本文關(guān)鍵詞：民國時(shí)期審計(jì)獨(dú)立性探析

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【摘要】：隨著社會的發(fā)展，審計(jì)工作也在不斷發(fā)展。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，要使得審計(jì)結(jié)論中立、公正，就必須堅(jiān)持獨(dú)立性。在西學(xué)東漸的影響下，民國時(shí)期出現(xiàn)了近現(xiàn)代意義上的審計(jì)思想和理論，審計(jì)界也十分重視審計(jì)的獨(dú)立性。這一時(shí)期審計(jì)活動非常頻繁，審計(jì)獨(dú)立性也顯得格外重要，但是目前尚缺乏有關(guān)這一時(shí)期審計(jì)獨(dú)立性的專著和文章。雖然，我們可以找到一些介紹審計(jì)獨(dú)立性的書籍，但書籍里關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容都只是泛泛而談，缺乏比較細(xì)致深入的分析。正是因?yàn)檫@一時(shí)期缺乏介紹有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的書籍，筆者才希望能夠總結(jié)歷史，對民國時(shí)期審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行全面探析。 民國時(shí)期，審計(jì)的本質(zhì)問題日益突出，這一問題已經(jīng)被審計(jì)界的學(xué)者們所關(guān)注，并有了初步較準(zhǔn)確的認(rèn)識，這個(gè)認(rèn)識就是：為了保持審計(jì)的公正無私，確保結(jié)果的可靠性，審計(jì)工作應(yīng)該交由獨(dú)立的第三方來進(jìn)行。這一時(shí)期，審計(jì)界一些學(xué)者還認(rèn)識到審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，并注意分析審計(jì)執(zhí)行者與委托人、被審計(jì)者以及其他關(guān)系人之間的聯(lián)系。同時(shí)，一些學(xué)者按照審計(jì)執(zhí)行者的地位不同將審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，并已注意到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，可謂抓住了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別。由此可見，審計(jì)獨(dú)立性在民國時(shí)期受到了高度的重視。 從審計(jì)機(jī)構(gòu)上來看，北京政府時(shí)期的審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立改變了古代沒有獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，是近代專職審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的開始。審計(jì)院直接隸屬于大總統(tǒng)，相對于審計(jì)處來說，地位得到提高，獨(dú)立性、權(quán)威性也得到加強(qiáng)。國民政府時(shí)期，置審計(jì)部于監(jiān)察院之下，形成了監(jiān)審合一的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使審計(jì)權(quán)能夠得到監(jiān)察權(quán)中的彈劾權(quán)的有效配合，增強(qiáng)了審計(jì)權(quán)的效力，保證了審計(jì)的獨(dú)立性。監(jiān)審合一體制借鑒了中國古代的御史監(jiān)察制度，也學(xué)習(xí)了西方先進(jìn)的獨(dú)立性思想，是兩者結(jié)合的產(chǎn)物。 在審計(jì)人事制度方面，為維護(hù)會計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性和公正性，取信于社會，對委托人和社會負(fù)責(zé)，一些學(xué)者主張將會計(jì)師職業(yè)道德的某些內(nèi)容以法律的形式加以規(guī)范，其中主要的內(nèi)容是：保證會計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性和公正性；維護(hù)會計(jì)師隊(duì)伍的純潔性；會計(jì)師不得以其職業(yè)的特殊性謀取不正當(dāng)利益；會計(jì)師對委托人和同行的責(zé)任等。 在審計(jì)合議、公告制度方面，為了保證審計(jì)結(jié)論的公正性，增強(qiáng)審計(jì)活動的公開透明度，北京政府時(shí)期就采取合議制度來議事，并要求將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)活動在政府公報(bào)上刊登。隨著時(shí)間的推移，審計(jì)合議、公告制度也在不斷豐富，到國民政府時(shí)期建立了“例會制度”、“公報(bào)制度”，這對于保障審計(jì)獨(dú)立性來說無疑是大有裨益。 民國時(shí)期非常重視審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。為了提高審計(jì)的法律地位，讓審計(jì)做到有法可依，政府在憲法中對審計(jì)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定以確保審計(jì)的地位，提高審計(jì)的獨(dú)立性。這一時(shí)期的審計(jì)立法在很多方面都體現(xiàn)監(jiān)審合一的思想：首先是審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上；其次是審計(jì)權(quán)與監(jiān)察權(quán)的配合上；再次是審計(jì)部門和監(jiān)察部門的職責(zé)上；最后是這兩個(gè)部門的內(nèi)部協(xié)調(diào)上。同時(shí)，為了保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正，審計(jì)立法對審計(jì)人員的任職條件做了詳盡全面的規(guī)定。另外，為了保證審計(jì)結(jié)果的公開、透明，加強(qiáng)審計(jì)的社會監(jiān)督，提高審計(jì)獨(dú)立性，，審計(jì)立法強(qiáng)制規(guī)定：審計(jì)工作結(jié)束后，一些重要的審計(jì)案件必須接受社會公眾的監(jiān)督，刊登在《審計(jì)公報(bào)》上。由此可見，民國時(shí)期的審計(jì)立法是審計(jì)獨(dú)立性的立法保障，有利于保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。 研究歷史可以為我們現(xiàn)代審計(jì)提供一些有用的思想。本文正是基于這種考慮，搜集和整理有關(guān)這一時(shí)期的審計(jì)獨(dú)立性的資料，運(yùn)用歷史學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)等不同學(xué)科的知識，加以研究分析，總結(jié)出一些較為先進(jìn)的審計(jì)獨(dú)立性思想，為我國現(xiàn)代審計(jì)獨(dú)立性提供一些歷史借鑒和啟示，即：實(shí)行監(jiān)審合一，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位；建立審計(jì)的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制；健全審計(jì)的立法體系；完善審計(jì)公告制度；重視歷史傳統(tǒng)，與時(shí)俱進(jìn)。
【關(guān)鍵詞】：民國時(shí)期 審計(jì) 獨(dú)立性
【學(xué)位授予單位】：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號】：F239.22
【目錄】：

