第一章緒論

1.1選題背景與研究意義

1.1.1選題背景

所得稅與人類文明的歷史同樣悠久,《舊約全書》和《古印度史書》均提到過個人所得稅。17世紀(jì)后幾個歐洲國家一直在向所得稅前進(jìn)(Sho CarlSumner,　1960),然而現(xiàn)化所得稅卻始于拿破侖戰(zhàn)爭之后,不得不說現(xiàn)代戰(zhàn)爭對各圈稅收政策帶來了深遠(yuǎn)影響。1913年2月15日,美國"憲法第十六條修正案"生效,該法案賦予了國會對公司和個人收益課稅的廣泛權(quán)力,且稅法規(guī)定納稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ),該項法案標(biāo)志著所得稅會的產(chǎn)化。自此之后,稅法便走上不斷仿效會計核算的道路么上,只有在微觀層面合理、精確的對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量,才能從宏觀層面影響國家的財政政策與貨幣政策,我國情況亦復(fù)如是。近幾年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛,尤其是財政收入更是實現(xiàn)了前所未有的連年大幅增長。2007年至2013年7年之間財政收入總額由51321.78億元增長到129209.64億元,增長比例高達(dá)152%(如圖1-1所示),而企業(yè)所得稅也由2007年的8779.25億元增長至2013年的22427.2億元,增速也幾乎達(dá)到1.6倍(如圖1-2),企業(yè)所得稅所占稅化總收入的比重化2013年達(dá)到20%,儀次于增值稅所占我國稅收總收入的比重(如圖1-3所示),為我國第二大稅種。面對我國財政如此發(fā)展趨勢,生成送些龐大財政數(shù)據(jù)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一-所得稅》(CAS18)(以下簡稱"所得稅會計準(zhǔn)則")與《企業(yè)所得稅稅法》為代表的法律法規(guī)顯得至關(guān)重要,尤其是所得稅會計準(zhǔn)則所起的作用更是不容小頗。

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1.2研究思路與研究方法

1.2.1硏究思路

本文的研究對象為所得稅會計準(zhǔn)則,依據(jù)財務(wù)報告的目標(biāo)和會計準(zhǔn)則的判定標(biāo)準(zhǔn)可知,財務(wù)報告所披露的會計信息需要滿足報表相關(guān)的各個利益相關(guān)者的要求,且應(yīng)該與使用者的決策相關(guān),為各個利益相關(guān)者提供決策有用的信息。所得稅會計準(zhǔn)則作為會計準(zhǔn)則的一項具體準(zhǔn)則,在此不外如是,"好"的所得稅會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)即為符合會計準(zhǔn)則可達(dá)到各方滿意"通解"的要求,并且兼顧財務(wù)報告的多方相關(guān)者的利益,為之可提供決策有用的會計信息。因此,本文從"好"的所得稅會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)出發(fā),遵循"提出問題一一分析問題一一解決問題"的思路,展開全文有關(guān)所得稅會計準(zhǔn)則制定與執(zhí)行的研究。

首先,本文從會計準(zhǔn)則內(nèi)涵和相關(guān)理論出發(fā),剖析會計準(zhǔn)則本質(zhì)屬性,結(jié)合財務(wù)報告目標(biāo),并以會計信息質(zhì)量特征作為參照系,以此來構(gòu)建所得稅會計準(zhǔn)則制定與執(zhí)行相關(guān)研巧的理論分析框架。

其次,從所得稅會計準(zhǔn)則制定層面,分析所得稅會計準(zhǔn)則核也會計處理方法一一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的合理性。在此以會計信息質(zhì)量特征的"價值相關(guān)性"作為切入點,剖析了與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相關(guān)息息相關(guān)的會計科目一一遞延所得稅資產(chǎn)(DTA)與遞延所得稅負(fù)債(DTL)的價值,試圖判斷現(xiàn)有的所得稅會計準(zhǔn)則從理論角度是否有亟待完善的內(nèi)容。

再次,從所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行層面,分別以會計信息供給者和會計信息需求者的角度,闡明了所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀與效果。企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則之時將會直接影響企業(yè)的交易行為和財務(wù)處理的活動,從而進(jìn)一步會影響企業(yè)對外披露的會計信息質(zhì)量,執(zhí)行會計準(zhǔn)則其中一個最重要的目標(biāo)即為巧證會計信息的質(zhì)量,因此會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果可以用會計信息質(zhì)量的好壞來衡量,而對會計信息質(zhì)量可從可理解性、可靠性和盈余質(zhì)量這三個方面來進(jìn)行度量。其中,針對于會計信息供給者,主要從會計信息質(zhì)量的可理解性和可靠性特征,對所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行了分析:針對于會計信息需求者,主要從會計信息質(zhì)量的可靠性和盈余質(zhì)量,對所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果進(jìn)行了度量。

