【摘要】 隨著國民經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,我國大中型企業(yè)的市場競爭力不斷增強,經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大,對我國經(jīng)濟社會的影響力不斷提升,大中企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟的中堅力量。然而,當企業(yè)實現(xiàn)自身迅猛發(fā)展的同時,其內(nèi)部隱含的各種風險問題也越發(fā)突出,其中最為明顯的問題之一是大中型企業(yè)的稅務(wù)風險問題。由于許多大中型企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域涉及多個行業(yè),內(nèi)部業(yè)務(wù)部門眾多,稅務(wù)處理復雜,稅務(wù)風險一直比其他小型企業(yè)要高得多�？v觀國際市場,曾引起軒然大波的“安然”稅務(wù)事件直接導致安然公司倒閉,“畢馬威”也經(jīng)歷了長達三年的稅務(wù)案件失去了大量市場份額；縱觀國內(nèi)市場,谷歌、國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多知名企業(yè)先后陷入“稅務(wù)門”事件,企業(yè)的經(jīng)營、股價、品牌和聲譽都遭受不同程度的影響。目前我國大多數(shù)大中型企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風險管理體系,稅務(wù)風險管理已經(jīng)成為了企業(yè)風險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié),也成為大中型企業(yè)現(xiàn)下不得不正視的迫切問題。本文選用廣東省大中型企業(yè)作為研究樣本,由于廣東省是我國經(jīng)濟改革前沿戰(zhàn)地,也是我國經(jīng)濟最為發(fā)達活躍的地區(qū)之一,各類大中型企業(yè)非常多,因此以廣東省各城市的大中型企業(yè)為樣本進行研究,對全國的總體情況也比較有代表意義。本文采用調(diào)查問卷的方式得到統(tǒng)計結(jié)果,通過SPSS17.0統(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進行實證分析我國不同行業(yè)、所有制、地區(qū)、經(jīng)營時間、人數(shù)規(guī)模等企業(yè)特征的大中型企業(yè)在稅務(wù)風險意識和稅務(wù)風險管理制度水平這兩方面上的差異,研究我國目前大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題,并為大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理制度的建設(shè)提出合理的建議。本文最后得出了以下5方面的主要結(jié)論：1、經(jīng)濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)卮笾行推髽I(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平。2、隨著企業(yè)人數(shù)規(guī)模的擴大,運營時間的增多,企業(yè)的稅務(wù)風險意識和稅務(wù)風險管理制度水平都會越來越高。3、上市企業(yè)明顯比沒上市企業(yè)的稅務(wù)風險意識和稅務(wù)風險管理制度水平都高。4、外資企業(yè)的稅務(wù)風險意識以及稅務(wù)風險管理制度水平都比內(nèi)資企業(yè)的高。5、企業(yè)員工的學歷越高,其的稅務(wù)風險意識越高,但其的稅務(wù)風險管理制度水平卻不一定就越高。 

第一章緒論

1.1研究背景及意義

1.1.1研究背景

企業(yè)在經(jīng)營過程中離不開涉稅問題的處理，近年來，稅務(wù)丑聞不斷在世界各國曝光，其中因此破產(chǎn)的企業(yè)也與日俱增，當中不乏影響惡劣、震驚全球的案例。比如美國安然公司的破產(chǎn)，全球前五的會計師事務(wù)所安達信的破產(chǎn)兼并，我國的國美、娃哈哈、中國平安、蘇寧等知名企業(yè)的涉稅事件光，更是為企業(yè)敲響了警鐘，并且引起了政府、企業(yè)、專家學者的重視。一旦發(fā)生稅務(wù)事件，就會損害企業(yè)的聲譽，加重企業(yè)的負擔，稅務(wù)機關(guān)的稽査導致企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)部門人員業(yè)務(wù)壓力大大加大，由于企業(yè)沒有考慮到是這種后果，或是稅務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)能力還達不到而顯得手忙腳亂，無力抗拒企業(yè)的稅務(wù)風險，這也暴露出企業(yè)平時的稅務(wù)風險防范意識不強、稅務(wù)風險管理制度和內(nèi)控制度薄弱等諸多問題。再加上這幾年來我國的稅制也經(jīng)常變化修改，稅務(wù)機關(guān)的征管手段也先進了很多，稅收稽查的力度也加大了好多，這些都導致中國大中型企業(yè)的稅務(wù)風險發(fā)生的概率急劇增加。

隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國大中型企業(yè)的地位越來越重要，大中型企業(yè)稅收工作的好壞直接影響著我國稅收工作的大局。而廣東省的大中型企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模在全國又占了較大的比重，廣東省一直是國家重點發(fā)展的前沿戰(zhàn)地和改革開放的試驗田，全省的大中企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展好壞也將直接影響全國的GDP總額。目前國內(nèi)針對大中型企業(yè)的稅務(wù)風險管理的研究幾乎空白，國內(nèi)的學者研究最多的就是企業(yè)的稅收籌劃，對稅務(wù)風險的研究要不就是對大型企業(yè)的研究，前年有篇博士論文是對中小企業(yè)稅務(wù)風險的研究，而對大中型企業(yè)的研究少之又少。

2008年，國家稅務(wù)總局開始針對大企業(yè)稅收的管理，正式成立大企業(yè)稅收管理司。但是目前我國很多大中型企業(yè)都還沒有建立起自己的內(nèi)部控制風險管理體系，有些企業(yè)就算建立了稅務(wù)風險機制，也是流于形式，成為擺設(shè)，主要是高層管理者沒有高度重視，稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力也不高，稅務(wù)內(nèi)部控制水平低下。目前，中國企業(yè)的稅務(wù)風險管理才剛剛起步，許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不健全，對稅務(wù)風險管理的能力十分有限。因此，對大中企業(yè)的稅務(wù)風險管理研究，這既是我國稅務(wù)風險理論研究的當務(wù)之急，亦是提高我國企業(yè)風險管理水平的迫切要求。

1.2文獻綜述

由于目前現(xiàn)有的研究成果大部分是研究企業(yè)稅務(wù)風險管理的，而專門針對大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理的研究就很少，因此，本文的文獻綜述主要是針對企業(yè)稅務(wù)風險管理的問題展開。

1.2.1國外相關(guān)研究

1.關(guān)于稅務(wù)風險的研究

英國學者對稅務(wù)風險作了最早的定義。他認為，納稅人在履行稅收法律法規(guī)和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的相關(guān)要求過程中發(fā)生的成本即為稅務(wù)風險。

澳大利亞學者認為，稅務(wù)風險是一種不確定性。國家稅法的變化、會計記賬標準的變化、監(jiān)管變化以及公司治理要求的變化等，這些都會導致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險。稅務(wù)風險產(chǎn)生的成因有內(nèi)因和外因。由于導致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險的外部因素是企業(yè)無法改變也無法控制的，所以，企業(yè)對稅務(wù)風險的管理只能從企業(yè)的內(nèi)部入手，對企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險的內(nèi)部因素進行控制。企業(yè)要想實現(xiàn)少繳稅款、規(guī)避稅務(wù)機關(guān)稽查的目的，就必須對企業(yè)的經(jīng)營活動和人事活動做出合理安排。

可以看出，這些學者認為稅務(wù)風險是風險，因此具有一種可能性，這種風險是由涉稅事項的不確定性造成的，它會給企業(yè)利益帶來損失。

2.關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風險管理的研究

20世紀90年代后期，安然稅務(wù)事件的爆發(fā)，極大地動搖了國際投資市場。1998年，美國進行了一場規(guī)模宏大的機構(gòu)改革，2000年又成立了大中型企業(yè)稅收管理局，專門是為了實施稅務(wù)風險管理。

