第 1 章 緒論

1.1 選題背景和意義

1.1.1 研究背景

“營改增”是具有中國特色的一次改革，是稅收改革歷程中一個重要轉(zhuǎn)折。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，以商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額為計稅基礎(chǔ)，增值稅的優(yōu)勢在于確認是一環(huán)扣一環(huán)，商品流轉(zhuǎn)過程中不存在重復計稅。因此，增值稅相比營業(yè)稅而言不僅科學而且符合經(jīng)濟發(fā)展，在世界各國普遍使用增值稅。兩稅同存對交通運輸業(yè)沒有好處。許多第三產(chǎn)業(yè)繳納營業(yè)稅，重復計稅使稅負不公，不利于發(fā)展。需要建立科學合理的制度，實現(xiàn)減稅的目標，促進社會的發(fā)展，“營改增”勢在必行。

實行“營改增”，企業(yè)的稅負會有所變輕，轉(zhuǎn)變企業(yè)的管理方式，逐步推動企業(yè)的良性發(fā)展。但是，“營改增”的試點地區(qū)出現(xiàn)了與預期不符的反應(yīng)，問題主要出現(xiàn)在稅負的是否減輕。此次改革，影響著交通運輸業(yè)稅負和績效。因此，本文對交通運輸業(yè)上市公司進行研究，研究此次改革對企業(yè)稅負和績效的影響，以及對“營改增”后出現(xiàn)的問題提出應(yīng)對措施，本文是在這樣的背景下進行研究的。

1.1.2 研究意義

交通運輸業(yè)與我們的生活以及其他行業(yè)緊密相關(guān)，是國民經(jīng)濟的支撐產(chǎn)業(yè)，因此，交通運輸業(yè)的“營改增”影響著國家經(jīng)濟以及日常生活。因此，交通運輸業(yè)此次變革任務(wù)不簡單。稅改不是簡單的改稅，此次改革涉及多層面，要進行全面的分析�！盃I改增”，能消除重復繳稅，實現(xiàn)稅負的公平，做到貨物與服務(wù)一同征稅，還能解決企業(yè)輕服務(wù)的問題，不僅有利于企業(yè)的發(fā)展，也對社會發(fā)展意義重大。本文將交通運輸業(yè)“營改增”作為研究對象意義深遠。

交通運輸業(yè)實行“營改增”以來，，稅負的變化引起了學者們廣泛的研究，學者們在稅負的可行性以及稅負增減問題上面做了許多研究，本文在交通運輸業(yè)“營改增”的背景下，在前人的研究基礎(chǔ)上，采用上市公司 2011 年的實際數(shù)據(jù)進行測算，接著針對上海 13 家公司進行實證研究，研究“營改增”對其稅負以及績效有什么作用。最后對交通運輸業(yè)“營改增”出現(xiàn)的問題提出應(yīng)對措施，本文從實際出發(fā)，理論與數(shù)據(jù)的結(jié)合，更具有實際效果和針對性，有利于企業(yè)認清稅收的重大意義，合理調(diào)整企業(yè)布局，創(chuàng)新企業(yè)管理辦法，對“營改增”政策全面實施有重大意義，也給其他行業(yè)“營改增”提供借鑒。

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1.2 國內(nèi)外研究文獻綜述

1.2.1 國外文獻綜述

法國率先實施增值稅，半個多世紀以來，全世界范圍內(nèi)大部分國家都使用增值稅，我國是1979年實施增值稅，目前已經(jīng)逐步擴展增值稅范圍。學者們也提倡交通運輸業(yè)也該如此。國外對于交通運輸業(yè)從始至終都是實行增值稅，不存在改征的問題，因此國外學者也不存在對于“營改增”的文獻探討。

國外研究認為，增值稅能夠消除商品和服務(wù)在流通過程中的重復計稅問題，能夠?qū)崿F(xiàn)稅負的公平。John Kay 和 Mervyn King（1979）認為，雖然增值稅的實施耗費大，但是不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅負的公平，還能促進企業(yè)健全經(jīng)營管理。Joseph A Pechman（1987）研究增值稅時認為，在批發(fā)和周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)經(jīng)常都存在重復納稅的情況發(fā)生，但是增值稅能有效避免和解決這個問題。Carbonnier C(2007)研究了法國經(jīng)歷的兩次增值稅改革，改革是在不斷摸索中進行的，并且還測算出稅負在買賣雙方之間的分配問題。Keen M and Mintz J（2004）研究增值稅的最優(yōu)值，認為這一值能夠使稅收與其成本達到平衡。增值稅能達到消除重復納稅，保證公平，還有利于國家整體稅制的發(fā)展。

