第一章  緒論

第一節(jié)  選題背景和研究意義 
現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”進一步擴大了增值稅的抵扣鏈條，有利于避免重復征稅，減輕企業(yè)稅負，加快企業(yè)服務創(chuàng)新，促進企業(yè)擴大規(guī)模，加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高了其出口競爭力。但現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”進行到現(xiàn)在，仍然存在著部分企業(yè)稅負增加、一般納稅人認定標準過高、稅率檔次過多、地方財政收入減少等問題，對這些問題的研究有助于現(xiàn)代服務業(yè)營改增范圍的進一步擴大，使改革有序推進，新舊稅制平穩(wěn)過度，為全面實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅做準備。
數(shù)據(jù)表明，2013 年，服務業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的比重超過 46%，其占比超過第二產(chǎn)業(yè)，其中，現(xiàn)代服務業(yè)在服務業(yè)中占比超過 70%，可見，現(xiàn)代服務業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位已得到提升�，F(xiàn)代服務業(yè)高知識密集型、低消耗、低污染的特性，對創(chuàng)建創(chuàng)新型和少污染型城市具有重要意義。

“營改增”給現(xiàn)代服務業(yè)帶來的積極影響是顯而易見的。首先現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”緩解了重復征稅問題，完善了增值稅的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)的稅負。其次，現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”給企業(yè)帶來了發(fā)展效應，促使企業(yè)設備更新加快，增加了企業(yè)的服務外包業(yè)務，促進企業(yè)創(chuàng)新服務技術。最后，現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”也帶來了我國經(jīng)濟的整體轉(zhuǎn)型，優(yōu)化了經(jīng)濟結構，帶動了第三產(chǎn)業(yè)的快速增長；同時擴大了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，加快了新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但改革至今，仍存在許多問題，如中央、地方利益沖突、部分企業(yè)稅負增加、征管難度提升等。本文根據(jù)現(xiàn)代服務業(yè)營改增的發(fā)展現(xiàn)狀，重點闡釋了現(xiàn)代服務業(yè)營改增在發(fā)展過程中存在的問題，并提出了相應的解決辦法，一方面對于提升服務業(yè)整體經(jīng)濟實力、促進現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展進而提高我國綜合競爭力有重要的意義，另一方面對于促進下一輪稅制改革的深入推進和促進產(chǎn)業(yè)結構間的優(yōu)化也有重要的現(xiàn)實意義。 

……

第二節(jié)  國內(nèi)外研究綜述 
安體富①（2012）等人認為現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”有利于優(yōu)化企業(yè)的組織結構、擴大企業(yè)的規(guī)模、拉動了我國稅收收入總體的提升。一方面是因為試點之前企業(yè)的實際稅負較試點之后的要高，不利于現(xiàn)代服務企業(yè)朝著專業(yè)化方向發(fā)展，改革之后，企業(yè)適用的稅率級次降低且取得的進項稅額可以抵扣，獲得了更多獨立自主的經(jīng)營空間，成為帶動稅收增長的新起點。另一方面改革之后，增加了企業(yè)的服務外包業(yè)務，使企業(yè)更加專注于提升自身的核心業(yè)務，擴大了服務業(yè)的市場。 
胡怡建②（2013）等人認為，營改增后，增值稅抵扣范圍擴大，使得上下游企業(yè)間重復征稅的現(xiàn)象得到有效改善，部分企業(yè)稅負有所下降，特別的，對于現(xiàn)代小規(guī)模企業(yè)來說，稅率的降低更是減輕了企業(yè)的稅負。同時，改革之后的稅收優(yōu)惠政策對于現(xiàn)代服務企業(yè)設備更新、貿(mào)易出口均有益處。
1966 年，H.  Greenfield  最早提出了關于現(xiàn)代服務業(yè)的概念。1975  年，Harry  L. Browning  和 Joachim  Singelmann  發(fā)表著作《The  Emergence  of  a  Service  Society: Demographic and Sociological Aspects of the Sectoral Transformation of the Labor Force in the U. S. A.)把服務業(yè)分為四類，即生產(chǎn)者服務業(yè)、流通型服務業(yè)、消費者服務業(yè)和社會服務。其中，生產(chǎn)者服務業(yè)包括商務和專業(yè)服務業(yè)、金融服務業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，也就是生產(chǎn)性服務業(yè)是與現(xiàn)代服務業(yè)最為相近的概念。 
瑞迪爾（1986）認為現(xiàn)代服務業(yè)是促進其他部門增長的過程產(chǎn)業(yè)，隨著其發(fā)展，將會成為經(jīng)濟的核心內(nèi)容。歐盟產(chǎn)業(yè)集群觀察中心（2006）的研究結果也表明現(xiàn)代服務業(yè)更具有創(chuàng)新性。英國國家科技藝術基金會（2009）的調(diào)查結果也顯示現(xiàn)代服務業(yè)對經(jīng)濟的推動作用是最大的。 

