上市公司財務(wù)信息發(fā)布中的舞弊行為及審計對策研究
發(fā)布時間：2021-04-12 17:47
近年來,不論是國際資本市場還是國內(nèi)資本市場,上市公司利用財務(wù)舞弊誤導(dǎo)投資者的案例屢屢發(fā)生,且成愈演愈烈之勢。“無利不起早”是資本市場發(fā)生財務(wù)舞弊的真實寫照。本文從五個方面揭示了造成財務(wù)舞弊的原因,提出不同的舞弊動機會運用不同的舞弊手法。通過簡要介紹國際及國內(nèi)眾多上市公司財務(wù)造假案例對全球資本市場造成的惡劣影響,對財務(wù)舞弊這一資本市場的“惡瘤”造成的巨大社會危害予以揭示,從而提出了本文的研究目的。通過文中列舉的近期國內(nèi)經(jīng)證監(jiān)會披露的四個典型案例,可以看出,上市公司財務(wù)舞弊手法日趨復(fù)雜,多表現(xiàn)為多種舞弊手法綜合運用為主。這也為投資者識別和評估企業(yè)風(fēng)險帶來了更大的挑戰(zhàn)。文中結(jié)合案例,對不同舞弊手法予以歸類分析,并借此給讀者以直觀感受。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化及社會對財務(wù)舞弊關(guān)注程度的提高,都對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)提出了更高的要求。本文針對上述財務(wù)舞弊方法提出了有針對性的審計對策。審計總體應(yīng)對措施采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖閷徲嫼诵?并將該思想貫穿于全程審計業(yè)務(wù)；針對常用財務(wù)舞弊手法,提出具體的審計方法。特別是本文利用互聯(lián)網(wǎng)提供的電子平臺服務(wù)于審計業(yè)務(wù)的審計手段進行了一定的探索。其一：借助于上市公司的電子銀行商務(wù)系統(tǒng)對資金賬務(wù)的查詢,可有效的對公司資金往來涉及的會計帳目及舞弊環(huán)節(jié)加以有效而準確的識別。其二：利用“銀行貸款卡”的唯一性和全國通用性,對審閱上市公司對外擔(dān)保以及銀行借款提供了便捷有效的審計手段。本文力求通過對上市公司財務(wù)舞弊手法的揭示和分析,提出具體有效的審計策略。使上市公司的財務(wù)信息會得到最大程度地透明,以保障大眾及其他相關(guān)利益人的權(quán)益,維護和促進世界經(jīng)濟的恢復(fù)和發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 上市公司； 財務(wù)舞弊； 審計對策；
1 緒論
1.1 選題背景和研究目的及意義
1.1.1 選題背景
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)舞弊也已較高的頻率發(fā)生。在上世紀 90 年代，企業(yè)舞弊現(xiàn)象已作為全球性焦點問題給經(jīng)濟的發(fā)展造成嚴重影響。美國反財務(wù)報告虛假委員會在 2007 年發(fā)布的《虛假財務(wù)報告 1998-2007》的調(diào)研報告中表示，上市公司發(fā)布虛假財務(wù)報告會對投資者和公司高管帶來嚴重的負面影響。2001 年，美國爆發(fā)了震驚世界的安然事件，這促使美國政府在次年出臺 SOX 法案，強化公司高管的財務(wù)報告責(zé)任，提供外部審計的獨立性，將有助于提高公司財務(wù)報告及信息披露的質(zhì)量，完善對舞弊的治理。安然事件爆發(fā)不久后，我國就發(fā)生了著名的銀廣夏、藍田股份等一系列財務(wù)報告舞弊事件，這些企業(yè)的財務(wù)舞弊行為，會給企業(yè)的日后發(fā)展帶來極大的風(fēng)險，企業(yè)的自身利益將受到損失，而且會對我國證券市場的發(fā)展帶來不利的影響。近年來，我國證券市場取得了長足的發(fā)展。回首設(shè)立證券市場后的發(fā)展史，市場規(guī)模從剛設(shè)立的幾家到目前的一千多家，在市場經(jīng)濟條件下，公司上市已作為現(xiàn)代的企業(yè)制度。雖然，我國的上市公司在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)、推動技術(shù)革新等方面，發(fā)揮著十分重要的作用，成為促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的重要因素。但在企業(yè)之間競爭的日益激烈的環(huán)境下，一些企業(yè)為了上市融資，或是避免在上市之后面臨退市的風(fēng)險，會對財務(wù)報告進行舞弊，欺騙廣大投資者，損害各利益相關(guān)者的利益，對證券市場的發(fā)展造成了很大的破壞。同時也對建立誠信道德社會造成阻礙,擾亂了公平競爭的市場規(guī)則,給經(jīng)濟的發(fā)展帶來負面影響。
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【學(xué)位級別】：碩士
1.2 文獻綜述
1.2.1 關(guān)于舞弊的動因
