第 1 章 緒 論

1.1研究背景及意義
改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二。但在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，我國社會(huì)收入分配問題日益嚴(yán)峻，貧富差距的不斷擴(kuò)大已成為我國可持續(xù)發(fā)展的最大困擾，也是目前社會(huì)普遍關(guān)注的一大問題，這就要求我國進(jìn)一步調(diào)整分配格局，完善再分配機(jī)制。個(gè)人所得稅作為目前我國調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，但其對(duì)收入分配的實(shí)際調(diào)節(jié)功能較弱。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年我國實(shí)現(xiàn)稅收收入110497億元，其中個(gè)人所得稅稅收收入為6531億元，個(gè)人所得稅稅收收入占稅收總收入比重僅為5.91%左右，比重偏低；而發(fā)達(dá)國家一般比重平均為30%左右。另一方面，我國個(gè)人所得稅還出現(xiàn)了一定程度的“逆向調(diào)節(jié)”，即中等收入的工薪族由于收入來源相對(duì)集中，成為個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)者，而高收入群體由于收入來源較廣等原因，其所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅卻是其中較小的一部分，這就進(jìn)一步加大了社會(huì)的貧富差距。
由于高收入群體收入的多元化以及隱性化，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的缺失，使得我國高收入群體稅款流失嚴(yán)重。王小魯在灰色收入與國民分配的報(bào)告中，推算我國在2005年的城鎮(zhèn)居民可支配收入中，有4.8萬億元沒有反映在居民收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中的隱性收入，且主要發(fā)生在高收入階層①。雖然近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入者收入來源加強(qiáng)了監(jiān)管，以及對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行自動(dòng)納稅申報(bào)等政策，但面對(duì)高收入者收入來源日益復(fù)雜化，在我國目前實(shí)行分類所得稅制的條件下，，高收入群體的稅款流失嚴(yán)重。這直接導(dǎo)致的情況就是我國財(cái)政收入的大大減少，而財(cái)政收入作為國家職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，其減少使得職能難以得到充分的履行。這樣也將不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康的發(fā)展，不利于社會(huì)公平、和諧。
從實(shí)際意義上看，上海作為我國經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的城市，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展在全國具有重要地位。其高收入者個(gè)人所得稅的征收也引起了廣泛的關(guān)注，完善對(duì)高收入群體的個(gè)人所得稅征管，對(duì)于上海具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。第一，可以調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。對(duì)于目前收入分配差距較大的現(xiàn)狀，通過個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)社會(huì)分配問題是必要的。第二，可以進(jìn)一步增加上海市財(cái)政收入。