件傳遞產(chǎn)品制作規(guī)格和其他要求等。但是 2014年隨著電影數(shù)字放映光源等新產(chǎn)品的推出，TYGX 企業(yè)由于規(guī)模小，訂單多，無力再承擔(dān)更多的特定訂單，致使該項(xiàng)加工業(yè)務(wù)取消。 

綜上，僅從以上表中可以說明 TYGX 企業(yè)在近幾年的經(jīng)營情況是逐年好轉(zhuǎn)的，每年的利潤總額都能保持 10%以上的增長(zhǎng)幅度，照這個(gè)情況發(fā)展下去，該企業(yè)發(fā)展前景可觀。

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第二章 現(xiàn)行稅收政策對(duì) TYGX 企業(yè)稅負(fù)影響及存在問題 

2.1 增值稅實(shí)施效果分析
根據(jù)政策規(guī)定解析，一共有以下幾種情況： 
第一，增值稅小規(guī)模納稅人如果是以一個(gè)季度作為納稅期限，那么一個(gè)季度銷售額低于 9 萬元（包括 9 萬元在內(nèi)），可以按照國家文件規(guī)定免征增值稅。 
第二，如果增值稅小規(guī)模納稅人在從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)還兼營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，此時(shí)應(yīng)該將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額分開計(jì)算。當(dāng)分開計(jì)算后，如果月銷售額小于 3 萬元（包括 3 萬元在內(nèi)）季度銷售額小于9 萬元，就可以免交增值稅。 
第三，增值稅小規(guī)模納稅人的月銷售額小于 3 萬元或按季納稅小于 9 萬元的，當(dāng)期如果因?yàn)榇_增值稅專用發(fā)票，致使已經(jīng)繳納過一部分稅款。出現(xiàn)這種情況在按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票聯(lián)次全部追回后，納稅人可以向主管稅務(wù)部門申請(qǐng)退還已交的稅款。

   增值稅的起征點(diǎn)主要針對(duì)個(gè)人，涵蓋個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，根據(jù)財(cái)稅[2013]52 號(hào)文件規(guī)定，只有達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)人才能享受到優(yōu)惠政策，而銷售額低于起征點(diǎn)的小微企業(yè)還是不能享受到國家的稅收優(yōu)惠。而后國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2014]71 號(hào)則說明月銷售額 3 萬以下的增值稅小規(guī)模納稅人，無論是個(gè)人還是企業(yè)都可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。國家針對(duì)小微企業(yè)的增值稅的優(yōu)惠政策由財(cái)稅[2013]52 號(hào)發(fā)布的公告到財(cái)稅[2014]71 號(hào)文件，稅收優(yōu)惠面放寬，使得更多的小微企業(yè)能夠享受到國家政策。 

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2.2 企業(yè)所得稅實(shí)施效果分析
一方面，小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額從 3 萬以下減征發(fā)展到今天 10 萬以下減征，體現(xiàn)了國家對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的重視。應(yīng)納稅所得額的提升惠及了更多小微企業(yè)，使得小微企業(yè)的發(fā)展更加壯大。同時(shí)，財(cái)稅[2014]34 號(hào)文件中明文指出采取核定征收方式的小微企業(yè)也可以納入優(yōu)惠政策中，減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%進(jìn)行征稅，這一新政改變了以往只有查賬征收才能享受的局限。由于小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)營項(xiàng)目單一，會(huì)計(jì)賬目混亂，材料購置憑證、費(fèi)用憑證常常殘缺不全，因此，大多數(shù)小微企業(yè)采用核定征收的方式進(jìn)行繳稅。但是財(cái)稅[2009]133 號(hào)文件里說明的是只有采用查賬征收的小微企業(yè)才能享受這一優(yōu)惠政策，在這種條件下，表面上看是國家對(duì)于小微企業(yè)給予了很大的優(yōu)惠政策，而實(shí)際上能夠享受到這一政策的小微企業(yè)微乎其微。而現(xiàn)在的政策彌補(bǔ)了這一不足，讓更多的小微企業(yè)能受到減稅政策的優(yōu)惠。 

