1 緒論

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要貢獻(xiàn)者，而國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員，在企業(yè)決策和治理中起到了舉足輕重的作用。如果，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，存在違法違紀(jì)、不盡職、不作為等情況，首先影響的是一個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展，更重要的是還會(huì)影響到一行業(yè)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)甚至一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不僅僅會(huì)造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重?fù)p失，同時(shí)，也會(huì)造成我國(guó)黨和政府在廣大人民心目中的形象和公信力。國(guó)有企業(yè)改革的 30 多年來，從最初的擴(kuò)大國(guó)有企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，到開展承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，再到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，國(guó)有企業(yè)改革不斷摸索著，如今，以國(guó)有上市公司為主體的我國(guó)現(xiàn)代化的企業(yè)制度建設(shè)也取得了一定的效果。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的逐步推進(jìn)，接下來的改革重點(diǎn)是建立股權(quán)多元化的國(guó)有企業(yè)治理體制，而建立這種公司治理體制的難點(diǎn)是以企業(yè)法人為核心的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。在建立和完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)過程中，對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，為該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了一定的監(jiān)督和促進(jìn)，成為了完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)主要的外在因素。國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種控制機(jī)制，是對(duì)委托代理關(guān)系中受托責(zé)任履行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，很大程度上促進(jìn)了受托責(zé)任以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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2 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展歷程

2.1 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生

對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下特有的制度，通過對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在任職期間的責(zé)任履行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅可以有效促使領(lǐng)導(dǎo)人努力改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，還可以為領(lǐng)導(dǎo)人員的任用和提拔提供可靠的參考依據(jù)。在 20 世紀(jì)八十年代，隨著改革開放的不斷深入，，國(guó)家越來越注重經(jīng)濟(jì)建設(shè)，在當(dāng)時(shí)，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，市場(chǎng)上占據(jù)主導(dǎo)地位的還是國(guó)有經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的盈虧均由國(guó)家承擔(dān)，與企業(yè)的員工無關(guān)，這在很大程度上抑制了企業(yè)的活力。為了帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家推行了一系列政策以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。一方面允許個(gè)人對(duì)集體或國(guó)有資源進(jìn)行承包經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和收益均由經(jīng)營(yíng)者自行承擔(dān)；另一方面將企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)的薪酬與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況掛鉤。相比于原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在承包經(jīng)營(yíng)的模式下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面更加自主，受到相關(guān)管理部門的限制減少，企業(yè)更加有動(dòng)力提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。然而，由于承包者擁有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，而企業(yè)的所有權(quán)屬于國(guó)家，在兩權(quán)分離的情況下，為了保證國(guó)有資產(chǎn)的安全，國(guó)家需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行必要的監(jiān)督和控制，從而產(chǎn)生了對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需求。

2.2 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展

鑒于以上情況，審計(jì)署開始對(duì)處于任期中的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。1999 年，中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳從審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間、內(nèi)容和方法等方面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出臺(tái)了明確的規(guī)定，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度開始向更高的層面發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)管理的重視程度也因此不斷提高，在很大程度上減少了腐敗行為。2005 年，國(guó)資委下發(fā)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》，進(jìn)一步明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和內(nèi)容，并對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用以及相關(guān)責(zé)任人的處罰做出了說明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度得到了更進(jìn)一步的完善。近年來，中央部委不斷提高對(duì)審計(jì)工作的重視，對(duì)審計(jì)結(jié)果的公告力度也不斷加強(qiáng)，在社會(huì)上引起了強(qiáng)烈的反響。

3 案例分析——以 AG 股份有限公司為例 ........... 20

3.1AG 股份有限公司簡(jiǎn)介 ............. 20
3.2AG 股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施 ............................ 21
3.3AG 股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析 .......................... 23
3.4 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問題 ................................ 25
4 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式 ..................................... 29
4.1 以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心的評(píng)價(jià)模式思想基礎(chǔ)............. 29
4.1.1 績(jī)效評(píng)價(jià) ............ 29
4.1.2 績(jī)效評(píng)價(jià)模式 ................ 29
4.2 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建 ......... ................. 30
4.2.1 構(gòu)建原則 .................... 30
4.2.2 指標(biāo)體系 ................. 30
4.3 績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建 ................... 33
4.3.1 選擇要求 ......................... 33
4.3.2 標(biāo)準(zhǔn)體系 ...................... 33
4.4 績(jī)效評(píng)價(jià)模式的構(gòu)建 ........................ 34
4.4.1 評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性驗(yàn)證確認(rèn)模式 ...................... 34
4.4.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比模式 ................................. 35
4.4.3 評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)分評(píng)價(jià)模式 ................... 35
5 提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)水平的建議 ........................... 37
5.1 改變審計(jì)觀念 .............. 37
5.1.1 改變審計(jì)關(guān)注點(diǎn)——集中到績(jī)效上 ................................ 37
5.1.2 拓寬審計(jì)視野——經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全覆蓋 .............................. 37
5.1.3 明確責(zé)任主體——理順決策責(zé)任與執(zhí)行責(zé)任的關(guān)系 .................. 38
5.2 健全績(jī)效評(píng)價(jià)模式的應(yīng)用機(jī)制 ................. 38
5.2.1 拓寬信息來源渠道 ............. 38
5.2.2 構(gòu)建數(shù)據(jù)化信息生成系統(tǒng) ..................... 39

