第一章   緒論

1.1   研究背景 
改革開放以后，我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出令世界震驚的迅猛態(tài)勢，但伴隨經(jīng)濟發(fā)展的卻是日益嚴重的資源過度消耗問題與環(huán)境污染問題，近年來我國政府逐漸意識到這種經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護不協(xié)調(diào)的嚴重性。因此，我國堅持施行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，將保護環(huán)境、節(jié)約資源放在國家發(fā)展的重要位置上，努力將經(jīng)濟發(fā)展與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)。同時，我國政府執(zhí)行了更為嚴格的環(huán)保標準，以此來約束各個企業(yè)對環(huán)境資源的破壞與污染。S 采油廠屬于能源開采型企業(yè)，其生產(chǎn)過程對環(huán)境的破壞程度較深，同時生產(chǎn)內(nèi)容對自然資源的損耗量較大，若不及時進行環(huán)境成本管理，容易造成企業(yè)經(jīng)濟利益不必要的流失，減弱企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。 S 采油廠成立于 1964 年 11 月，是從事油氣開采生產(chǎn)的國有大型企業(yè)。開采層位為薩、葡、高油層，地質(zhì)儲量 7.2898×108t，開發(fā)面積 182.85km2。目前，S 采油廠所屬油田已經(jīng)進入特高含水開發(fā)階段，面臨產(chǎn)量逐年縮減、油層發(fā)育差等嚴酷現(xiàn)實，同時面臨油田開采難度大、開采成本不斷上升等壓力，很難實現(xiàn)“高效益、可持續(xù)、有保障”的原油穩(wěn)產(chǎn)目標，而 S 采油廠尚未對環(huán)境成本進行管理，企業(yè)成本壓力大，不利于企業(yè)降低企業(yè)對環(huán)境與自然的污染與破壞。 由于環(huán)境成本在產(chǎn)品總成本構(gòu)成中的比重不斷加大，所以企業(yè)對環(huán)境污染治理投資的決策更多的取決于環(huán)境成本核算的準確性。環(huán)境成本中既包括生產(chǎn)費用也包括非生產(chǎn)費用，采用傳統(tǒng)的會計核算方法計算環(huán)境成本，無法直觀的反映環(huán)境成本和各項生產(chǎn)作業(yè)之間的聯(lián)系，從而也不能為環(huán)境成本分析和控制提供有效依據(jù)。因此，S 采油廠需要新的核算方法介入對環(huán)境成本重新核算，使其反映環(huán)境成本與作業(yè)之間的聯(lián)系，從而便于企業(yè)對環(huán)境成本進行控制和管理，從而減輕生產(chǎn)作業(yè)對環(huán)境的損害。將作業(yè)成本法納入 S 采油廠環(huán)境成本管理，一方面可以幫助企業(yè)明確環(huán)境成本負擔的癥結(jié)所在，另一方面可以提升企業(yè)綠色環(huán)保形象，從而提升企業(yè)的核心競爭力。
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1.2   研究目的及意義
世界對環(huán)境污染問題越來越重視，各國不斷加大環(huán)境保護的執(zhí)法力度，企業(yè)在環(huán)境治理方面也不斷追加投資，環(huán)境成本日漸成為會計界研究的焦點。因此本文為加強 S 采油廠的環(huán)境成本管理，以便清晰的了解企業(yè)各項環(huán)境成本構(gòu)成，利用作業(yè)成本法對各類環(huán)境成本進行合理的核算、分攤及分配，找出環(huán)境成本較為突出的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行治理和改進，將企業(yè)中發(fā)生的環(huán)境成本清晰地展現(xiàn)在企業(yè)管理者的眼前，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠決策提供有力依據(jù)，有利于企業(yè)管理者找到經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的最佳平衡點。 近年來，石油企業(yè)造成環(huán)境污染和生態(tài)破壞的案例屢見不鮮，石油企業(yè)在開采和生產(chǎn)中產(chǎn)生的大量污染物對周圍水質(zhì)、土壤、農(nóng)田以及地質(zhì)底層結(jié)構(gòu)帶來嚴重的破壞，對當?shù)鼐用竦纳詈娃r(nóng)業(yè)生產(chǎn)也帶來諸多不便。因此，研究石油企業(yè)的環(huán)境成本管理具有一定的代表性，在控制企業(yè)產(chǎn)生嚴重污染的同時可以為化工、煤炭、電力等企業(yè)環(huán)境成本管理的研究起到借鑒作用。而且研究石油企業(yè)環(huán)境成本管理可以為其他企業(yè)環(huán)境成本管理的完善與發(fā)展提供思路，也可以為環(huán)境成本管理整體的發(fā)展與研究提供實際的理論支持。 
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第二章   理論基礎 