另一方面，要求本年就業(yè)員工總數(shù)超過 30%的比例是擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從事科技的人員，最關(guān)鍵的是技術(shù)研發(fā)人員要占到職工總數(shù)的 10%以上，TYGX 小微企業(yè)目前從業(yè)人員只有 15 人，包括研發(fā)人員 5 人，但是這家企業(yè)的職工學(xué)歷是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國家要求的，同時(shí)，該企業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)是以經(jīng)營者為核心的，主要是憑借自我學(xué)習(xí)和反復(fù)試驗(yàn)才實(shí)現(xiàn)研發(fā)成功，很難滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)科研人員學(xué)歷、占比等方面的要求。另外，盡管 TYGX 小微企業(yè)近幾年發(fā)展勢(shì)頭迅猛，但對(duì)于高科技人才的吸引力遠(yuǎn)不足大型企業(yè)，致使一些擁有高新技術(shù)水平的小微工業(yè)企業(yè)如 TYGX 企業(yè)也無法享用到 15%的優(yōu)惠稅率。同時(shí)，國家制定這項(xiàng)政策主要是針對(duì)能夠滿足條件的高新技術(shù)企業(yè)，而不是針對(duì)高新技術(shù)，在這種政策的引導(dǎo)下，諸如 TYGX 一樣的小微企業(yè)向高新技術(shù)探索發(fā)展的積極性就會(huì)被打消，因?yàn)榧词雇度氪罅砍杀狙邪l(fā)技術(shù)，小微企業(yè)也難以達(dá)到優(yōu)惠政策中對(duì)于科技人員比例的限定，享受不到國家的優(yōu)惠政策，因此對(duì)于小微企業(yè)的長(zhǎng)期升級(jí)轉(zhuǎn)型是具有一定阻礙作用的。 

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第三章 TYGX 企業(yè)稅負(fù)不合理的原因分析 ........................... 20 
3.1 稅收政策優(yōu)惠力度不足，政策制定缺乏合理性 .................. 20 
3.1.1 增值稅優(yōu)惠政策的不合理之處 .............................. 20 
3.1.2 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不合理之處 ............................ 21 
3.2 小微企業(yè)稅收制度不完善 .................................... 22 
3.2.1 小微企業(yè)稅費(fèi)項(xiàng)目繁多 .................................... 22 
3.2.2 小微企業(yè)適用的實(shí)際稅率偏高 .............................. 23 
3.2.3 流轉(zhuǎn)稅占比過高 .......................................... 24 
3.3 稅務(wù)部門對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠政策的宣傳力度不大 .................. 24 
3.4 小微企業(yè)的稅收征管方面尚不完善 ............................. 24 
3.4.1 小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策申報(bào)流程復(fù)雜 ........................ 24 
3.4.2 稅務(wù)部門缺乏專業(yè)的小微企業(yè)征管部門 ...................... 25 
第四章 促進(jìn)小微企業(yè)稅負(fù)合理化的建議 .......................... 26 
4.1 優(yōu)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 .................................. 26 
4.1.1 優(yōu)化增值稅優(yōu)惠的政策建議 ................................ 26 
4.1.2 優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策建議 ............................ 26 
4.1.3 合并稅種 對(duì)小微企業(yè)征收“簡(jiǎn)單稅” ....................... 28 
4.1.4 建立小微企業(yè)的稅法體系 .................................. 28 
4.2 稅務(wù)機(jī)構(gòu)加大小微企業(yè)優(yōu)惠政策宣傳力度 ...................... 29 
4.3 完善稅務(wù)管理 .............................................. 30 
4.3.1 簡(jiǎn)化小微企業(yè)優(yōu)惠申報(bào)流程 提供人性化服務(wù) ................. 30 

4.3.2 建立專業(yè)的小微企業(yè)征管部門 .............................. 31 

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第四章 促進(jìn)小微企業(yè)稅負(fù)合理化的建議