國外對于產(chǎn)生舞弊的動因的研究較早，并為后來得研究提供了基礎(chǔ)。比如，美國注冊會計師協(xié)會（1987)認為，因為業(yè)績需要，剛上市的公司與成熟的上市公司相比，舞弊概率更高。0beua(1995)指出由于因為企業(yè)內(nèi)部管理和不規(guī)范，企業(yè)管理者為了追求私利就會考慮通過舞弊來實現(xiàn)目的。美國審計準則公告第82 號（SAS.NO 82）列舉出一些與管理層舞弊有關(guān)的典型風(fēng)險因子，當(dāng)這些風(fēng)險因子存在時，表明公司出現(xiàn)財務(wù)報告舞弊的概率會大幅提高：（1）脫離現(xiàn)實的、過于激進的盈利目標，以及這些盈利目標與管理層的自身利益相關(guān)聯(lián)。（2）管理者過分喜歡采用非常規(guī)的會計手段來維持公司的股票價格或盈利走勢。（3）管理層給公司的經(jīng)營者設(shè)定過高的財務(wù)指標。（4）雖然實現(xiàn)了盈利且保持盈利的增長，但公司經(jīng)營當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流量與盈利的增長不相符。（5）資產(chǎn)、負債、收入或者費用的確認依賴財務(wù)人員非常主觀的職業(yè)判斷，比如對金融工具可靠性的判斷。還有國外的學(xué)者從實證的角度出發(fā)，調(diào)查分析了公司治理結(jié)構(gòu)對舞弊的影響。如Beasley(1996)選取了75個財務(wù)報告舞弊公司以及75個配對樣本公司，采用Legit方法，發(fā)現(xiàn)外部董事比例高的公司相對外部董事比例低的公司，財務(wù)報告發(fā)生舞弊的概率較低，不過，設(shè)立審計委員會對財務(wù)報告舞弊發(fā)生概率的影響不大。
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2 財務(wù)舞弊的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.1 舞弊及相關(guān)概念界定
國內(nèi)外對財務(wù)舞弊的定義都表明舞弊是通過非常規(guī)手段獲取不正當(dāng)利益，但側(cè)重點不同。且由于存在多種形式的舞弊，因此無法做出絕對化的定義，只能稱其為非誠信行為.美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在 2002 年 10 月發(fā)布的第 99 號審計準側(cè)（SAS.No.99《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》中，對舞弊的定義是：“舞弊是一個范圍很廣的法律概念，審計人員不必對一個公司是否存在舞弊做出法律定義的決定，而應(yīng)關(guān)注是否存在使公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的舞弊行為。舞弊和錯誤的區(qū)別就在于前者是故意的，后者是無意的。也就是說，對于審計人員負責(zé)審計的報表而言，舞弊是指使會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。”國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在 1993 年頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中指出：“舞弊包含一系列故意的非法欺騙行為，這種行為是由一個組織外部或內(nèi)部的人來實施的。”我國 2010 年 11 月 1 日新修訂的審計準則第 1141 號《財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》將舞弊的定義為：“舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊，盡管注冊會計師可能懷疑被審計單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識別出發(fā)生的舞弊，但注冊會計師并不對舞弊是否已實際發(fā)生做出法律意義上的判定”由此可知，。
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2.2 舞弊動因理論
當(dāng)外部約束力較差，自我價值觀念及道德觀念出現(xiàn)傾斜，動機就會成為舞弊的時機，也叫做舞弊的機會。機會是舞弊者既可以進行舞弊，又不容易被發(fā)現(xiàn)，可以逃脫懲罰的條件。機會使舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。機會的形成主要源于內(nèi)部控制的缺乏、信息不對稱、懲罰措施有漏洞、財務(wù)制度不健全等因素。舞弊三角理論，由美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人史蒂夫•艾伯倫奇特(W.SteveAlbrecht)在1995年提出，他提出，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要同時具備三個因素:壓力、機會和借口，與燃燒必須同時具備熱度、燃料、氧氣這三要素一樣，缺一不可。壓力作為企業(yè)舞弊的行為動機，是直接的驅(qū)動因素。