第一章緒論

第一節(jié)選題的背景和意義
稅制的改革往往是基于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展或是一些特殊的歷史條件。尤其是在現(xiàn)代社會(huì)，稅制改革既源于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也促進(jìn)著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如今，我國國民收入提高的同時(shí)，居民的收入差距擴(kuò)大和貧富分化的現(xiàn)象也愈加嚴(yán)重，現(xiàn)行的個(gè)稅稅制已滯后于社會(huì)的發(fā)展程度。西方很多國家的個(gè)人所得稅制度都有較為悠久的歷史，不僅有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其個(gè)人所得稅的理論也有著豐富的成果。我國的學(xué)者，在總結(jié)我國個(gè)人所得稅實(shí)施的歷史經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也參考了很多外學(xué)者的理論成果。在對(duì)我國個(gè)人所得稅制度的研究中，我國學(xué)者提出了很多具有建設(shè)性意義的意見，同時(shí)也對(duì)一些問題有了較為一致的理論結(jié)果。
比如，我國的個(gè)人所得稅的公平性還有待提高。基于對(duì)公平性的訴求，很多學(xué)者贊成將所得稅的計(jì)征模式改為分類綜合征收，同時(shí)可以以家庭為個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)單位。個(gè)稅計(jì)征模式的改革是勢在必行的，但卻一直沒有得到真正的落實(shí)，這說明還存在一定的問題和難點(diǎn)。由于我國的經(jīng)濟(jì)制度、文化傳統(tǒng)和國民教育水平都很西方國家還存在著一定的差距，我國不能照搬國外的稅制設(shè)計(jì)。在這樣的背景下，本文將分析我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)征模式存在的問題，探討我國個(gè)人所得稅計(jì)征模式的改革方向，并提出相關(guān)配套措施。

進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度計(jì)征模式的理論研究。個(gè)人所得稅的開征可以一直追溯到兩百多年前，其理論的研究也隨著歷史發(fā)展不斷地完善和進(jìn)步，但是其中仍然存在著許多爭論和空缺。本文將理論與實(shí)際相聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)個(gè)稅的計(jì)征模式進(jìn)行探析。

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第二節(jié)國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
部分學(xué)者認(rèn)為，基于我國現(xiàn)在的國情，施行綜合計(jì)征或者是分類綜合計(jì)征還不現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)行分類計(jì)征的模式不宜改變，只需要將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目范圍再進(jìn)行擴(kuò)大即可。例如，徐梅春（2007）認(rèn)為，應(yīng)稅所得可重新劃分為勞動(dòng)所得、經(jīng)營所得、資本所得、其他所得四類；杜莉（2007）認(rèn)為，將所得項(xiàng)目劃分為資本所得和勞動(dòng)所得兩大類即可。
還有一些學(xué)者認(rèn)為向分類綜合計(jì)征的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)變是大勢所趨，鄧子基（2005）認(rèn)為“在前期應(yīng)當(dāng)實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，將具有較強(qiáng)連續(xù)性和經(jīng)常性的收入如工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，其他所得仍然按比例稅率分項(xiàng)征收。時(shí)機(jī)成熟后，再向綜合所得稅方向改革。”?王紅曉（2008）提出“應(yīng)實(shí)行交叉型個(gè)人所得稅稅制”。闕紅艷（2012）認(rèn)為：“在現(xiàn)行分類所得稅制要素保持穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，盡快建立初始的‘綜合與分類相結(jié)合’的個(gè)人所得稅制度”。

還有一些學(xué)者認(rèn)為，綜合與分類相結(jié)合的課稅模式只是我國個(gè)人所得稅最終過渡到綜合課稅模式的一個(gè)過渡階段，在本質(zhì)上仍是一個(gè)分類征收的制度，一旦條件允許就會(huì)被綜合所得稅取代。蔡秀云（2002）比較了國內(nèi)外的課稅模式，認(rèn)為綜合所得稅模式是我國的最優(yōu)選擇；黃鳳羽（2011）認(rèn)為，為了更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，就必須盡快地實(shí)施綜合計(jì)征模式，而無須經(jīng)歷分類綜合計(jì)征。因?yàn)�，課稅模式轉(zhuǎn)換過程中制度的波動(dòng)會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)帶來損失，而相關(guān)條件和配套措施的不足，可以在綜合所得稅制改革后繼續(xù)加以優(yōu)化。劉小川和汪沖等認(rèn)為，在完善分類課稅模式基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合課稅模式。