本章主要闡述了作業(yè)成本法和環(huán)境成本管理的相關理論基礎，在作業(yè)成本法的部分闡述了作業(yè)成本法的概念、核算原理和基本核算步驟，為后文作業(yè)成本法在 S 采油廠環(huán)境成本管理中應用確定核算思路。在環(huán)境成本管理部分闡述了環(huán)境成本管理的主要內(nèi)容，其中進一步明確了環(huán)境成本的定義及分類，界定了本文環(huán)境成本的研究范圍，并對環(huán)境成本管理的涵義、目標及特征進行介紹，此外，本章還介紹了可持續(xù)發(fā)展理論和環(huán)境資源價值論，為后文的案例研究奠定了相關的理論基礎。 

2.1   作業(yè)成本法的理論基礎 

2.1.1   作業(yè)成本法的內(nèi)涵 
作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計算方法（Activity-Basic Costing  ，簡稱 ABC）和作業(yè)成本管理（Activity-Basic Management  ，簡稱 ABM）。作業(yè)成本計算法是以作業(yè)為中心將間接費用的分配方法，通過對作業(yè)成本動因的確認、計量與核算，強調(diào)資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品中間作業(yè)這一步驟的存在感，將資源分配到作業(yè)，再從作業(yè)分配到產(chǎn)品這一個計算分配方法[30]。作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本計算的信息為基礎的一種成本管理方法，是作業(yè)成本計算方法的一種延伸，包含了作業(yè)分析這一內(nèi)容。 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比較，它的優(yōu)點是可以將傳統(tǒng)成本核算中“折疊”和“扭曲”的間接費用進行重新分配，根據(jù)作業(yè)的動因確定可以清晰的看到間接費用的產(chǎn)生根源，從而促使管理者找出相應的作業(yè)進行控制和管理，減少不必要的支出和投入，從而降低企業(yè)成本，增加盈利，最終提升企業(yè)綜合競爭力[31]。  
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2.2   環(huán)境成本管理的理論基礎
（1）環(huán)境成本的定義。環(huán)境成本是環(huán)境會計當中最為重要的一部分，環(huán)境成本的定義應當與國際準則接軌。國際上第一份較為完整的國際環(huán)境會計和報告指南——1998 年聯(lián)合國在巴西召開的第 15 次環(huán)境會計會議討論并且通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，該份文件中將環(huán)境成本定義為：“環(huán)境成本是堅持以對環(huán)境負責為原則，因管理企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境造所成的各方面影響而主動采取或被動要求采取的應對措施的相關成本，以及為執(zhí)行企業(yè)設定的環(huán)境目標和要求所要支付的其他成本”[33]。 
（2）環(huán)境成本的分類。本文以可持續(xù)發(fā)展理論和資源環(huán)境價值論為理論基礎，在前人對石油企業(yè)環(huán)境管理相關研究的基礎上，，按照“事前——事中——事后”的基礎控制思路，對環(huán)境成本進行分類，分別為：環(huán)境預防成本、環(huán)境治理與維護成本、環(huán)境損失與補償成本。環(huán)境預防成本是指在作業(yè)環(huán)境污染發(fā)生前、預防環(huán)境污染產(chǎn)生的相關支出，其中包括提高員工環(huán)保意識的教育費用、政府或機構(gòu)對企業(yè)環(huán)保認證產(chǎn)生的費用、企業(yè)為環(huán)保進行設備研發(fā)等支出。環(huán)境治理與維護成本是指企業(yè)在生產(chǎn)作業(yè)過程中已經(jīng)對環(huán)境產(chǎn)生影響，但為防止環(huán)境污染進一步擴散流出企業(yè)外部而進行治理與維護的資金投入，包括各類廢棄物的過濾、處理以及循環(huán)利用而產(chǎn)生的費用。環(huán)境損失與補償成本是指企業(yè)經(jīng)過生產(chǎn)作業(yè)后，對環(huán)境已經(jīng)產(chǎn)生影響并流出企業(yè)外部而應承擔的損失和為補償環(huán)境進行的相關資金投入，包括繳納污染事故罰款以及青苗補償費用等。
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第三章  S 采油廠環(huán)境成本管理現(xiàn)狀分析與作業(yè)成本法的可行性....15   
3.1   S 采油廠環(huán)境成本管理現(xiàn)狀分析 ....... 15 
3.1.1   S 采油廠環(huán)境成本管理現(xiàn)狀 .... 15 
3.1.2   S 采油廠環(huán)境成本管理存在的問題 ...... 15 
3.2   將作業(yè)成本法引入環(huán)境成本管理中的可行性........ 17 
第四章  作業(yè)成本法在 S 采油廠環(huán)境成本管理中的應用思路....19 
4.1   S 采油廠環(huán)境成本確認 ......... 19
4.2   S 采油廠環(huán)境成本核算 ......... 23
4.3   S 采油廠的環(huán)境成本控制 ..... 32
第五章  作業(yè)成本法應用于 S 采油廠環(huán)境成本管理的保障措施.......39 
5.1   思想意識的保障....... 39 
5.2   管理組織的保障....... 39 
5.3   專業(yè)技術(shù)的保障....... 40 