美國國會于2002年出臺了《薩班斯一奧克斯利法案》，嚴格要求上市公司披露信息的準確性和可靠性，第一次要求企業(yè)加強稅務(wù)風險管理，并強調(diào)了管理層對公司全面風險負有責任。

第二章大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理的理論依據(jù)

2.1稅務(wù)風險的定義

普華永道會計事務(wù)所在年發(fā)表了關(guān)于稅務(wù)風險管理（的專題論文，在COSO內(nèi)部框架的理論基礎(chǔ)上對稅務(wù)風險的定義及其管理要素做出了闡述，指出了稅務(wù)風險來源于下面?zhèn)�方面：事務(wù)風險；操作風險；合規(guī)風險；財務(wù)會計風險；聯(lián)合風險；管理風險；信譽風險。該文將事務(wù)風險、操作風險、合規(guī)風險、財務(wù)會計風險劃分為特定風險領(lǐng)域，將聯(lián)合風險、管理風險、信譽風險劃分為普遍風險領(lǐng)域。

對于稅務(wù)風險的定義，目前學術(shù)界還沒有統(tǒng)一的定義。本人認為，企業(yè)在涉稅活動中面臨的一種不確定性而使其涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)最終導致企業(yè)未來利益的可能損失，稱之為稅務(wù)風險。

稅務(wù)風險包含兩方面意思：一方面是企業(yè)對稅收政策和稅收征管執(zhí)行的理解發(fā)生偏差，未按照相關(guān)法律法規(guī)的要求正確履行納稅義務(wù)而遭到稅務(wù)機關(guān)查處，從而導致補稅、罰款、加收滯納金以及刑罰處罰損失的可能性；另一方面是企業(yè)沒有充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策或沒運用合理的納稅籌劃方案導致多繳納了稅款造成經(jīng)濟損失。

2.2稅務(wù)風險管理的相關(guān)理論

2.2.1稅務(wù)風險管理的定義

企業(yè)稅務(wù)風險管理是指企業(yè)為了避免稅務(wù)風險給企業(yè)帶來的損失，通過對稅務(wù)風險的識別，進一歩分析造成稅務(wù)風險的各種影響因素，結(jié)合自身經(jīng)營情況以及稅務(wù)風險的特征，建立的一系列稅務(wù)風險管理制度，稅務(wù)風險管理主要包括目標的設(shè)立、組織的構(gòu)建、識別與評估機制的構(gòu)建以及監(jiān)督與改進機制的構(gòu)建。其主要目的就是防范稅務(wù)風險，減少經(jīng)濟損失。

要構(gòu)建高效的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，首先應(yīng)該對企業(yè)的內(nèi)部風險因素和外部風險因素有全面系統(tǒng)的了解，制定正確的應(yīng)對方法，并在事后進行監(jiān)控，通過建立健全稅務(wù)風險管理體系，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)營活動及相關(guān)業(yè)務(wù)處理符合稅法規(guī)定，將稅務(wù)風險控制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)，達到識別、評估和防控稅務(wù)風險，及降低企業(yè)的涉稅成本目的。

2.2.2 COSO《企業(yè)風險管理整合框架》

2004年9月，COSO提出了《企業(yè)風險管理整合框架》（以下簡稱《框架》，旨在為各國的企業(yè)風險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南�！犊蚣堋吠卣购脱由炝孙L險管理的內(nèi)涵、目標體系、構(gòu)成要素等，是一個提供關(guān)鍵原則和概念、明確共同語言、指明方向的指南性企業(yè)風險管理框架。它一經(jīng)發(fā)布就得到了業(yè)界的認可和采納，對風險管理理論發(fā)展產(chǎn)生了廣泛影響。

《框架》中包括八大部分，具體內(nèi)容為：

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)應(yīng)包括企業(yè)風險管理的原則與框架，同時會受到企業(yè)歷史與文化的影響，是其他要素發(fā)揮各自作用的基礎(chǔ)。