Keen M and Lockwood B(2009) 增值稅成效明顯，許多國家在實施增值稅后都取得了良好的成效。Michael Keen 和  Ben Lockwood（2010）花費二十五年時間，分析了143個國家增值稅征收情況，以及增值稅對這些國家的財政收入的影響。以及稅率的變化產(chǎn)生的影響。在此研究基礎(chǔ)上得出的結(jié)果表明，大部分國家（不包括撒哈拉以南非洲國家)實施增值稅會改善一個國家的稅制。增值稅對于發(fā)展中國家的發(fā)展有更大成效，因為發(fā)展中國家的統(tǒng)計系統(tǒng)以及信譽系統(tǒng)不強，嚴重影響個稅以及商品零售稅的征收。Jenkins G.P and Kuo C.Y(2000)建立模型，經(jīng)過數(shù)據(jù)分析得出結(jié)果表明，在發(fā)展中國家，說收政策比較不完善，稅收基礎(chǔ)十分狹隘。Emran M.S and Stiglitiz J.E(2005)改征增值稅不利于社會發(fā)展，又對發(fā)展中國家的稅制改革提出建設(shè)性的意見。增值稅也是間接稅的一種，它包含在物價里，而不是累進制，取之于民用之于民，在人民那征收的稅的多少與用在人民上面的支出成正比，如此的稅收體系才更科學合理。

許多學者認為增值稅不僅可行,還應(yīng)該擴大其范圍。愛倫.A.泰特（1992）對比了許多國家的增值稅政策，得出的結(jié)論表明增值稅征收范圍不僅包括商品，勞務(wù)也應(yīng)在其中，并且增值稅的范圍應(yīng)該擴展至生產(chǎn)銷售的各個環(huán)節(jié)。Stephen R Lew(1998)認為，應(yīng)該將一些必需品納入增值稅范圍，擴大增值稅范圍。Tuan Minh Le (2007)認為增值稅不應(yīng)該僅限于制造和進口環(huán)節(jié)，應(yīng)該擴大其范圍，將服務(wù)行業(yè)納入其范圍[。目前已經(jīng)逐步擴展增值稅范圍。

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第 2 章 交通運輸業(yè)“營改增”相關(guān)理論

2.1 相關(guān)概念

2.1.1 交通運輸業(yè)

按照運輸方式，交通運輸業(yè)分為以下五種。

（1）鐵路運輸

鐵路運輸是指運用火車、鐵路等工具將旅客和貨物運送的方式。這主要歸因于鐵路運輸?shù)妮d物量大、運輸成本不大，運輸過程中比較安全、運輸效率比較高，而且不怎么受到自然條件的影響。但是，鐵路運輸也存在缺點，主要體現(xiàn)在鐵路投資成本高；由于鐵路運輸業(yè)務(wù)在鐵軌上進行，所以運輸業(yè)務(wù)受到約束，需要其他運輸方式的相互配合。

（2）公路運輸

公路運輸是以公路為運輸載體，利用運輸工具將貨物或者旅客進行運輸?shù)囊环N途徑。公路的最大優(yōu)點是它具有靈活機動，因為公路運輸方便，公路運輸遍布各地，能夠達到一一對應(yīng)運送。對比其他方式，公路運輸?shù)妮d量較小，時間安排自由，能根據(jù)顧客要求安排時間。公路運輸也存在缺點，其運送不連續(xù)，載量相對較小，運送成本較高，沒有安全保障。

（3）水路運輸

水路運輸是以船舶來進行運輸任務(wù)，在整個運輸活動在水域（包括海洋、江河、湖泊）范圍進行，水路運輸有自身的優(yōu)勢，運輸成本不高，運輸過程中消耗少、運載量大等。水路運輸也存在缺點，受天氣影響較大，需要其他方面的合力配合。

（4）航空運輸

航空運輸是指運用飛機運送貨物或者旅客。航空運輸相比其他運輸方式有難以比擬的優(yōu)點，航空運輸效率高、安全可靠等等，當今經(jīng)濟快速發(fā)展，航空運輸也在迅速發(fā)展壯大，航運的重要性也日漸提升。航空運輸?shù)娜秉c在于其運送量有限、運送費用高，而且還受自然環(huán)境的影響，此外，航空運輸設(shè)備的價格高，因此航運的投資成本很大。