第五章  作業(yè)成本法應用于 S 采油廠環(huán)境成本管理的保障措施

5.1   思想意識的保障 

作業(yè)成本法的施行，需要大量測量數(shù)據(jù)作為科學執(zhí)行的基礎，這就需要廣大基層員工的辛勤勞動，為了防止員工出現(xiàn)抱怨、消極怠工的等情況，應當加強企業(yè)員工的環(huán)保培訓，增強基層職工的主人翁責任感，通過環(huán)保培訓讓每個人都了解環(huán)保的重要性以及環(huán)境成本管理的意義所在，促使成本作業(yè)法在環(huán)境成本管理中落實到實處。 環(huán)境成本管理是一項將環(huán)境效益擺在前面的、新興的成本管理觀念，在作業(yè)成本法應用實施前，需要企業(yè)全體員工包括上層領導、中層管理者及基層員工進行一次思想意識的集體升級，切實做到從上至下重視環(huán)境效益。這樣為作業(yè)成本法實際應用在環(huán)境成本管理中減少人為阻力，提高環(huán)境成本管理各方面的貫徹水平�？梢灶I導帶頭學習環(huán)境成本管理知識，帶動企業(yè)員工學習意識，將環(huán)境成本管理理念深入人心，爭取達到每個員工對環(huán)境成本管理目標和過程都有一定的認識。在普遍學習的基礎上，將每個員工都融入到這一系統(tǒng)后，作業(yè)成本法才能在環(huán)境成本管理中得到廣泛應用。 

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結(jié)論 

本文在研究作業(yè)成本法與環(huán)境成本管理的相關理論基礎上，首先分析了 S 采油廠環(huán)境成本管理現(xiàn)狀以及將作業(yè)成本法應用于 S 采油廠環(huán)境成本管理中的可行性，然后展示了作業(yè)成本法在 S 采油廠環(huán)境成本管理中的應用思路，最后提出作業(yè)成本法順利應用的保障措施。本文研究總結(jié)如下： 
（1）以環(huán)境成本管理的基本理論為基礎，以 S 采油廠的具體生產(chǎn)作業(yè)為背景，將作業(yè)成本法應用到 S 采油廠環(huán)境成本管理中，設計出適合 S 采油廠環(huán)境成本管理的應用思路，結(jié)合 S 采油廠相關財務數(shù)據(jù)和作業(yè)信息記錄，對環(huán)境成本進行確認、核算與控制，起到提高 S 采油廠環(huán)境效益與經(jīng)濟效益的作用。 
（2）作業(yè)成本法可以將 S 采油廠的環(huán)境成本清晰地展現(xiàn)出來，其核算結(jié)果可以滿足環(huán)境成本構(gòu)成、作業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境污染類型三個方面分析的需要，能夠幫助企業(yè)管理者找出降低企業(yè)環(huán)境成本的切入點，有利于企業(yè)減少環(huán)境污染和資源消耗，節(jié)約相關成本，提高企業(yè)效益。 
（3）S 采油廠的總環(huán)境成本約為 1.1 億元，環(huán)境損失與補償成本占環(huán)境總成本的 61%，環(huán)境治理與維護成本稍高于環(huán)境總成本的 1/3，環(huán)境預防成本微乎其微。說明 S 采油廠目前為事后控制型企業(yè)，應當提高環(huán)境預防方面的投入，增加企業(yè)對污染物的治理。同時加強對脫水聯(lián)合站與污水處理站這兩處環(huán)境成本產(chǎn)生較高的站庫的生產(chǎn)管理，改善水、油井的作業(yè)技術(shù)，并著重強調(diào)對水體污染、大氣污染的治理工作。 
（4）針對 S 采油廠的現(xiàn)狀和實施環(huán)境成本管理可能會所存在的問題，提出了從領導與員工思想意識上、從個制度與部門間配合上、從相關人員素質(zhì)和管理信息系統(tǒng)上三個方面做好相關保障措施，以求 S 采油廠可以順利將作業(yè)成本法應用于環(huán)境成本管理中。
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參考文獻(略)

本文編號：34886