在 對 服 務 業(yè) 征 稅 這 一 問 題 上 ， Stephen.R.Lewis  在 《 Taxation  for Development:Principles  and  Application》一文中指出，理想的增值稅包含各種產(chǎn)品和勞務，征稅范圍廣以及可以抵扣的優(yōu)勢，是其他類型流轉(zhuǎn)稅所無法比擬的，尤其是抵扣能夠大大減少累計征稅在整個經(jīng)濟活動過程中的積累。

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第二章 現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的相關理論 

第一節(jié)  現(xiàn)代服務業(yè)概述 
現(xiàn)代服務業(yè)的概念最早出現(xiàn)在黨的十五大報告中，報告指出了現(xiàn)代服務業(yè)大體相當于物流、保險、信息等行業(yè)，在之后召開的經(jīng)濟工作會議和十六次代表大會上，也提出了關于現(xiàn)代服務業(yè)的內(nèi)涵，即現(xiàn)代服務業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，與生產(chǎn)制造業(yè)和商品流通業(yè)不同，其存在的形式是無形的，主要依靠高科技以及人類的智慧。比如事務所行業(yè)、鑒證咨詢行業(yè)等。 
國內(nèi)學者關于現(xiàn)代服務業(yè)的研究很多，但不同的學者有不同的理解，因而并未達成統(tǒng)一的觀點，但是總體上都認為現(xiàn)代服務業(yè)是不同于傳統(tǒng)服務業(yè)的，是新興的、知識型、科技型的服務業(yè)。在總結各位學者觀點的基礎上我對現(xiàn)代服務業(yè)的概念有了一定的了解，即現(xiàn)代服務業(yè)應是在傳統(tǒng)服務業(yè)的基礎上發(fā)展而來的，具有低成本、污染少、高科技含量的特點，是利用發(fā)達的網(wǎng)絡和科學技術提供服務的新興產(chǎn)業(yè)。 
廣義上，現(xiàn)代服務業(yè)的范圍可以等同于第三產(chǎn)業(yè)，既指對傳統(tǒng)服務業(yè)的技術改造和升級也包含了新興服務業(yè)，具體分類我們可以用表 2-1 來展現(xiàn)。 

在國民經(jīng)濟構成中，現(xiàn)代服務業(yè)的比重越來越大，不僅代表著一國經(jīng)濟的發(fā)達程度，也體現(xiàn)了社會的現(xiàn)代化發(fā)展程度，十八大報告中，我們曾多次提出要加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，改變我國經(jīng)濟發(fā)展形式，從而奠定我國在世界上服務大國的地位。因而加快現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，具有不尋常的意義。

在經(jīng)濟發(fā)展初期，我國經(jīng)濟主要依靠制造業(yè)和重化工業(yè)，但隨著發(fā)展速度的加快，種種問題應運而生，比如環(huán)境污染造成的人與自然發(fā)展不和諧，這都阻礙了經(jīng)濟的進一步發(fā)展。而現(xiàn)代服務業(yè)具有高技術含量、低成本、少污染的特點，這有利于解決第二產(chǎn)業(yè)帶來的環(huán)境問題，一般來說，一國經(jīng)濟的發(fā)達程度與現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展程度是正相關關系，因而我們應加快現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，在提高發(fā)展速度的基礎上，提升發(fā)展的質(zhì)量，使人與自然協(xié)調(diào)發(fā)展。

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第二節(jié) 稅收對現(xiàn)代服務業(yè)的作用
稅收政策的手段大體可以分為兩類：一是通過設計稅法要素，比如納稅義務人、征稅對象、稅率等。二是通過設計稅收優(yōu)惠政策，比如研究費用加計扣除、出口免稅、優(yōu)惠稅率等。這都會影響現(xiàn)代服務企業(yè)的資金、成本、產(chǎn)品市場等從而影響著企業(yè)的利潤。 
現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展對于促進我國經(jīng)濟的發(fā)展有重要的意義，加快其發(fā)展有利于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結構，提高我國的經(jīng)濟地位�，F(xiàn)代服務企業(yè)大都屬于中小型的企業(yè)，其發(fā)展需要資金、技術、設備等，若政府在信貸、價格、財稅等方面提供優(yōu)惠政策，這無疑有利于企業(yè)的快速發(fā)展，并引導資源流向服務企業(yè)。 
部分現(xiàn)代服務業(yè)的投資額相比去年增長迅速，最高接近 40%，這表明科學的稅收政策有利于加強對現(xiàn)代服務業(yè)的投資力度，有益于企業(yè)之間的合理公平競爭，提高企業(yè)對服務產(chǎn)品的創(chuàng)新力度。 
現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”之前，服務企業(yè)繳納營業(yè)稅，購買不能抵扣，存在著雙重征稅的問題，這無疑增加了企業(yè)的成本，改革后，企業(yè)購買取得的進項稅額可以抵扣，這有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)稅負，在一方面降低了企業(yè)的成本，增加了企業(yè)的利潤。其次，如果政府加大對服務企業(yè)的優(yōu)惠政策，這在另一方面也會降低企業(yè)的成本，增加了企業(yè)的收益，能夠激發(fā)企業(yè)加快創(chuàng)新服務，提高企業(yè)的利潤率。 

