本文關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計 替代效應(yīng) 代理成本效應(yīng)　出處：《中央財經(jīng)大學(xué)》2015年博士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：2001年美國安然事件和世通事件的發(fā)生使內(nèi)部審計成為公司內(nèi)部治理的亮點得到眾人的關(guān)注,內(nèi)部審計從“幕后”走到了“前臺”。2002年,國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)在其提交給美國國會的《改善公司治理的建議》中特別指出,健全的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基石”的協(xié)同之上,內(nèi)部審計成為有效公司治理賴以存在的基石。人們開始承認(rèn)和重視內(nèi)部審計在公司治理中的作用。于是,從2002年開始紐約證券交易所(NYSE)要求所有的上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。雖然納斯達(dá)克證券交易所沒有明確要求上市公司必須要有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),但是將其作為最佳實踐來鼓勵公司擁有內(nèi)部審計部門。隨之,2006年我國深圳證券交易所也要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。然而,內(nèi)部審計能否改善公司治理效果,如何改善,具體表現(xiàn)在哪些方面,尤其是在中國這樣國情背景下的內(nèi)部審計現(xiàn)狀如何,上市公司內(nèi)部審計能夠發(fā)揮哪些作用,能否有效改善公司治理效果等等,對此理論界的研究還不夠,實務(wù)界的認(rèn)識仍不充分,仍需要進(jìn)一步的理論研究和實證檢驗。特別是,對于內(nèi)部審計運(yùn)行效果的大樣本實證研究還尚不多見。本文基于我國特有的公司治理環(huán)境,在對內(nèi)部審計作用進(jìn)行理論分析基礎(chǔ)上,對上市公司的內(nèi)部審計的替代效應(yīng)和代理成本效應(yīng)進(jìn)行研究即從替代效應(yīng)和代理成本兩個角度來研究內(nèi)部審計運(yùn)行效果。具體而言,本文依據(jù)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、責(zé)任授權(quán)范圍、規(guī)模和專業(yè)勝任能力等四個特征方面構(gòu)建了內(nèi)部審計綜合質(zhì)量指標(biāo),首先分析了我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀,接著考察了內(nèi)部審計質(zhì)量及其特征因素對外部審計費(fèi)用、盈余管理、代理成本和經(jīng)營績效的影響。本文依據(jù)委托代理理論、受托責(zé)任理論、交易成本理論等理論構(gòu)建了內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)。委托代理理論是內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本理論,在委托代理理論的基礎(chǔ)上受托責(zé)任理論闡釋了內(nèi)部審計的發(fā)展動因,兩者相互融合,交易成本理論則給出了內(nèi)部審計必須在組織內(nèi)部配置的理由。這三種理論相互補(bǔ)充共同構(gòu)建了內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ),推動內(nèi)部審計的不斷發(fā)展,使得內(nèi)部審計職能不斷完善,在公司發(fā)展中發(fā)揮日益重要的作用。在此基礎(chǔ)上,分析內(nèi)部審計如何發(fā)揮作用。內(nèi)部審計若想發(fā)揮更大的作用,則必須進(jìn)入公司治理層;而在若想在治理層發(fā)揮作用,則需要與董事會及其所屬審計委員會、高管層、外部審計等三大主體進(jìn)行良性互動。這樣,內(nèi)部審計一方面得從董事會及其所屬審計委員會和高管層到理解和支持,提高組織地位和聲望,從外部審計那里收獲先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗提高專業(yè)勝任力;另一方面可以為幫助他們有效率履行其受托責(zé)任,最終達(dá)到提高公司治理整體水平,降低代理成本,增加企業(yè)價值的目的。在理論分析的基礎(chǔ)上,本文采用我國深市主板a股上市公司2007年至2013年公開數(shù)據(jù),首先對我國上市公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行分析。通過分析發(fā)現(xiàn):我國的內(nèi)部審計仍處于發(fā)展階段,整體水平不高。雖然,大部分的上市公司都逐漸在組織內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),但是內(nèi)部審計質(zhì)量究竟如何卻不容樂觀。具體而言:從內(nèi)部審計信息披露上看,內(nèi)部審計信息比較全面的數(shù)據(jù)只占47.8%,不到50%,其中,制造業(yè)的情況最好;從內(nèi)部審計的質(zhì)量水平來看,我國上市公司的內(nèi)部審計整體水平有待進(jìn)一步提升,體現(xiàn)在各特征因素上組織地位需要加強(qiáng),規(guī)模需要增大、職責(zé)范圍需要進(jìn)一步拓展,規(guī)章制度需要完善;從行業(yè)分布上看,內(nèi)部審計質(zhì)量最高的是制造業(yè)中電子業(yè);其次為建筑業(yè);第三名為采掘業(yè);內(nèi)部審計質(zhì)量最低的是傳播與文化產(chǎn)業(yè)。其次,本文對我國上市公司內(nèi)部審計的替代效應(yīng)和代理成本效應(yīng)進(jìn)行研究,具體從內(nèi)部審計質(zhì)量及其特征因素對外部審計費(fèi)用、盈余管理、代理成本和經(jīng)營績效等四個方面的影響來檢驗內(nèi)部審計運(yùn)行效果。主要結(jié)論是:1.