目標設(shè)定。目標具有導向性，風險管理的目標是多層次的，應(yīng)到設(shè)定戰(zhàn)略性的風險管理目標，目標的設(shè)定有利于風險事項的識別、評估和應(yīng)對。風險識別。預測并確認可能發(fā)生并影響目標實現(xiàn)的各種風險，確定每項風險發(fā)生的可能性、風險種類、何時發(fā)生、產(chǎn)生后果如何。

風險評估。風險評估能夠得到風險因素對主體產(chǎn)生影響的程度，具體的風險評估的方法有定性和定量方法。通過定性或定量評估，判斷潛在風險對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響程度。

風險應(yīng)對。針對不同的類型的風險所采取的風險管理策略，常見的策略包括回避、轉(zhuǎn)移、分擔或接受。

控制活動。制定一系列的規(guī)章制度以及實施程序，確定應(yīng)該做什么以及應(yīng)該如何去做。

信息溝通。及時的獲取并確認來自內(nèi)、外部的各項信息，保持暢通的溝通渠道，使企業(yè)的相關(guān)部門或人員能夠有效的評估風險，并及時做出風險反應(yīng)。

監(jiān)察。監(jiān)察必須是持續(xù)的對風險管理的整個過程進行監(jiān)督，并且要在監(jiān)督中不斷發(fā)現(xiàn)問題，報告問題，解決問題。

第三章大中型企業(yè)稅務(wù)風險的成因分析........19

3.1大中型企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)因分析.......19

3.1.1稅務(wù)風險意識不強........19

3.1.2缺乏稅管專業(yè)人員.......19

3.1.3內(nèi)控制度存在缺陷.........20

3.1.4稅務(wù)籌劃不當.........20

3.1.5經(jīng)營多元性和結(jié)構(gòu)復雜性........21

第四章大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理的實證分析.......24

4.1實證研究框架.........24

4.1.1實證研究目的.........24

4.1.2實證研究的基本框架..........24

4.1.3實證研究假設(shè)......25

4.1.4實證研究方法.....26

第五章加強大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理的建議........76

5.1提高稅務(wù)風險意識........76

5.1設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理機構(gòu).........77

5.3建立有效的稅企溝通機制..........78

第五章加強大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理的建議

5.1提高稅務(wù)風險意識

本文通過調(diào)查問卷得到的大中型企業(yè)高層管理人員是否經(jīng)常過問稅務(wù)問題的相關(guān)數(shù)據(jù)如下圖：

從上圖5-1可看出，有54.81%的大中型企業(yè)高層管理人員偶爾過問稅務(wù)問題，有13.7%的大中型企業(yè)高層管理人員從不過問稅務(wù)問題，而只有27.78%的大中型企業(yè)高層管理人員經(jīng)常過問稅務(wù)問題。說明我國的大中型企業(yè)高層管理人員的還不足夠重視稅務(wù)風險，稅務(wù)風險意識還不強。

因此，大中型企業(yè)應(yīng)通過及時更新稅務(wù)風險管理知識，全面細致地了解現(xiàn)階段的監(jiān)管環(huán)境特點和具體的要求。這樣可以有效提高企業(yè)對稅務(wù)風險的重視程度，提高稅務(wù)風險管理的高度，將稅務(wù)風險管理提升到公司的戰(zhàn)略層面，將稅務(wù)風險管理的相關(guān)內(nèi)容盡可能地納入到公司的重要決策流程里；也才可以提供基礎(chǔ)來建立系統(tǒng)長效管理機制。通過緊密結(jié)合稅務(wù)風險管理制度和企業(yè)其他的內(nèi)部風險控制和管理制度，實現(xiàn)把稅務(wù)風險管理融入到企業(yè)全面風險管理體系中去的目的。因此，大中型企業(yè)要對風險的認識從一次性的“突發(fā)事件”轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的“常態(tài)”現(xiàn)象，將管理從一種“非典型性”的管理工作轉(zhuǎn)變成為一項企業(yè)日常經(jīng)營管理中的常態(tài)性工作。通過這些觀念和意識的轉(zhuǎn)變，針對企業(yè)的涉稅風險關(guān)鍵點，進行事前控制、自我監(jiān)督和自查工作的開展，實現(xiàn)主動評估和改進，從而全面強化企業(yè)的風險管理水平。