個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的主要來源之一，且隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，人們收入水平的進(jìn)一步提高，個(gè)人所得稅將逐漸成為我國的主體稅種。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視高收入者個(gè)人所得稅征管工作，加強(qiáng)監(jiān)管，完善征管方式。第三，從宏觀上看，通過本文研究，也有利于征管的角度透視我國現(xiàn)行稅制中存在的問題，為個(gè)人所得稅稅制改革提供一定的參考；同時(shí)，“以點(diǎn)帶面”，通過對(duì)上海市高收入者個(gè)人所得稅征管問題與原因的個(gè)例研究，找出共性，并提出相應(yīng)的解決方案，也有利于高收入者稅收征管效率的提高。
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1.2 文獻(xiàn)綜述 
一方面，是對(duì)有關(guān)納稅人遵從問題的綜合研究，即對(duì)稅收遵從理論的研究。稅收遵從理論的研究始于二十世紀(jì)七十年代的美國，其主要模型可歸納為基于預(yù)期效用理論的稅收遵從模型，考慮納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)相互作用的稅收遵從模型以及基于期望理論的稅收遵從模型。對(duì)基于預(yù)期效用理論的稅收遵從模型，Allingham和Sandmo（1972）創(chuàng)建的逃稅模型(簡(jiǎn)稱A-S模型)是研究逃稅問題的經(jīng)典模型，為以后有關(guān)稅收遵從的研究奠定了基礎(chǔ)。Allingham和Sandmo分別基于靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩方面進(jìn)行了分析，研究個(gè)人收入、稅率、個(gè)人選擇變量、稅務(wù)稽查率以及逃稅率這幾個(gè)變量之間的關(guān)系。模型的相對(duì)靜態(tài)分析表明，罰款率和稅務(wù)稽查率的提高有助于納稅人如實(shí)申報(bào)收入，而稅率的變化對(duì)個(gè)人收入申報(bào)沒有確定性的影響。在稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)提高稽查率與罰款率情況下，納稅人更傾向于如實(shí)申報(bào)收入，這也有助于減少逃稅行為①。Yatzhaki（1987）對(duì)模型進(jìn)行了補(bǔ)充，形成A-S-Y模型，認(rèn)為被查處概率的提高將抑制納稅人的逃稅傾向。Reinganum和Wilde（1986）將博弈論引入了稅遵從模型的研究，也自此使得博弈論成為研究稅收遵從的理論基礎(chǔ)。后來的學(xué)者對(duì)Reinganum等的研究進(jìn)行了擴(kuò)展深化，如Graetz（1986）的模型通過對(duì)納稅人的真實(shí)應(yīng)稅收入高低的分類進(jìn)行相應(yīng)不同的分析。Sansing（1993）研究發(fā)現(xiàn)逃稅預(yù)測(cè)出的信息可能會(huì)增加納稅人逃稅概率和審計(jì)成本。Erard和Feinstein（1994）基于不為利益所驅(qū)動(dòng)的誠實(shí)納稅人的前提，引入納稅人的道德觀念，從社會(huì)學(xué)和心理學(xué)兩方面分析了其對(duì)均衡的影響。Elffers和Hessing（1997）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于納稅人來說，更高的預(yù)繳額意味著更高的納稅遵從度。Zeng（2002）的模型中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取到相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的基礎(chǔ)上，其會(huì)更加傾向于審計(jì)高會(huì)計(jì)收入、低應(yīng)稅收入的納稅義務(wù)人。關(guān)于基于期望理論的稅收遵從模型，Yaniv（1999）在逃稅模型中采用期望理論，探究了稅款預(yù)繳制度對(duì)稅收遵從度的積極影響。