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第二章個(gè)人所得稅三種計(jì)征模式的比較分析

第一節(jié)分類計(jì)征的個(gè)人所得稅征收模式
目前我國的個(gè)人所得稅實(shí)行的稅收計(jì)征模式就是分類制，對(duì)納稅人不同類型的所得實(shí)行差別計(jì)征個(gè)人所得稅，也就是分別適用于不同的起征點(diǎn)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅率和稅收優(yōu)惠等，也因此會(huì)產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，而不同類型的所得的稅負(fù)也不會(huì)彼此產(chǎn)生干擾。
從課稅對(duì)象來看，分類制的個(gè)人所得稅是針對(duì)于個(gè)稅納稅人不同項(xiàng)目的所得。例如，可以將納稅人的所得按照工資薪金所得、營業(yè)利潤、勞務(wù)報(bào)酬所得資本利得、偶然所得和其他所得來分成若干類。
從稅率來看，分類制個(gè)人所得稅稅法對(duì)不同項(xiàng)目的應(yīng)稅收入，也制定了高低不一的稅率。事實(shí)上，納稅人的個(gè)稅稅負(fù)通常都直接取決于其適用的所得稅稅率。通過對(duì)不同類型所得制定不同的稅率，可以體現(xiàn)國家稅收政策對(duì)納稅人不同類型所得的政策傾斜。從維持橫向公平的角度，對(duì)勞動(dòng)所得可以設(shè)定一定的免征額和實(shí)施較低的稅率，而對(duì)于可以較為輕松的獲取財(cái)富的資本利得，則可以采取較高的稅率。通常來說，工資薪金所得適用的是超額累進(jìn)稅稅率，設(shè)定五到七個(gè)稅率級(jí)次是比較合理的。針對(duì)特定類型的所得，可以通過稅收優(yōu)惠來體現(xiàn)政策的傾斜。以我國稅法為例，對(duì)于納稅人的稿酬所得，適用稅稅率確是單一的比例稅率，稅率定為20%，同時(shí)還享有30%的稅收優(yōu)惠。這樣的規(guī)定體現(xiàn)了對(duì)文化工作者的創(chuàng)作工作的支持。

從征收方法上來看，分類制采用的主要是源泉扣繳的方式，這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源。源泉扣繳的方式操作起來難度比較小，也易于管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以節(jié)約了大量的征稅時(shí)間和成本，也使得即使是在納稅人普遍納稅意識(shí)不高的情況下，稅款可以足額穩(wěn)定的被征收。另外，這樣的征收方法，通常很少發(fā)生納稅人有納稅困難的情況。因?yàn)樵慈劾U的一個(gè)重要特點(diǎn)在于，納稅人每獲得一次所得，才就其所得繳納相應(yīng)的稅款。相對(duì)于年終匯總繳納而言，納稅人的稅款繳納實(shí)際的分期執(zhí)行的，，其數(shù)額不會(huì)給納稅人帶來較大的納稅壓力。

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第二節(jié)綜合計(jì)征的個(gè)人所得稅征收模式
綜合制也稱為綜合所得課稅模式，是指對(duì)在整個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人取得的全部所得征收個(gè)人所得稅的模式。這里的全部所得包括了納稅人各種來源的所得，無論是現(xiàn)金或是財(cái)產(chǎn)還是以勞務(wù)形式取得的各種所得。這種模式最早起源于德國，其歷史起源可以追溯到19世紀(jì)的中葉，在此之后，越來越多的國家采用了這種稅收模式，綜合制個(gè)稅就此得到了迅速的發(fā)展，尤其是得到了很多發(fā)達(dá)國家去青睞。在所有采用綜合制個(gè)人所得稅的國家中，以美國的稅制最具典型意義。
綜合所得課稅計(jì)征模式的最主要特征反映在其課稅對(duì)象上，其稅基廣泛，納稅人的全部所得幾乎均被涉及。就是無論納稅人是收入是什么形式，也無論納稅人的所得來源于何種渠道，都將其全部所得加總求和，統(tǒng)一計(jì)算課征所得稅。值得注意的是，這里的所得是指納稅人凈收入，即納稅人的全部收入減除相關(guān)成本費(fèi)用或免征額后的凈額，而計(jì)算得到的這個(gè)結(jié)果也通常正好反映了納稅人消費(fèi)能力增加的凈值。

從表1‐1我們可以看出，發(fā)達(dá)國家基本采用了綜合計(jì)征的個(gè)人所得稅課稅模式，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家在設(shè)計(jì)稅制的時(shí)候考慮的因素比較多，故而其稅制也就更加復(fù)雜一些，且發(fā)達(dá)國家的人均收入較高，對(duì)稅收的公平性要求也更高。而發(fā)展國國家受到人均收入和稅收征管水平的限制，其稅制的設(shè)計(jì)相對(duì)比較簡單。發(fā)展中國家既有采用綜合制的也有采用分類制的，但是即使是綜合制，其稅制的復(fù)雜程度也不如發(fā)達(dá)國家。