現(xiàn)代服務業(yè)的特點是資源消耗少、環(huán)境污染少、高附加值，因此，現(xiàn)代服務企業(yè)必須加快科學技術的研究創(chuàng)新，從而提高服務質(zhì)量。而科學技術的創(chuàng)新研究往往是投資大、風險高且時間長，如果政府能夠積極的出臺相關的稅收優(yōu)惠政策則有利于減少企業(yè)的研發(fā)成本，降低研發(fā)風險，提高企業(yè)的研發(fā)積極性，這相當于給企業(yè)的研發(fā)項目買了一份保險，有利于提高企業(yè)的整體水平和檔次。 

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第三章  “營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的影響 ............................... 11 
第一節(jié)   現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的減稅效應 .........................11 
一、一般納稅人 ..................................................11 
二、小規(guī)模納稅人 ..................................................12 
第二節(jié)   現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的企業(yè)發(fā)展效應 ....................... 12 
一、設備更新加快 .................................................12 
二、服務外包增多 ................................................... 13 
三、服務技術創(chuàng)新 ................................................... 13 
第三節(jié)   現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型效應 ..................... 13 
一、優(yōu)化經(jīng)濟結構 ................................................ 13 
二、擴大經(jīng)營規(guī)模 ................................................ 14 
三、拓展新興產(chǎn)業(yè) .................................................15 
第四章   現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”進程中存在的問題及評價 ............ 16 
第一節(jié)   部分企業(yè)稅負增加 ....................................... 16 
第二節(jié)   地方財稅體制問題 ........................................ 16 
第三節(jié)   政策體系設計欠佳 ..................................... 18 
一、行業(yè)范圍劃分模糊 ........................................... 18 
二、稅率級次設計過多 ............................................ 18 
三、一般納稅人標準認定過高 ...................................... 18 
第四節(jié)   征管難度增加 ............................................ 20 
一、稅率級次過多 ................................................ 20 
二、形式多樣化 .................................................... 20 
三、發(fā)票管理難度增加 ............................................ 20 
第五章  “營改增”進一步推廣—基于“現(xiàn)代服務業(yè)”的對策 ........... 22 
第一節(jié)   加強對現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的政策支持 .....................22 
一、擴大試點行業(yè)范圍 ............................................. 22 
二、促進抵扣鏈條完整 ............................................. 23 
第二節(jié)   協(xié)調(diào)中央與地方的財政利益關系 ........................... 23 
一、完善財政收入分配機制 ......................................... 23 
二、協(xié)調(diào)稅收征管權限 .............................................24 
三、明確地方主體稅種 .............................................24 
第三節(jié)   完善現(xiàn)代服務業(yè)“營改增“的理論政策體系 ..................25 
一、降低一般納稅人認定標準 .......................................25 
二、減少增值稅稅率級次 ........................................... 25
第四節(jié)   加強協(xié)作，提高征管水平 ..................................25 
一、加強發(fā)票管理 ................................................. 26

 二、完善稅務機關職能 ........................................... 26 

……

第五章  “營改增”進一步推廣—基于“現(xiàn)代服務業(yè)”的對策

第一節(jié)   加強對現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的政策支持
改革進行到現(xiàn)在，我們已然取得了矚目的成績，但是不可否認的是，此次轉(zhuǎn)型還存在一些問題，我們應端正態(tài)度，認真對待存在的問題，積極的采取措施促進改革完美落幕。由表 6-1 我們可以看出，包括部分現(xiàn)代服務業(yè)在內(nèi)，我國“營改增”的范圍僅包括了交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等四方面。這種行業(yè)間的抵扣鏈條中斷對未實行營改增的行業(yè)來說是不公平的，不利于整體增值稅抵扣鏈條的延伸， 部分企業(yè)可能因種種原因無法取得專用發(fā)票，導致取得的進項稅額無法從銷項稅額中扣除。因此我們應該在此基礎上，總結經(jīng)驗，繼續(xù)擴大增值稅應稅服務范圍，盡快對建筑業(yè)、金融業(yè)、娛樂業(yè)等服務業(yè)實行“營改增”，擴大營改增的范圍，完善抵扣鏈條，真正的實現(xiàn)避免重復征稅，這將大大促進產(chǎn)業(yè)間的稅負平衡，減輕現(xiàn)代服務企業(yè)的稅負，鼓勵企業(yè)細化內(nèi)部分工，帶動我國產(chǎn)業(yè)的快速升級，促進地區(qū)間的平等競爭，實現(xiàn)向服務型國家的轉(zhuǎn)變。另外，對于促進我國稅收體系的健康發(fā)展，從而帶動我國整體的經(jīng)濟發(fā)展也有重要意義。 