縱觀國內(nèi)外對(duì)于高收入者個(gè)人所得稅征管的研究來看，國外的個(gè)人所得稅制度相對(duì)來講是非常完善的。綜合稅制最大限度地體現(xiàn)了公平；全方位、多角度的稅源監(jiān)控方式以及規(guī)范的納稅服務(wù)和稅務(wù)檢查體系，并借助計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理手段，能夠促使和保證納稅人自覺、及時(shí)和正確地履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收，這對(duì)于我國具有一定的借鑒意義。我國對(duì)于加強(qiáng)高收入群體個(gè)人所得稅征管的建議集中在向分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革以及推進(jìn)信息電子化和信息共享方面，且稅制改革傾向于體現(xiàn)公平，而加強(qiáng)信息共享側(cè)重于監(jiān)管，歸納來看，關(guān)于加強(qiáng)對(duì)高收入群體的個(gè)人所得稅征管國內(nèi)研究包括從整體制度設(shè)計(jì)以及具體監(jiān)管措施完善征管。但其缺點(diǎn)是實(shí)踐性有所缺乏，且較少考慮到地區(qū)的差異性進(jìn)而區(qū)別對(duì)待。 

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第 2 章 個(gè)人所得稅征管理論與我國實(shí)踐

2.1 個(gè)人所得稅征管理 論
信息不對(duì)稱(asymmetricinformation)是指在交易中的每個(gè)人所擁有的信息不同。在當(dāng)今社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)等活動(dòng)中，必然存在一些成員擁有其他成員無法擁有的信息的情況，因此就造成了信息的不對(duì)稱。毫無疑問，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類人員身處不同的經(jīng)濟(jì)政治地位，對(duì)有關(guān)信息的了解及獲取也是有差異的。通常來說，掌握信息更充分更全面的一方相對(duì)于信息匱乏的一方，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中更具有優(yōu)勢(shì)地位。
從稅收管理實(shí)踐看，由于我國現(xiàn)行征稅制度的不完善以及信息共享的缺乏，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全掌握納稅人涉稅信息，而納稅人一方也可能存在隱瞞收入來規(guī)避稅收、偷逃稅等問題；從稅務(wù)機(jī)關(guān)本身來看，稅務(wù)人員可能會(huì)存在貪污受賄和征管不力等問題。通常情況下，稅務(wù)部門掌握的信息同納稅人的實(shí)際情況存在一定偏差，尤其是對(duì)于高收入者，其收入來源渠道廣，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以切實(shí)監(jiān)控，這一方面造成了高收入者個(gè)人所得稅款的流失，另一方面也給個(gè)人所得稅征管帶來了諸多問題。另外，對(duì)于基層的稅務(wù)人員，基于內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人力資源的限制等，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全掌握每一個(gè)稅務(wù)人員的實(shí)際工作情況，這類信息不對(duì)稱的存在也給稅務(wù)人員違規(guī)操作甚至尋租行為提供了可能。
歸納起來，稅收征管中主要存在以下形式的信息不對(duì)稱:第一，征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間關(guān)于納稅人涉稅信息的不對(duì)稱，其原因在于納稅人一方對(duì)于涉稅信息的隱瞞以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段和方法的不完善；第二，上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)即國稅機(jī)關(guān)與基層國稅機(jī)關(guān)間關(guān)于稅源信息的不對(duì)稱，其原因是兩者間對(duì)于納稅人涉稅信息的著力點(diǎn)不同且信息的共享銜接不夠完善；第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)其他部門機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱，其原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、證券以及房產(chǎn)部門等關(guān)于納稅人涉稅信息的共享度幾乎為零。

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2.2 我國高收入者個(gè)人所得稅的征管情況
雖然近年來我國個(gè)人所得稅收入有了很大增幅，但比照國際經(jīng)驗(yàn)，我國的個(gè)人所得稅稅收收入占稅收總收入比重仍然偏低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重一般為30%至50%，發(fā)展中國家也達(dá)到8%至12%。而根據(jù)我國國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2013年，我國實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收總收入6531.53億元，各項(xiàng)稅收收入為110530.7億元，個(gè)人所得稅稅收占稅收總收入比重僅為5.91%。兩者間的差距，也從側(cè)面說明了我國個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。且自2006年我國實(shí)行年所得12萬元以上納稅人個(gè)人所得稅自行申報(bào)以來，個(gè)人所得稅占稅收總收入比重整體呈下降趨勢(shì)。（見圖2-1）

同時(shí)，另一方面，個(gè)人所得稅的流失也可以從居民存款結(jié)構(gòu)和納稅結(jié)構(gòu)的對(duì)比中體現(xiàn)。2013年我國城鄉(xiāng)居民人民幣儲(chǔ)蓄存款年底余額為44.76萬億元，根據(jù)帕累托提出的二八定律，可以推斷出44.76萬億元的存款中的80%為20%的人持有，而同時(shí)這20%的群體所繳納的個(gè)人所得稅所占我國稅收總量的比重還不到50%。
2012年我國征收的5820億元個(gè)人所得稅中，工資薪金所得占比超過六成，即大部分是由工薪階層繳納的，而大部分非工薪的高收入者應(yīng)繳的個(gè)人所得稅沒有足額征收上來。因此，僅從這個(gè)層面來看，高收入人群取得資本利得即非勞動(dòng)所得的收入納稅情況不容樂觀，管理亟待加強(qiáng)。而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是高收入群體收入渠道的日益廣泛，當(dāng)前對(duì)高收入群體個(gè)人所得稅的征管有所缺失。
綜合來看，我國個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配差距方面的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，尤其在對(duì)高收入群體個(gè)人所得稅收入方面還有較大的發(fā)展空間。