高質(zhì)量的內(nèi)部審計具有替代效應(yīng)內(nèi)部審計質(zhì)量越高,外部審計費(fèi)用越低,表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計具有替代效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計獨(dú)立性與外部審計費(fèi)用顯著正相關(guān),表明內(nèi)部審計獨(dú)立性越高,外部審計費(fèi)用越高;內(nèi)部審計責(zé)任授權(quán)范圍與外部審計費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān),表明內(nèi)部審計責(zé)任授權(quán)范圍越廣,外部審計費(fèi)用越低;內(nèi)部審計規(guī)模與外部審計費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān),表明內(nèi)部審計規(guī)模越大,外部審計費(fèi)用越低;內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力與外部審計費(fèi)用雖然負(fù)相關(guān)但不顯著。2.高質(zhì)量的內(nèi)部審計具有代理成本效應(yīng)(1)內(nèi)部審計質(zhì)量越高,盈余管理程度越低,尤其是對增加收益的盈余管理更具有顯著的抑制作用;這表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計,抑制了管理層的盈余管理,提高了財務(wù)報告質(zhì)量,間接體現(xiàn)了內(nèi)部審計的代理成本效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計的特征因素中只有專業(yè)勝任能力能夠顯著抑制管理層的機(jī)會主義行為,降低盈余管理水平,尤其是增加收益的盈余管理。而獨(dú)立性、責(zé)任授權(quán)范圍和規(guī)模對盈余管理的影響則不顯著。(2)內(nèi)部審計質(zhì)量越高,代理成本越低。這表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計,能夠降低代理成本,直接體現(xiàn)了內(nèi)部審計的代理成本效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計各特征因素中獨(dú)立性和責(zé)任授權(quán)范圍與代理成本顯著負(fù)相關(guān),表明內(nèi)部審計獨(dú)立性越高、責(zé)任授權(quán)范圍越廣,內(nèi)部審計對管理層的機(jī)會主義行為越具有顯著的威懾作用,越能夠降低代理成本;內(nèi)部審計規(guī)模與專業(yè)勝任能力與代理成本的關(guān)系不顯著。(3)內(nèi)部審計質(zhì)量越高,經(jīng)營績效越好。這表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計,能夠降低代理成本,從而具有增值功能,這綜合體現(xiàn)內(nèi)部審計的代理成本效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),在內(nèi)部審計各特征因素中只有責(zé)任授權(quán)范圍與經(jīng)營績效顯著正相關(guān),表明隨著內(nèi)部審計責(zé)任范圍的拓展,內(nèi)部審計質(zhì)量越高,越能降低代理成本,提高公司經(jīng)營績效。而獨(dú)立性、規(guī)模和專業(yè)勝任能力與經(jīng)營績效的關(guān)系均不顯著。根據(jù)這些結(jié)果,本文認(rèn)為內(nèi)部審計能夠在公司治理中發(fā)揮作用,而且隨著內(nèi)部審計質(zhì)量的提高,內(nèi)部審計的治理效果越好。而內(nèi)部審計質(zhì)量的提高,一方面需要政府部門的監(jiān)管、行業(yè)協(xié)會的推動和企業(yè)的重視,為內(nèi)部審計治理作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。具體而言:政府部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管,提高內(nèi)部審計信息披露要求,凸顯對內(nèi)部審計的重視;內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范和指導(dǎo),不斷推動內(nèi)部審計發(fā)展;企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計部門,完善內(nèi)部審計運(yùn)行機(jī)制。另一個方面,內(nèi)部審計自身也需要不斷努力,成為有價值的資源。具體應(yīng)注意以下幾點:其一,監(jiān)督職能仍然是最根本的職能。雖然內(nèi)部審計的咨詢職能越來越得到認(rèn)可和重視,但是監(jiān)督職能才是內(nèi)部審計的根本職能,無論什么時候內(nèi)部審計部門不能放棄監(jiān)督職能;其二,與其他三大治理主體積極互動,獲得認(rèn)可和支持。在從董事會及其所屬審計委員會和高管層到理解和支持,提高組織地位和聲望,從外部審計那里收獲先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗提高專業(yè)勝任能力的同時,內(nèi)部審計可以幫助他們有效率履行其受托責(zé)任,成為對他們有價值的資源。本文在對內(nèi)部審計的作用機(jī)理進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上,采用跨年度大樣本數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計的替代效應(yīng)和代理成本效應(yīng)進(jìn)行實證研究,對內(nèi)部審計能否在公司治理中發(fā)揮改善作用做出了肯定的回答。本文從獨(dú)立性、責(zé)任授權(quán)程度、規(guī)模和專業(yè)勝任能力等四個特征方面構(gòu)建了內(nèi)部審計綜合質(zhì)量指標(biāo),對內(nèi)部審計質(zhì)量及其特征因素對外部審計費(fèi)用、盈余管理、代理成本和經(jīng)營績效的作用進(jìn)行研究。這必將使人們對內(nèi)部審計的治理功能產(chǎn)生進(jìn)一步認(rèn)識,推動內(nèi)部審計理論和實務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。顯然,在對內(nèi)部審計治理效果的研究尚缺乏一個充分的理論支撐和經(jīng)驗證據(jù)的今天,本文無疑是對內(nèi)部審計治理效果進(jìn)行理論和實證研究的有益補(bǔ)充,對我國內(nèi)部審計的發(fā)展具有具有一定的理論和現(xiàn)實意義。
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【學(xué)位授予單位】：中央財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號】：F239.45
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本文編號：1488585