市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中,稅收在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來越大的作用。在依法治國的背景下,稅收法律體系也在社會(huì)主義法律體系中占據(jù)愈來愈重要的地位。盡管我國初步形成了以憲法為統(tǒng)領(lǐng)、以稅收實(shí)體法和稅收程序法為核心的稅收法律體系,但存在諸多不規(guī)范之處。 稅收立法是規(guī)范和完善稅收法律體系的前提和核心,在完善社會(huì)主義法律體系的背景下,稅收立法研究已經(jīng)凸顯出重要性和緊迫性。針對(duì)這一問題,學(xué)術(shù)界分別從法理視角和經(jīng)濟(jì)學(xué)視角展開了研究�？傮w來看,法理視角的研究成果相對(duì)豐富,而經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的研究成果較為匱乏。因此,本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā),借鑒國際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合規(guī)范分析和實(shí)證分析,對(duì)稅收立法展開研究,旨在規(guī)范和完善稅收法律體系。 本文總結(jié)稅收立法的理論基礎(chǔ),分析稅收立法的現(xiàn)狀、問題及障礙。稅收立法的結(jié)果是稅收法律,稅收法律體系也為稅收立法提供宏觀指導(dǎo)。因此,筆者從構(gòu)建稅收法律體系的高度,提出完善稅收立法的總體目標(biāo)和具體建議,沿襲這一思路重點(diǎn)選取稅法通則和增值稅的立法展開深入研究。 本文的主要研究工作和創(chuàng)新如下：(1)社會(huì)契約理論、憲政經(jīng)濟(jì)理論和稅收法定主義在邏輯上一脈相承,共同構(gòu)成稅收立法的理論基礎(chǔ)：即在社會(huì)契約的前提下,每個(gè)人都應(yīng)承擔(dān)公共產(chǎn)品費(fèi)用的一部分——稅收,為了實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品有效供給,所有成員同意接受某種程度的強(qiáng)制性,將權(quán)力讓渡給政府。為了防止這種強(qiáng)制性的破壞力,必須將政府的權(quán)力限制在一定的可控制范圍內(nèi),而這種控制的方法就是預(yù)設(shè)規(guī)則——法律。(2)構(gòu)建中國稅收授權(quán)立法的交易成本模型,立法機(jī)關(guān)擁有授權(quán)和干預(yù)兩種制度工具。立法機(jī)關(guān)授權(quán)行政部門后,立法決策成本降低,授權(quán)成本提高,現(xiàn)實(shí)表明立法決策成本降低值大于授權(quán)成本提高值；同時(shí),立法機(jī)關(guān)干預(yù)行政立法所提高的立法決策成本將小于降低的授權(quán)成本。因此,立法者選擇授權(quán)以降低立法成本,同時(shí)選擇干預(yù)以降低授權(quán)代理成本。模型表明中國稅收授權(quán)立法的完善路徑：保留適當(dāng)稅收授權(quán)立法,并對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)督和約束。(3)構(gòu)建地方政府利益博弈模型,在中國稅收立法集權(quán)、收費(fèi)立法分權(quán)情況下,地方非稅收入高達(dá)地方稅收收入的一半以上,地方政府為追求自身利益最大化將陷入囚徒困境。模型表明中國稅收立法分權(quán)的完善途徑：保證中央稅收立法權(quán)的主體地位,適當(dāng)賦予地方輔助立法權(quán),并予以監(jiān)督。(4)稅收立法網(wǎng)絡(luò)征集意見存在的缺陷,結(jié)合稅收特殊性質(zhì)和我國國情,本文提出稅收立法民主化的實(shí)現(xiàn)路徑：以完善人民代表大會(huì)制度為主,實(shí)現(xiàn)權(quán)力機(jī)關(guān)的民主化。在此基礎(chǔ)上,通過立法決策過程由封閉保密走向民主開放,強(qiáng)化民眾充分參與,健全民主監(jiān)督機(jī)制,實(shí)現(xiàn)稅收立法在民權(quán)保障與國家利益之間的協(xié)調(diào)。(5)針對(duì)稅法通則立法存在的爭(zhēng)論,本文認(rèn)為創(chuàng)制一部法律謹(jǐn)慎是必要的,但爭(zhēng)議也是正常的,不能無限期等待協(xié)調(diào)各方面關(guān)系和意見后再進(jìn)一步立法實(shí)踐。鑒于稅法通則立法的緊迫性,應(yīng)將稅法通則中基本達(dá)成共識(shí)或可協(xié)調(diào)的稅法問題首先立法,之后對(duì)其他問題逐漸修正完善,推動(dòng)稅法通則立法進(jìn)程。(6)增值稅立法包括稅收法律級(jí)次提升和稅收法律制度完善兩方面,稅收法律級(jí)次提升具有緊迫性,稅收法律制度完善具有長(zhǎng)期性,因此,筆者提出增值稅立法完善的路徑：盡快提升增值稅的法律級(jí)次,確認(rèn)以往的改革成果,此后逐漸完善增值稅制度,并以法律修正案的形式予以確認(rèn) 在依法治稅的背景下,本文的研究完善了稅收法治理論,進(jìn)一步豐富了的稅收基本理論,具有一定的學(xué)術(shù)價(jià)值。從實(shí)踐角度來看,本文研究對(duì)完善中國特色社會(huì)主義稅收法律體系、規(guī)范財(cái)政收支制度具有重要的應(yīng)用價(jià)值。
【學(xué)位單位】：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位年份】：2012
【中圖分類】：D922.22

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本文編號(hào)：2820763