……

第3章上海市高收入者個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀..........19
3.1上海市高收入者個(gè)人所得稅征管基本情況.......19
3.1.1上海市人均收入基本情況.................19
3.1.2上海市高收入者個(gè)人所得稅征管基本情況.....20
3.2上海市高收入者個(gè)人所得稅征管問題原因分析.........24
3.2.1制度因素分析...........................24
3.2.2征稅機(jī)關(guān)因素分析...............25
32.3納稅人因素分析......................26
第4章典型國家對(duì)于高收入者個(gè)人所得稅征管的制度措施......28
4.1典型國家相關(guān)制度措施........................28
4.4.1美國個(gè)人所得稅征管模式.............28
4.1.2德國個(gè)人所得稅征管模式.................29
4.1.3日個(gè)人所得稅征管模式...............30
4.2國外個(gè)人所得稅征管制度對(duì)我國的啟示..............30
第5章完善對(duì)我國高收入者個(gè)人所得稅征收管理建議........32
5.1改革稅制模式實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的混合個(gè)人所得稅制度............32
5.2完善針對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理制度及手段...........32
5.2.1完善自行申報(bào)制度建設(shè).....................32
5.2.2豐富對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理手段......33
5.2.3緊盯高收入者財(cái)產(chǎn)性所得項(xiàng)目加強(qiáng)征管........34
5.3加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所稅稅收征管......................35
5.4培育納稅人意識(shí)............36

……

第 5 章 完善對(duì)我國高收入者個(gè)人所得稅征收管理建議

5.1 改革稅制模式實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的混合個(gè)人所得稅制度
我國目前實(shí)行的個(gè)人所得稅制是分類所得稅制，一定程度上簡(jiǎn)化了個(gè)人所得稅的征收。但隨著我國個(gè)人收入來源渠道的日益增多和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式將會(huì)造成稅收征管的效率低下。根據(jù)現(xiàn)實(shí)的征稅情況以及上海市征稅現(xiàn)狀，建議我國應(yīng)采取綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，將分類所得稅制逐步向混合所得稅制轉(zhuǎn)變。一種思路就是對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等經(jīng)常性所得實(shí)行綜合征收；沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等實(shí)行分類征收。實(shí)行混合所得稅制，可以更加全面的衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，能很好的解決稅收征管中的稅源流失問題，同時(shí)也有利于稅收政策的公平。
目前我國對(duì)工資薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率達(dá)45%。一方面，如此高的邊際稅率在實(shí)際中較少運(yùn)用到，較多的稅率檔次反而增加了個(gè)人所得稅的繁瑣性；另一方面，高稅率也會(huì)一定程度上增加納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)。而在推行綜合或混合所得課稅模式時(shí)，更應(yīng)實(shí)行“少檔次，低稅率”的累進(jìn)稅率，進(jìn)而簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)，便利征管。因此，我國可以考慮在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一組10%至40%之間的累進(jìn)稅率，并適當(dāng)減少稅率級(jí)次，可以將累進(jìn)稅率的級(jí)次定在四到五級(jí)。
由于我國近年來實(shí)行代扣代繳為主的征管方式，使得納稅人處于一種“被動(dòng)”納稅的狀態(tài)，納稅意識(shí)薄弱。一方面，可以考慮通過雙向申報(bào)制度的建設(shè)，通過納稅人和雇主的分別申報(bào)，即在支付方先進(jìn)行代扣代繳的前提下，進(jìn)而再由納稅人進(jìn)行綜合申報(bào)。這一方式可以更加有效控制稅源和防止稅款流失。另一方面，可以對(duì)自行申報(bào)納稅人劃分等級(jí)，即通過定期的考察考核，對(duì)于誠實(shí)納稅的納稅人給予稅收優(yōu)惠以及相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度等，激勵(lì)納稅人誠信納稅，也有利于促進(jìn)納稅人意識(shí)的培養(yǎng)。

……

結(jié)論

個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、縮小貧富差距、增加財(cái)政收入方面發(fā)揮著越來越大的作用。加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征管工作，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，更是一個(gè)社會(huì)問題，關(guān)系到社會(huì)的公平正義。稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同其他機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作，構(gòu)建一個(gè)良好的稅收環(huán)境，使稅收發(fā)揮更大的作用。
本文通過對(duì)上海市高收入者個(gè)人所得稅征管情況的介紹，分析了對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管中問題和原因，從而提出對(duì)策和建議。但同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)多方面的原因，加強(qiáng)和完善高收入者個(gè)人所得稅的征管并不是一蹴而就的，其有賴于稅收制度的完善、個(gè)人收入監(jiān)控體系的完善、稅務(wù)執(zhí)法力度的加大、稅收環(huán)境的改善、高收入者納稅意識(shí)的提高等措施。相信隨著這些措施和制度等的完善，高收入者個(gè)人所得稅征管問題將會(huì)得到進(jìn)一步的解決，最終將更有利于調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：35098