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第三章我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)征模式存在的問題分析.........10
第一節(jié)橫向不公平......................................10
一、征稅對(duì)象過于集中于工薪階層........................10
二、勤勞所得承擔(dān)著更重的稅負(fù)............................11
第二節(jié)縱向不公平......................................12
一、費(fèi)用扣除制度不完善..................................12
二、忽視了家庭間的稅收公平..............................12
第三節(jié)稅基并未涵蓋全部所得.............................15
第四節(jié)對(duì)經(jīng)濟(jì)周期的變化不能及時(shí)應(yīng)對(duì)...................16
第五節(jié)征管制度不健全,不利于納稅意識(shí)的提高...........16
第四章國外個(gè)人所得稅計(jì)征模式實(shí)踐的比較與借鑒............17
第一節(jié)綜合制—以美國為例................................17
一、美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅.................................17
二、小結(jié)與啟示..........................................20
第二節(jié)分類綜合制—以韓國為例.........................20
一、韓國個(gè)人所得稅....................................20
二、小結(jié)與啟示........................................22
第五章我國個(gè)稅計(jì)征模式改革的方向及政策建議........23
第一節(jié)我國個(gè)稅計(jì)征模式的改革方向—分類綜合制........23
一、分類綜合計(jì)征模式的必要性..........................23
二、分類綜合計(jì)征模式的可行性.......................23
第二節(jié)分類綜合計(jì)征模式改革中可能存在的難點(diǎn)........24
一、納稅單位的選擇與界定............................24
二、稅收簡便原則的遵從...............................25
三、費(fèi)用扣除制度和稅收抵免制度的設(shè)計(jì)..............25
四、征管水平的提高和信息的共享.....................25
第三節(jié)分類綜合計(jì)征模式改革中的政策建議...........26
一、稅收實(shí)踐中對(duì)“家庭”的定義...................26
二、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化................................27
三、完善費(fèi)用扣除制度和稅收抵免制度.............27

四、完善稅收征管方式...............................28

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第五章我國個(gè)稅計(jì)征模式改革的方向及政策建議

第一節(jié)我國個(gè)稅計(jì)征模式的改革方向—分類綜合制
現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制，分作11個(gè)征稅項(xiàng)目，采用不同的計(jì)征辦法、適用不同的稅率。這樣的稅制安排，其致命的缺陷就是不利于調(diào)節(jié)居民收入分配差距。我國現(xiàn)在的高收入群體的主要收入是資本性收入，而普通工薪階層的收入來源則是勞動(dòng)所得，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的所得稅課稅模式可以按性質(zhì)劃分收入，將勤勞所得和非勤勞所得加以區(qū)分，使得以非勤勞所得作為主要收入者的稅負(fù)高于以勞動(dòng)所得作為主要收入者的。這樣有助于稅收控高調(diào)低作用的實(shí)現(xiàn)，縮小收入差距，調(diào)節(jié)收入分配。
個(gè)人所得稅課稅模式的改革過程需要投入大量的物力財(cái)力目前我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，財(cái)政收入不斷增加，這些都為個(gè)人所得稅由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制轉(zhuǎn)變提供了相對(duì)寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。近年來我國稅收收入持續(xù)快速增長，為推行稅制模式改革所需的配套措施提供資金上的幫助，例如征管條件的完善、稅務(wù)人員的培訓(xùn)、對(duì)納稅人的宣傳等等�？傊酆竦慕�(jīng)濟(jì)實(shí)力和充足的資金支持為綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的實(shí)施解除了后顧之憂。

由分類課征模式向綜合與分類相結(jié)合的課征模式的轉(zhuǎn)變，由于綜合征收部分的存在，需要納稅人自行申報(bào)，這就要求納稅人由過去的被動(dòng)納稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)納稅，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平提出了新的要求。一直以來對(duì)國外稅收征管方面的經(jīng)驗(yàn)借鑒，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平得到了很大的提升。隨著稅收知識(shí)的宣傳和普及，納稅人的納稅意識(shí)有了很大的提高，一定程度上降低了稅收遵從成本。再次，稅收中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展壯大也會(huì)降低征納成本，有利于征管水平的提升。

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結(jié)論

目前我國對(duì)自然人納稅人信息的掌握可以說是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不達(dá)標(biāo)。我國個(gè)人所得稅要實(shí)現(xiàn)分類綜合計(jì)征模式，就必須建立起相應(yīng)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和個(gè)人信用制度。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)本身還要建立起以信息化為依托的個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，在建立了納稅人識(shí)別號(hào)制度的基礎(chǔ)上，也可以做到雇主申報(bào)的信息和納稅人自行申報(bào)的信息可以進(jìn)行交叉稽核。這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)該包括個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個(gè)人所得稅申報(bào)管理系統(tǒng)、代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)、個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)、個(gè)人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)。

稅收征管制度中還要有嚴(yán)格的納稅稽查措施，加之有效的處罰機(jī)制。對(duì)高收入的納稅人稽核的頻率應(yīng)該高于低收入納稅人稽核的頻率，因?yàn)樗麄兺堤佣惖目臻g更大、手段更多、可能更大。對(duì)于查實(shí)偷逃稅的納稅人，對(duì)其懲罰也要十分嚴(yán)格，高額的偷逃稅代價(jià)，可以提高納稅人對(duì)稅法的遵從度。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：37909