（5）管道運輸

管道運輸是遠距離運送氣體或者液體的運輸方式。管道運送的優(yōu)點在于運送量大、安全、運輸價格不高、受自然環(huán)境影響較小等，而且還能自動管控。管道運輸?shù)娜秉c在于其載體是管道，約束了其運輸范圍，并且運送品種也相對很少。

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2.2 稅收理論基礎(chǔ)

2.2.1 稅收中性理論

（1）稅收中性理論

稅收中性理認為稅收政策不應(yīng)影響宏觀經(jīng)濟的運行，不應(yīng)干擾市場經(jīng)濟的正常運作，應(yīng)該公平公正地對待不同的納稅主體，讓市場這隱形的手段來全面調(diào)控經(jīng)濟運作。

根據(jù)西方經(jīng)濟學的供需理論，政府稅收會使得產(chǎn)品稅后價格上升，從而使得該產(chǎn)品需求減少，進而使得替代產(chǎn)品需求上升，這種需求的轉(zhuǎn)變又進一步增加了消費者的負擔。從宏觀市場角度而言，稅收歪曲了資源的自由配置，可能使得優(yōu)質(zhì)的商品因價格過高而被市場淘汰，進而影響市場配置和運行的效率。因此，政府在制定稅收政策時，應(yīng)該避免影響資源的自由配置，和市場效率，盡量減少對經(jīng)濟的干擾，應(yīng)保持其中立性。

隨著學者對稅收中性理論的推廣與完善，逐漸發(fā)展為：政府在制定稅收政策時，不能對干擾市場的運行，不能影響市場資源的自由配置，不能影響市場運行的效率。該理論認為，中性的稅收政策不會引起商品價格的變化，不會改變資源的正常流向，不會造成經(jīng)濟主體的效率損失。

稅收中性原則認為政府的稅收改革政策不能影響和干預各個經(jīng)濟主體和宏觀市場活動的資源正常配置。一方面，稅收政策不會給各個納稅人和經(jīng)濟主體帶來額外的經(jīng)濟負擔；另一方面，國家稅收政策應(yīng)考慮企業(yè)的發(fā)展，不應(yīng)改變其在市場中所做的決定。稅收中性理論建立在市場經(jīng)濟之上，從我國目前稅收制度而言，存在著很多不足，增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的制度并不能很好地優(yōu)化資源配置，使市場發(fā)揮自由配置作用。相對于營業(yè)稅而言，增值稅則更能體現(xiàn)稅收中性原則，因此我國應(yīng)該加快“營改增”的步伐，發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢作用。

（2）稅收中性理論對流轉(zhuǎn)稅制的作用

營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)是商品的銷售收入，商品的生產(chǎn)流通渠道越多、銷量越大，企業(yè)的稅收負擔就越重。因此，很多企業(yè)為了減輕企業(yè)負擔，就會加快實現(xiàn)縱向一體化，實現(xiàn)企業(yè)上中下游不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的整合，這種整合降低了經(jīng)濟運行效率，浪費了大量的生產(chǎn)資源，造成產(chǎn)能過剩。

增值稅的計稅基礎(chǔ)是增值額，避免了重復納稅造成的稅負過重。因此，增值稅更能達到這一標準。也就是說，經(jīng)濟主體不會因為生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的增加而加重稅收負擔，這樣更有利于企業(yè)以更好的方式來生產(chǎn)和運作，更有利于資源的優(yōu)化配置。

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第 3 章  “營改增”對交通運輸業(yè)的影響分析.....13 

3.1“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負的影響 .............. 13

3.1.1“營改增”對流轉(zhuǎn)稅的影響 ................... 13

第 4 章  “營改增”對交通運輸業(yè)稅負影響實證分析..................18

第 5 章  深化交通運輸企業(yè)“營改增”的建議措施....................29

5.1 政府措施 ............. 29

第 5 章 深化交通運輸企業(yè)“營改增”的建議措施

經(jīng)過本文國內(nèi)外文獻綜述、上市公司數(shù)據(jù)測算以及試點企業(yè)實證分析，稅改確實會給企業(yè)帶來不同程度的影響。企業(yè)稅負升降情況不一，本文從政府和企業(yè)兩個角度提出相關(guān)建議，讓交通運輸業(yè)更好的達到“營改增”的減稅目的，全國推廣中保障各方面的利益，以便完成“營改增”的穩(wěn)定推進。