機會包括內(nèi)部控制不健全、懲罰措施不嚴、信息不對稱、評價機制無效等；借口與舞弊當(dāng)事人的道德、行為準則相聯(lián)系。這三個因素只要其中一種足夠強烈，即使其他兩個較弱也會引發(fā)舞弊。企業(yè)舞弊的壓力大致上可以分為兩大類型：經(jīng)濟壓力、工作壓力。其中，經(jīng)濟壓力主要指期望的生活水準與實際的收入之間的差距，差距與壓力成正比，也包括因為財務(wù)危機而產(chǎn)生的動機，比如：財產(chǎn)意外損失、負債過高、臨時應(yīng)急、攀比與貪婪等；工作壓力包括失業(yè)的壓力、升遷受阻、對上級不滿等，這些同樣使當(dāng)事人采取舞弊手段來應(yīng)付上級的考核或侵占公司的財產(chǎn)。針對上市公司財務(wù)舞弊來講，進行的舞弊通常為達到某些指標要求，而對財務(wù)報告進行粉飾。
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3 案例描述...........13
3.1 案例背景...........13
3.2 新大地財務(wù)舞弊過程...........15
3.3 新大地的舞弊后果...........20
4 案例分析...........22
4.1 舞弊動因分析...........22
4.2 CPA 審計失敗分析...........26
5 案例結(jié)論及對策...........34
5.1 結(jié)論...........34
5.2 財務(wù)舞弊的防范對策...........34
4 案例分析
4.1 舞弊動因分析
借口是實施舞弊主觀因素，當(dāng)舞弊實施時，舞弊實施者經(jīng)常尋找合理化其違背道德規(guī)范的舞弊行為的借口。根據(jù)W.史蒂夫•艾伯倫奇特（W. Steve Albrecht）的三角理論，對于任何舞弊行為，壓力要素是直接驅(qū)動力，當(dāng)然也包括財務(wù)舞弊。對于財務(wù)舞弊者，其面臨的壓力主要是經(jīng)濟壓力。上市公司的壓力也主要表現(xiàn)為經(jīng)濟壓力，它主要包括籌資、融資壓力。在我國，企業(yè)的籌資、融資壓力在很大程度上來自于制度方面的原因。例如，企業(yè)的上市、配股、增發(fā)、退市都有相關(guān)會計制度的嚴格規(guī)定，企業(yè)的盈利性財務(wù)指標必須達到規(guī)定的要求，才可以上市、配股、增發(fā)、退市。為了達到從證券市場籌集資金的目的，企業(yè)有很強的動機去對財務(wù)報表進行粉飾。我國證券市場從設(shè)立到現(xiàn)在才20來年的時間，創(chuàng)業(yè)板市場才剛起步，需要一個不斷完善的過程。一些證券市場初期設(shè)立的不健全的相關(guān)制度、措施，提供了為上市公司通過財務(wù)舞弊粉飾經(jīng)營業(yè)績的機會。比如，我國部分的上市公司實施舞弊時都以“財務(wù)舞弊制造虛假財務(wù)信息，使企業(yè)取得上市融資的資格而得到發(fā)展，這既是為了企業(yè)的未來考慮，也是為投資者、員工的當(dāng)前利益考慮”作為借口。
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5 案例結(jié)論及對策
5.1 結(jié)論
我國證券市場歷經(jīng)二十余年的發(fā)展,取得了令人矚目的成績,但暴露的上市公司利用財務(wù)報告誤導(dǎo)投資者的案例仍頻繁發(fā)生。這種行為應(yīng)當(dāng)引起監(jiān)管部門和投資者足夠的重視。目前發(fā)生的上市公司的財務(wù)舞弊案例多是管理層舞弊，這對注冊會計師以后的工作提出了挑戰(zhàn)。本文分析的新大地舞弊案例中，企業(yè)管理者聯(lián)合保薦機構(gòu)等利益群體進行舞弊,這種紛繁復(fù)雜的協(xié)同造假行為,為審計師正確評估審計風(fēng)險增加了難度。伴隨著企業(yè)上市制度的不斷完善，會計準則、審計準則的不斷完善，應(yīng)該會對財務(wù)舞弊行為起到遏止的作用。應(yīng)該從多個方面防范以及治理企業(yè)的財務(wù)舞弊行為，防范財務(wù)舞弊行為更應(yīng)該多關(guān)注舞弊發(fā)生的動機、機會和借口。外部監(jiān)管、會計師事務(wù)所的管理模式、注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平等多方面的原因造成了對企業(yè)的財務(wù)報告的審計失敗。本文參照了大量關(guān)于審計失敗原因分析的國內(nèi)外文獻資料，在前人的研究基礎(chǔ)上，采取提出問題-分析問題-解決問題的模式來分析案例，對新大地的財務(wù)舞弊后出現(xiàn)審計意見不當(dāng)?shù)脑蜻M行研究分析，針對分析出的原因，在會計師事務(wù)所的管理方面，注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平及職業(yè)道德方面，具體的審計策略方面，提出了相應(yīng)的防止審計失敗的對策。
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本文編號：9098
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