4.1 優(yōu)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策由于增值稅納稅人的劃分依據(jù)和小微工業(yè)企業(yè)的劃分依據(jù)不一致，致使很多小微企業(yè)無法享受到稅收優(yōu)惠政策。因此，現(xiàn)行的增值稅細(xì)則應(yīng)該優(yōu)化。 
第一，國家應(yīng)放寬增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，盡力將所有小微企業(yè)都劃入到小規(guī)模納稅人中，這樣所有的小微工業(yè)企業(yè)都可以享受 3%的征收率，極大地降低了小微企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。 
第二，取消小規(guī)模納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的限制條件，目前小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)率和大型企業(yè)相當(dāng)，很大一部分原因就是小微企業(yè)在經(jīng)營中不能出具增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于小微工業(yè)企業(yè)，特別是處在起步階段的小微工業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)投入金額巨大，但在實(shí)際計(jì)算增值稅時(shí)由于無法抵扣，這樣的結(jié)果就是小微企業(yè)承受著過大的稅收負(fù)擔(dān)。 
第三，擴(kuò)大“營改增”的適用范圍，盡管小微工業(yè)企業(yè)不繳納營業(yè)稅，但還有數(shù)量龐大的小微企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，實(shí)行“營改增”之后可以調(diào)動(dòng)小微企業(yè)生產(chǎn)的積極性，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生。而且改征增值稅之后，絕大多數(shù)企業(yè)就可以享受小規(guī)模納稅人 3%的征收率，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于營業(yè)稅的稅率。 

第四，將現(xiàn)有的月銷售額 3 萬以下免征增值稅的限額進(jìn)一步提高，根據(jù)小微工業(yè)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，月銷售額 25 萬以下的都為小微工業(yè)企業(yè)，也就是說，按現(xiàn)在的政策，只有約 3/25 的小微工業(yè)企業(yè)能夠享受到這一稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠范圍過小，不足以體現(xiàn)國家對(duì)小微企業(yè)的扶持，因此，相關(guān)部門可以考慮提高增值稅的免征額，讓這一政策可以惠及更多的企業(yè)，為企業(yè)發(fā)展減負(fù)。 

……

結(jié)論

因此，在未來的稅收優(yōu)惠申報(bào)時(shí)可以簡(jiǎn)化一些申報(bào)表格的填寫工作，比如說像新加坡，從 2012 年開始，小微企業(yè)的優(yōu)惠申報(bào)開始簡(jiǎn)化申報(bào)表格，不必再附上財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)計(jì)算表，德國規(guī)定營業(yè)利潤小于 50 萬歐元的企業(yè)在向稅務(wù)部門繳稅時(shí)不必上交資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，這就有利于降低征納雙方的成本。我國也可以借鑒國外這種模式，例如企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠申報(bào)時(shí)就可以規(guī)定，只要例行檢查時(shí)企業(yè)賬目無問題，無偷稅漏稅前科，在申報(bào)時(shí)就可以不用提供資產(chǎn)負(fù)債表和職工工資表。另外，稅務(wù)部門可開通網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)，讓小微企業(yè)納稅人在網(wǎng)上填報(bào)簡(jiǎn)化的電子表格，無需再準(zhǔn)備紙質(zhì)版，在網(wǎng)上就直接可以完成一系列的申報(bào)工作，，同時(shí)在申報(bào)時(shí)將其他材料的復(fù)印件以圖片的形式上傳，稅務(wù)部門采取抽查的形式進(jìn)行征管，這樣企業(yè)負(fù)責(zé)人足不出戶就可以完成以往可能幾天都完成不了的申報(bào)流程。 

小微企業(yè)的申報(bào)流程復(fù)雜，審批環(huán)節(jié)多，而稅務(wù)部門沒有一專門的小微企業(yè)征管部門，企業(yè)納稅人只能在稅務(wù)辦稅服務(wù)大廳排隊(duì)辦理，而辦稅大廳人員面對(duì)的主要是正常的申報(bào)流程，可能對(duì)小微企業(yè)這種特殊的優(yōu)惠政策申報(bào)了解不深入，就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)難辦；另外，由于小微企業(yè)繳納稅種橫跨國地稅兩家機(jī)構(gòu)，辦理難度大。稅務(wù)部門建立專業(yè)的小微企業(yè)征管部門，并在調(diào)動(dòng)部分國地稅的工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，并定期對(duì)工作人員進(jìn)行最新政策的普及和征管工作的培訓(xùn)。這樣企業(yè)只要到一個(gè)地方就可以完成所有稅種的稅費(fèi)繳納，避免反復(fù)折騰，增加納稅成本。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：41295