摘要:本文通過對企業(yè)分立、重組、清算的環(huán)節(jié)，結(jié)合案例分析和歸納企業(yè)如何進行納稅籌劃。

關(guān)鍵詞:企業(yè)  改制重組   納稅籌劃

國家對地區(qū)、行業(yè)的差異實行稅收傾斜政策，企業(yè)組織形式也會有不同的稅負水平，改制重組是企業(yè)的一項重大戰(zhàn)略性投資行動，其中涉及大量的財務(wù)決策，并伴隨著復(fù)雜的稅收問題。

一、企業(yè)分立納稅籌劃

企業(yè)在分立的過程中會涉及到各方面的稅收問題，籌劃得當(dāng)會極大地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，但是企業(yè)在籌劃時應(yīng)該注意的是，企業(yè)分立的主要原因是為了發(fā)揮生產(chǎn)專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢，促進企業(yè)生產(chǎn)能力的提高,與此同時要進行納稅籌劃。

1、分立的所得稅籌劃

企業(yè)在比例稅率條件下分立產(chǎn)生的所得稅籌劃機會取決于各方適用稅率不同的條件，目前，我國企業(yè)適用25％的稅率，而對設(shè)于西部地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的所得稅率。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要進行納稅籌劃。

例如，在某區(qū)的某企業(yè)，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。由于經(jīng)營的需要，企業(yè)準備擴大經(jīng)營規(guī)模，其納稅籌劃方法是：在西部或其他低稅率地區(qū)設(shè)另外一個企業(yè)，并保持在高稅率市區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營業(yè)場所。這樣，企業(yè)的部分業(yè)務(wù)就可以分到了低稅率地企業(yè)，并可以很輕易地通過轉(zhuǎn)讓定價將高稅率地區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。

2、分離特定部門以享受稅收優(yōu)惠

有混合銷售的部門，分立便于企業(yè)納稅籌劃。在存在大量混合銷售的情況下，無論采用分開合同的方式，還是采用分開記賬的方式，都不能有效地解決混合銷售所帶來的稅負增加的問題,企業(yè)分立會有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。例如，有的企業(yè)屬于福利企業(yè)，但由于設(shè)在企業(yè)集團內(nèi)部，稅務(wù)機關(guān)無法認定。如果將福利企業(yè)從企業(yè)集團內(nèi)部獨立出去，單獨注冊，則可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)集團內(nèi)部操作，也不便于稅務(wù)部門單獨認定，，如果將該企業(yè)從企業(yè)集團內(nèi)部分立出來單獨設(shè)立公司，單獨經(jīng)營高科技業(yè)務(wù)，也會享受稅收優(yōu)惠政策。

【案例】  無論在征增值稅，還是征企業(yè)所得稅方面，我國對軟件生產(chǎn)企業(yè)都規(guī)定了很多優(yōu)惠政策。某軟件生產(chǎn)企業(yè)含在企業(yè)集團內(nèi)部，從事某一方面技術(shù)元件的生產(chǎn)，那么該軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)獨立出去，單獨申請軟件產(chǎn)品的認定，享受國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。在分立后便于確認企業(yè)性質(zhì)的情況下，企業(yè)的分立有利于納稅籌劃和獲得節(jié)稅收益。

二、企業(yè)股權(quán)重組的納稅籌劃

1、企業(yè)重組合并盈虧相抵的納稅籌劃

納稅籌劃的方法是，獲利能力高的企業(yè)兼并高虧損企業(yè)，以沖減獲利企業(yè)的應(yīng)納稅的利潤，達到少交企業(yè)所得稅的目的。但是在運用此法要注意：首先對虧損額的確認和盈虧的相抵要符合稅法的有關(guān)規(guī)定的手續(xù)，其次兼并應(yīng)建立在資產(chǎn)清楚的基礎(chǔ)上，否則會給企業(yè)背上包袱（如或有負債）。

2、吸收合并與收購股權(quán)的籌劃

企業(yè)兼并時，可采用現(xiàn)金吸收合并，也可采用持有股份的形式。采用現(xiàn)金吸收合并，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系清楚，但被合并方收到現(xiàn)金時，就要交納所得稅；如果采用持有股份的形式，雖不能將全部股份一次性轉(zhuǎn)移，但則不需交納所得稅。

三、 企業(yè)清算納稅籌劃

企業(yè)在清算過程中，必然涉及到清算所得和所得稅的繳納問題，有必要進行適當(dāng)?shù)幕I劃。

1、清算所得中資本公積項目的納稅籌劃

納稅人依法進行清算時，其清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值以外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積不交納企業(yè)所得稅，但在清算時應(yīng)并入清算所得計征企業(yè)所得稅，這相當(dāng)于增值部分和接受捐贈的財產(chǎn)物資可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進行資產(chǎn)評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為計提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣可比原來多提折舊，減少計稅征所得稅的稅基，達到少交所得稅的目的。

2、適當(dāng)延長清算期限，減少清算所得

按照稅法規(guī)定：清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，此期間發(fā)生的費用屬于清算期間費用。如果企業(yè)準備清算時，還有大量的盈利，可以考慮采用適當(dāng)推后清算日，用這期間發(fā)生的費用來沖抵其盈利，從而減少清算所得，實現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的。

【案例】  某公司決定6月30日解散，7月1日開始正常清算。當(dāng)年至6月底止公司預(yù)計盈利10萬元（適用稅為25％），公司清算期間（7月1日至7月31日）共發(fā)生費用25萬元，清算應(yīng)納稅所得為12萬元。其應(yīng)納稅額為：

1～6月收入應(yīng)納所得稅稅額﹦10×25％﹦2.5（萬元）

清算所得12萬元，減除清算費用25萬元后，實際虧損為13萬元，不納稅。企業(yè)合計應(yīng)納稅額為2.5萬元。

如果企業(yè)進行納稅籌劃，將解散日期改為7月31日，于8月1日開始清算。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這25萬元費用本屬于清算期間的費用，但因清算日期的改變，該公司由原來盈利10萬元變?yōu)樘潛p15萬元。清算日改變后，該企業(yè)年度所得不納稅，清算所得12萬元，需抵減上期虧損后再納稅，由于清算所得還不夠抵消上期虧損，故此清算所得也不再納稅。

通過簡單的納稅籌劃，后者減輕稅收負擔(dān)25000元。

因此，企業(yè)改制重組、分立、清算等決策不能只簡單地考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定來評價其可行性，而應(yīng)該深入細致地分析每一改制方案所引起的稅收問題，在此基礎(chǔ)上提出該方案下的多種納稅籌劃方案，通過對納稅籌劃方案的比較和評價，選擇稅收成本最小、財務(wù)利益最大的納稅籌劃方案作為評價該改制重組方案可行性的一個因素。在這種納稅籌劃方案評價中，不僅要考慮改組過程中，而且應(yīng)考慮改組之后的有關(guān)稅務(wù)問題；不僅要考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，而且應(yīng)考慮稅法的變動趨勢。

[1] 王兆高主編：《稅收籌劃》，復(fù)旦大學(xué)出版社。