• 摘要7-9
• Abstract9-11
• 0 引言11-17
• 0.1 研究背景和意義11-12
• 0.2 文獻(xiàn)綜述12-15
• 0.2.1 國外文獻(xiàn)綜述12
• 0.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述12-15
• 0.2.3 文獻(xiàn)評述15
• 0.3 寫作思路及研究方法15-16
• 0.4 基本框架16-17
• 1 審計(jì)獨(dú)立性的基本概述及其理論基礎(chǔ)17-22
• 1.1 審計(jì)獨(dú)立性的基本概述17-19
• 1.1.1 審計(jì)獨(dú)立性的涵義17-18
• 1.1.2 審計(jì)獨(dú)立性的意義18-19
• 1.2 對審計(jì)獨(dú)立性研究的理論基礎(chǔ)19-22
• 1.2.1 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論19-20
• 1.2.2 程序公平理論20-21
• 1.2.3 博弈理論21-22
• 2 民國時(shí)期審計(jì)的歷史背景22-27
• 2.1 民國時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)22-24
• 2.1.1 民國時(shí)期的政治22-23
• 2.1.2 民國時(shí)期的經(jīng)濟(jì)23-24
• 2.2 民國時(shí)期審計(jì)的發(fā)展24-27
• 2.2.1 民國時(shí)期審計(jì)機(jī)構(gòu)和立法的發(fā)展24-25
• 2.2.2 民國時(shí)期審計(jì)類型和方法的完善25-26
• 2.2.3 民國時(shí)期會計(jì)師審計(jì)26-27
• 3 民國時(shí)期審計(jì)制度的獨(dú)立性27-35
• 3.1 民國時(shí)期審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的相對獨(dú)立27-29
• 3.1.1 行政系統(tǒng)下審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性27-28
• 3.1.2 監(jiān)審合一下審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性28-29
• 3.2 民國時(shí)期審計(jì)人事制度與審計(jì)獨(dú)立性29-31
• 3.2.1 審計(jì)人事選任制度保證審計(jì)獨(dú)立性29-30
• 3.2.2 審計(jì)人事管理制度維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性30-31
• 3.3 民國時(shí)期審計(jì)合議、公告制度與審計(jì)獨(dú)立性31-35
• 3.3.1 審計(jì)合議制度，從內(nèi)部加強(qiáng)獨(dú)立性31-32
• 3.3.2 審計(jì)公告制度，從外部強(qiáng)化獨(dú)立性32-35
• 4 民國時(shí)期審計(jì)獨(dú)立性的立法保障35-42
• 4.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的立法保障35-37
• 4.1.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的立法規(guī)定與獨(dú)立性35-36
• 4.1.2 審計(jì)職權(quán)的立法規(guī)定與獨(dú)立性36-37
• 4.2 審計(jì)人事制度的立法規(guī)定保護(hù)審計(jì)獨(dú)立性37-39
• 4.2.1 審計(jì)人員任職資格的立法規(guī)定與獨(dú)立性37-38
• 4.2.2 保護(hù)人員、限制兼職及回避原則的立法規(guī)定與獨(dú)立性38-39
• 4.3 審計(jì)合議、公告制度的立法規(guī)定體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性39-42
• 4.3.1 審計(jì)合議制度的立法規(guī)定與獨(dú)立性39-40
• 4.3.2 審計(jì)公告制度的立法規(guī)定與獨(dú)立性40-42
• 5 民國時(shí)期審計(jì)獨(dú)立性的評價(jià)及啟示42-53
• 5.1 民國時(shí)期審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)42-46
• 5.1.1 監(jiān)審合一體制下審計(jì)機(jī)構(gòu)的超然獨(dú)立42-43
• 5.1.2 垂直領(lǐng)導(dǎo)下審計(jì)的獨(dú)立43-44
• 5.1.3 以立法形式保障審計(jì)獨(dú)立性44
• 5.1.4 重視審計(jì)公告制度44-45
• 5.1.5 審計(jì)獨(dú)立性的繼承與發(fā)展45-46
• 5.2 民國時(shí)期審計(jì)獨(dú)立性對我國審計(jì)獨(dú)立性的啟示46-53
• 5.2.1 實(shí)行監(jiān)審合一，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)地位46-48
• 5.2.2 建立審計(jì)的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制48-49
• 5.2.3 健全審計(jì)的立法體系49-50
• 5.2.4 完善審計(jì)公告制度50-51
• 5.2.5 重視歷史傳統(tǒng)，與時(shí)俱進(jìn)51-53
• 結(jié)束語53-54
• 參考文獻(xiàn)54-57
• 后記57-58

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：1132217