4 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式

4.1 以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心的評(píng)價(jià)模式思想基礎(chǔ)

其次，選擇衡量經(jīng)濟(jì)組織受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)劣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的優(yōu)劣往往與責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行數(shù)據(jù)化目標(biāo)為依據(jù)。再次，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比機(jī)制，“評(píng)價(jià)指標(biāo)值”是其涵蓋的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果的“實(shí)際實(shí)現(xiàn)值”，“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值”是與評(píng)價(jià)指標(biāo)涵蓋口徑一直的“預(yù)期目標(biāo)值”，通過二者的對(duì)比，其結(jié)果反映的恰恰是該類受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行效果。上述三個(gè)階段，是績(jī)效評(píng)價(jià)的核心工作，而績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的選擇是構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系重要內(nèi)容。

4.2 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)上述四類評(píng)價(jià)目標(biāo)的設(shè)計(jì)以及每類目標(biāo)按照“戰(zhàn)略決策責(zé)任”和“戰(zhàn)術(shù)決策責(zé)任”的二元結(jié)構(gòu)進(jìn)行具體劃分，將國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)致的分類。要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，就需要按照具體的審計(jì)內(nèi)容設(shè)置具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)的選擇要具有全面性和可操作性，同時(shí)，每一個(gè)指標(biāo)都應(yīng)該其對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過指標(biāo)和既定標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比分析，來判斷該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的完成情況。例如財(cái)務(wù)管理責(zé)任中，對(duì)戰(zhàn)略決策責(zé)任相關(guān)內(nèi)容的評(píng)價(jià)，可以選擇法律法規(guī)符合度、政策內(nèi)容的科學(xué)度、戰(zhàn)略方案的可實(shí)施性、戰(zhàn)略方案的群眾滿意度等指標(biāo)加以評(píng)價(jià)，本篇論文以財(cái)務(wù)管理責(zé)任評(píng)價(jià)目標(biāo)為例，將其對(duì)應(yīng)的每個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)容賦予相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

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5 提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)水平的建議

5.1 改變審計(jì)觀念

目前審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)主要集中在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中有無違法違紀(jì)行為，財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)完整，這在一定程度上已經(jīng)不符合現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向。國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理，是國(guó)家治理的基石，同樣，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)該更好的服務(wù)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果只是關(guān)注企業(yè)是否違法，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，而不去更多的關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，不去檢查確認(rèn)企業(yè)是否增加了企業(yè)價(jià)值，是否實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略規(guī)劃，是否創(chuàng)造了社會(huì)財(cái)富。

5.2 健全績(jī)效評(píng)價(jià)模式的應(yīng)用機(jī)制

為了健全績(jī)效評(píng)價(jià)模式的應(yīng)用機(jī)制，首先應(yīng)該拓寬信息來源的渠道，信息應(yīng)該包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息等。由于企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)模式是以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心，以信息的真實(shí)性、合法性確認(rèn)驗(yàn)證為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)模式，在該模式中，對(duì)于所需信息的來源和應(yīng)用主要包括一下幾個(gè)方面，第一方面是對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中，需要搜集與指標(biāo)評(píng)價(jià)體系相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，在對(duì)上述數(shù)據(jù)檢查驗(yàn)證后，選取正確干凈的數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)的運(yùn)算，評(píng)價(jià)其績(jī)效完成情況。第二方面，在進(jìn)一步對(duì)企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)決策制定的合法性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，不僅需要企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)決策信息，同時(shí)也要搜集與戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)決策制定相關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)以及行業(yè)發(fā)展背景等外部信息。第三方面是通過上述對(duì)企業(yè)整體績(jī)效以及決策層驗(yàn)證相關(guān)的信息收集后，評(píng)價(jià)并界定領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人責(zé)任中，也要依據(jù)與領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人責(zé)任相關(guān)的問題，搜集相關(guān)信息由于客觀、公正、公平的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人責(zé)任。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：40139