同時，樹立正確的稅務(wù)風險管理意識。有些人認為所謂稅務(wù)風險管理就是做好稅務(wù)籌劃，平時和稅務(wù)機關(guān)保持好關(guān)系，這樣就算稅務(wù)風險爆發(fā)，也可以免受處罰。這并不是正確的稅務(wù)風險管理意識，所謂稅務(wù)風險管理，需要將管理貫穿涉稅事項的始末，從事前預防到事中識別和控制，再到事后的評價與改進，一個環(huán)節(jié)都不能少。因此，要樹立正確的稅務(wù)風險管理意識，以稅收法律法規(guī)為準繩，以公司稅務(wù)風險管理制度為準則，以專業(yè)的稅務(wù)知識輔以有效的溝通手段，建立良性稅務(wù)風險管理體系，使稅務(wù)風險管理人員（特別是稅務(wù)主管）在具備專業(yè)技能的同時樹立稅務(wù)風險意識，懂得利用稅收法律法規(guī)維護公司的合法權(quán)益。

結(jié)論

1.結(jié)論

本文對廣東省部分城市的企業(yè)稅務(wù)風險管理意識及現(xiàn)狀進行了調(diào)研，在對調(diào)研數(shù)據(jù)進行充分分析的基礎(chǔ)上，得到了五方面的主要結(jié)論：1、經(jīng)濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)卮笾行推髽I(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平。2、隨著企業(yè)人數(shù)規(guī)模的擴大，運營時間的增多，企業(yè)的稅務(wù)風險意識會逐步提高，企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度的建設(shè)水平也會越來越完善。3、上市企業(yè)明顯比沒上市企業(yè)的稅務(wù)風險意識和稅務(wù)風險管理制度水平都高。4、同為大中型企業(yè)，外資企業(yè)和中外合資企業(yè)在稅務(wù)風險意識以及稅務(wù)風險管理制度水平都比國內(nèi)的國企、民營私營企業(yè)要高，這也在一定程度上說明了我國企業(yè)要進行稅務(wù)風險管理的緊迫性。5、員工的學歷越高，其的稅務(wù)風險意識越高，但員工的學歷越高，其的稅務(wù)風險管理制度水平不一定就越高。所以對于企業(yè)的高層管理者除了要擁有扎實的教育背景知識，還要有豐富的企業(yè)實踐經(jīng)驗。

2.不足與展望

由于此次論文的寫作時間有限，本人沒有對國外的大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理體系進行充分的借鑒研究，構(gòu)建的理論體系難免不夠全面。此外，加上本人是廣東人，對廣東省各大企業(yè)比較熟悉，在廣東省內(nèi)各大城市工作的同學朋友居多，這樣調(diào)查問卷起來也比較容易點，因此僅以廣東省的企業(yè)為代表研究其稅務(wù)風險管理的具體情況，而沒對全國各省份大中型企業(yè)進行實地調(diào)研，由此得出的結(jié)論有可能不具有一般代表性，希望能在后續(xù)的寫作中加以完善。

另外，當前中國大中型企業(yè)稅務(wù)風險管理尚處于探索階段，企業(yè)專業(yè)管理機構(gòu)成立時間也比較短，很少有大中型企業(yè)已經(jīng)建立起自身的稅務(wù)風險管理制度，數(shù)據(jù)資料也比較稀缺，所以本人在寫作時能引用的直接數(shù)據(jù)較少，希望以后隨著中國企業(yè)稅務(wù)風險管理制度的不斷完善，能夠有越來越多的可用資料和數(shù)據(jù)為以后的研究提供支持，來進一步深化中國企業(yè)稅務(wù)風險管理理論和實踐的發(fā)展。
 

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