5.1 政府措施

5.1.1 擴大進項稅可抵扣范圍

首先，在交通運輸企業(yè)中很多可以作為進項稅抵扣的項目并不太容易取得增值稅進項稅發(fā)票，例如，過路費、折舊費和保險費等；其次，交通運輸業(yè)企業(yè)的有些大額支出也很難取得增值稅專用發(fā)票，這種情況也應(yīng)該適當予以扣除；最后對于交通運輸業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)大多數(shù)是汽車、輪船等價值較大的資產(chǎn)，其折舊費會占其成本的很大一部分，并且這些資產(chǎn)的使用周期很長，可以將改革前五年留存的固定資產(chǎn)折舊費按一定比例進行進項稅抵扣。除此之外，我國在改革中，應(yīng)當借鑒先進國家稅收留抵制度。

5.1.2 減少稅率層級與降低增值稅稅率

我國的“營改增”改革應(yīng)密切結(jié)合我國的具體國情，逐步推進，不可一觸而就，先開展多層次的稅率，再逐步減少等級，最終實現(xiàn)單一稅率，并在改革中逐步實現(xiàn)稅率的降低，減輕納稅人的負擔。從我國實際來看，能夠?qū)嵤┤齻�不同層次的稅率，將一般性的行業(yè)設(shè)置較高的稅率，將與人民生活息息相關(guān)行業(yè)實行稅率減少。通過本文的分析可知，對于交通運輸行業(yè)，在實行稅改后，企業(yè)稅收負擔加重。所以，可以適當?shù)亟档推涠惵省?

5.1.3 統(tǒng)一使用專用的增值稅稅收發(fā)票

“營改增”政策，企業(yè)繳納增值稅，但是實際情況中，許多業(yè)務(wù)都無法取得增值稅的專項發(fā)票，因此所以很多支出都無法抵扣，無疑加重了稅負。許多加油站無法開具增值稅專用發(fā)票，導致無票可供抵扣的局面，因此對于交通運輸業(yè)的“營改增”，應(yīng)規(guī)范該行業(yè)相關(guān)鏈條的發(fā)票，可以設(shè)計兩種發(fā)票：一種是交通運輸企業(yè)給其他行業(yè)發(fā)票。另一種是交通運輸業(yè)專用發(fā)票，交通運輸業(yè)可以設(shè)計專用發(fā)票，能夠讓交通運輸企業(yè)在經(jīng)營中一票到底。這不僅促進行業(yè)規(guī)范，而且能減少稅負。

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第 6 章 研究結(jié)論及展望

6.1 研究結(jié)論

本文先對交通運輸業(yè)“營改增”后稅負和業(yè)績的測算。然后通過上海試點 13 家企業(yè) 5 年的數(shù)據(jù)進行回歸分析，在總結(jié)有關(guān)研究文獻的基礎(chǔ)上，得出了以下結(jié)論：

（1）測算結(jié)果表明在實行“營改增”后，一部分交通運輸業(yè)上市公司的稅負水平有所上升，但是整個行業(yè)而言，稅負水平是下降的。交通運輸業(yè)中，不同行業(yè)之間稅負變化不相同，道路運輸行業(yè)在“營改增”后稅負有所上升，航空和航運行業(yè)稅負有所下降。凈資產(chǎn)收益率上升。在此次改革中，相對于毛利率高而投資低的企業(yè)，毛利率低而投資額高的企業(yè)，獲益更大，這與稅改所提倡的鼓勵企業(yè)投資，引導企業(yè)加快轉(zhuǎn)型步伐是一致的。

（2）綜合多元回歸驗證了“營改增”能降低企業(yè)稅負，對稅負的影響顯著，與測算結(jié)果一致，但是“營改增”沒有促進企業(yè)績效的提高，并且對企業(yè)業(yè)績的影響沒有通過顯著性檢驗。

（3）“營改增”對業(yè)績的影響不顯著，但是試點企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率在改革后有所下降，與測算的結(jié)果不一致，究其原因可能是雖然企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負下降了，但其他稅負如所得稅負擔反而可能由此加重，造成企業(yè)整體稅負并未下降，對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生負作用。針對此情況，本文提出推進其他舉措與“營改增”相配合，以更好的達到稅改的目的。有必要全面深入地測算企業(yè)的綜合稅負，通過其他措施的配合，促進稅收制度的優(yōu)化，更好實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負、激發(fā)市場活力的目標。

參考文獻（略）