對于生產(chǎn)制造業(yè)和商品流通業(yè)來說，增值稅的稅制是完全與他們的行業(yè)性質(zhì)相匹配的。但隨著現(xiàn)代服務業(yè)的加入，這種體制顯然不符合營改增減稅的目的�，F(xiàn)代服務業(yè)多屬于勞動密集型的企業(yè)，或者說是高科技的企業(yè)，比如研發(fā)與技術企業(yè)、信息技術服務業(yè)、大型的咨詢企業(yè)等，這些企業(yè)的主要成本不是由原材料、有形動產(chǎn)等形成的，而更多的是由人工、無形資產(chǎn)等構成的，這些成本是不能抵扣的，這必然不利于現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展，對此，我們可以采取以下方法：首先根據(jù)服務業(yè)的特點應該將其發(fā)生的無形資本按一定的比例納入進項稅額抵扣范圍。對于以人力為主要成本的現(xiàn)代服務企業(yè)來說，如果其可以取得有力的證據(jù)證明其確實發(fā)生了這筆業(yè)務，那么在進行增值稅計算的時候，我們完全可以允許企業(yè)以一定的比例記入進項稅額，從銷項稅額中扣除。例如，物流型企業(yè)，修理費、燃料消耗費、過路過橋費等是其主要的成本，將這些費用納入可抵扣的范圍將會在一定程度上減輕企業(yè)因抵扣不足造成的稅負上升問題。其次，在企業(yè)所得稅中，有很多優(yōu)惠政策是給予高科技服務企業(yè)的，比如允許企業(yè)加計扣除發(fā)生的研究費用，從而鼓勵企業(yè)加快創(chuàng)新研究，我們可以類比企業(yè)所得稅的這種優(yōu)惠政策，對一些高科技的現(xiàn)代服務企業(yè)，其產(chǎn)生的成本可以進行加計扣除，減輕其稅負，促進現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展。

……

結論

現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的多檔稅率方便了納稅人偷逃稅，加上“營改增”后的收入歸國稅局征管等等問題都增加了稅務機關的征管復雜度和難度，因此，我們除了要積極促進增值稅的范圍的擴大，設計與之相匹配的稅收政策，也要提高稅務機關的工作能力和效率，促進征管水平的上升。 
首先，試點后，企業(yè)應加強對專用發(fā)票的認識、了解，做好保管、獲得、傳遞等工作，在購買服務、產(chǎn)品時應對多家供應方進行比較，通過合法渠道取得增值稅專用發(fā)票，并進行嚴格仔細的審核。對于不能開具專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)可要求其向地方稅務機關申請代開。平時，企業(yè)應加強提升相關人員的工作素養(yǎng)，讓他們積極的去學習、了解并熟知發(fā)票的各個方面，積極參加相關的講座、公開課或培訓課，從而了解如何通過正常的渠道獲得增值稅發(fā)票，如何辨別取得發(fā)票的真?zhèn)�，對于發(fā)票的開具、保管、傳遞、作廢、認證期限以及紅字發(fā)票的開具流程等等都要熟悉、掌握。這樣才能減少納稅成本，提高企業(yè)的信用等級，加強與其他企業(yè)的合作交流，從而擴大企業(yè)的規(guī)模；另一方面，如果所有企業(yè)都提高財務管理能力，這也方便稅務機關的征管，減少了稅務機關的納稅檢查成本，從而達到雙贏的局面。 

其次，我國的增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，納稅人取得增值稅專用發(fā)票時可以抵扣進項稅額，但是取得增值稅普通發(fā)票時卻不可以抵扣。這不利于消除重復征稅，隨著我國“營改增”范圍的擴大，改革的逐漸完善，我國的稅收收入對增值稅的依賴性增強，，我們應強烈的推行單一發(fā)票制度，簡化發(fā)票的形式，取消普通發(fā)票及其他各類發(fā)票，這也就意味著所有的企業(yè)無論是大型的還是中小型的，無論納稅人的身份是什么，都只使用專用發(fā)票，這樣，所有的發(fā)票都會納入一個系統(tǒng)，企業(yè)取得的所有發(fā)票只要通過系統(tǒng)的認證都可以進行抵扣，這樣不僅避免了重復征稅，減輕了企業(yè)稅負，也簡化了征管程序，也方便稅務機關進行征收管理，降低了征管成本。 

參考文獻（略）

本文編號：34862