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第二章相關(guān)文獻(xiàn)綜述

2.1相關(guān)概念與范疇的界定

2.1.1稅務(wù)會計與所得稅會計

1、稅務(wù)會計的相關(guān)概念

至今,美國會計理論界仍未對"稅務(wù)會汁"形成統(tǒng)一的具有嚴(yán)格理論意義的概念,但是依據(jù)普雷維茨和莫里諾(1998)的觀點,早在美國南北戰(zhàn)爭時期,為了滿巧戰(zhàn)爭中對資金的需求,直接對收入征稅,這項稅法盡管只影響到1%的人口,卻開創(chuàng)了不少先例和課稅原則(查特菲爾德,1989),此舉標(biāo)志著稅務(wù)會計的產(chǎn)生。蓋地(2005)認(rèn)為,若將納稅人向國家繳稅,而因此使得稅務(wù)與會計相融合視為稅務(wù)會計誕生的碌志,那么,事實上早在公元前18世紀(jì)的古己比倫王國就己存在稅務(wù)會計。在1913年,會計技術(shù)己遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了早期的稅法,稅收法律對會計概念的依存關(guān)系在當(dāng)時被理論界與實務(wù)界所廣泛接受,而且后的稅法因采取了其他的會計方法才愈來愈趨向成熟(查特菲爾德,1989)。這些觀點的一致性均表明稅務(wù)會計的產(chǎn)生,源自于稅收對會計的依賴,因兩者的強相關(guān)性才導(dǎo)致了之后一系列復(fù)雜的實務(wù)與理論問題的研究。

因此,稅務(wù)會計可看作是W國家現(xiàn)行稅法為標(biāo)準(zhǔn),以貨幣計量為基本形式,運用會計學(xué)的核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計(蓋地,2005)。稅務(wù)會計的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不無關(guān)系,只有在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到較為成熟的階段,才有必要將征稅與納稅視為社會對自身施加的一種約束。對于稅務(wù)會計的實務(wù)性解釋,威廉姆斯(2008)認(rèn)為,可廣泛使用財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計所提供的三類會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行描述。同時,他們認(rèn)為引入會計信息概念,其目的是將稅務(wù)會計信息與其他兩種會計信息相對比。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計的一項重要姐成部分。在文中他們闡述了類似稅務(wù)會計框架性的問題,該框架也成為了現(xiàn)代稅務(wù)會計理論研究的兩大領(lǐng)域:稅務(wù)籌劃與企業(yè)稅務(wù)會計。本文關(guān)于稅務(wù)會計的實務(wù)性解釋的界定采用同威廉姆斯相一致的觀點。

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2.2所得稅會計準(zhǔn)則的歷史變遷與研究現(xiàn)狀

事實上,在所得稅會計主題方面國際上存在著巨大的差異,依據(jù)美國會計學(xué)家喬伊米勒所言:"從世界范圍來看,所得稅的會計處理簡直就是無規(guī)律可循的。"比如,一些國家的國內(nèi)會計準(zhǔn)則并沒有計算遞延所得稅費用的要求,歐盟《第四號指令》不要求確認(rèn)遞延所得稅費用,《第七號指令》(第29(4)款)僅要求確認(rèn)作為合并程序的一部分而產(chǎn)生的遞延所得稅費用。具體有關(guān)世界上主要國家所得稅會計方法的概覽如表2-1所示。

鑒于美國公認(rèn)會計原則(GAAP)和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS)被視為世界上最先進(jìn)、最科學(xué)的會計準(zhǔn)則,因此下文就選取美國和國際所得稅會計準(zhǔn)則,以及我國所得稅會計準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)過程加以述評。

2.2.1美國所得稅會計準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)與相關(guān)研究

20世紀(jì)初,美國會計界開始對所得稅本質(zhì)性問題進(jìn)行探索,它與"憲法第十六條修正案"的誕生,以及所得稅會計的逐步出現(xiàn)關(guān)系緊密。美國真正意義上開始征收所得稅肇始于1909年,即美國國會通過公司稅法那一年。而所得稅會計的產(chǎn)生,是源于1913年2月15日生效的"憲法第十六條修正案",該法案賦予了國會對公司和個人收益課稅的廣泛權(quán)力。在早期對于所得稅會計的研究主要偏重于處理所得稅會計實務(wù)問題,而非所得稅會計的本身。具體有關(guān)早期所得稅會計的主要觀點如表所示(表2-2)。

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第三章理論基礎(chǔ)與分析框架............49

3.1會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)..........49

3.1.1會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵............49

3.1.2會計理論的演進(jìn)..............50

3.2會計準(zhǔn)則的本質(zhì)屬性........53

3.2.1會計準(zhǔn)則的技術(shù)性.........54

3.2.2會計準(zhǔn)則的政治化程序性.......54

第四章所得稅會計準(zhǔn)則的制定研究——遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的價值相關(guān)性.......63

4.1理論分析與相關(guān)背景............63

4.1.1理論分析...........63

4.1.2相關(guān)背景..........66

第五章所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行研究——會計信息供給者的視角.........89

5.1理論分析與相關(guān)背景...........89

5.2研究設(shè)計...........90

5.2.1調(diào)查目的與對象.........90

5.2.2樣本特征............91

第走章我國所得稅會計準(zhǔn)則改革的相關(guān)建議

7.1改革的基本思想:我國會計準(zhǔn)則制定與執(zhí)行的相關(guān)建議

7.1.1有關(guān)我國會計準(zhǔn)則制定的相關(guān)建議

所得稅會計準(zhǔn)則一直被視為會計準(zhǔn)則制定理念選擇的一個顯著例證(李勇,2006)�，F(xiàn)有的會計準(zhǔn)則制定理念主要包括資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀,而我國所得稅會計準(zhǔn)則中所得稅會計處理方法,歷經(jīng)了應(yīng)付稅款法、利潤表債務(wù)法,直至目前采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,反映了我國會計準(zhǔn)則制定理念由收入費用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。然而,這種變革的動力主要來自于國際協(xié)調(diào)與美國、國際會計準(zhǔn)則的變動,較于我國實際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r而言,該股驅(qū)動力顯得略有被動。從我國現(xiàn)有會計環(huán)境出發(fā),我國會計準(zhǔn)則制定理念究竟為何值得思考與商権。

1會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)滿立的建議

在對我國會計準(zhǔn)則制定理念選擇提出建議之前,需明確會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),即何為高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則美國證券交易管理委員會(SEC)前任主席Levitt對此有過相關(guān)闡述,他認(rèn)為高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則能夠產(chǎn)生可比、透明和充分披露的財務(wù)信息(葛家謝,2002)。思然該觀點的出發(fā)點為財務(wù)報告,事實上高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則不僅僅是可提供髙質(zhì)量會計信息的財務(wù)報告,它的范疇更為寬泛。因此,構(gòu)建符合我國會計環(huán)境的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)顯得十分有必要。

首先,對會計信息市場進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析,可知在會計信息交易市場中,會計信息是該市場的客體,且被視為一種特殊的商品進(jìn)行交易,而會計信息市場的主體分別為會計信息的需求者和會計信息的供給者。根據(jù)前文的分析,會計信息的需求者大多為企業(yè)的主要利益相關(guān)者,包括股東、債權(quán)人、供貨方、銷售方等。而會計信息的供給者為各類會計主體單位,而主要構(gòu)成部分是企業(yè)單位。會計信息的供給者與需求者么間的相置作用,促使了會計準(zhǔn)則的發(fā)展。

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第八章結(jié)論與展望

所得稅會計準(zhǔn)則一直被認(rèn)為是會計準(zhǔn)則制定理念中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀取向的一個顯著例證。由于其涉及的內(nèi)容既屬于會計領(lǐng)域中的稅法問題,又屬于秘務(wù)領(lǐng)域中的會計問題,因而較之于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則而言更為專業(yè),且難度更大。2006年頒布的新所得稅會計準(zhǔn)則顛覆性地規(guī)定了一種在我國從未使用過的所得稅會計核算方法一￣資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,并且在新所得稅會計準(zhǔn)則之中應(yīng)付稅款法的身影完全消失,可以說新所得稅會計準(zhǔn)則是我國頒布所有具體會計準(zhǔn)則之中變化最大的一項。時至今日,新準(zhǔn)則實施了已八年之久,早己歷經(jīng)過渡、轉(zhuǎn)型的階段,邁入平穩(wěn)實施階段。那么,現(xiàn)行的所得稅會計準(zhǔn)則是否需耍改革資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法涉及的相關(guān)會計科目設(shè)置是否符合會計理論所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行是否有助于提高會計信息質(zhì)量？

8.1硏究結(jié)論

本文首先從會計準(zhǔn)則內(nèi)涵和相關(guān)理論出發(fā),剖析了會計準(zhǔn)則本質(zhì)屬性,結(jié)合財務(wù)報告目標(biāo),并以會計信息質(zhì)量特征作為參照系,構(gòu)建了所得稅會計準(zhǔn)則制定與執(zhí)行相關(guān)研究的理論分析框架其次,從所得稅會計準(zhǔn)則制定層面,分析了所得稅會計準(zhǔn)則核也會計處理方法一一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的合理巧。即以會計信息質(zhì)量特征的"相關(guān)性"作為切入點。研究了與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相關(guān)息息相關(guān)的會計科目一一遞延所得稅資產(chǎn)(DTA)與遞延所得稅負(fù)債(DTL)的價值巧關(guān)性;再次,從所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行層面,分別會計信息供給者和會計信息需求者的角度,闡述了所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀與效果。本文全方位的對現(xiàn)行的所得稅會計準(zhǔn)則進(jìn)行了研巧,并最終提出了我國所得稅會計準(zhǔn)則未來改革的方向。

本文通過對多類型、多數(shù)量企業(yè)問卷調(diào)查的方式,以陜西省省市兩級地稅、國稅分管企業(yè),會計師事務(wù)所服務(wù)客戶,及西北大學(xué)MBA班部分學(xué)員作為本次研究的調(diào)查對象,對被調(diào)查者就所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用狀況、企業(yè)會計從業(yè)人員對該項準(zhǔn)則的基本觀點、以及被調(diào)查者對我國所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用前景的態(tài)度三大方面的主題進(jìn)行了調(diào)研。

參考文獻(xiàn)（略）