【摘要】：當(dāng)前,國際會計準(zhǔn)則委員會正致力于構(gòu)建一個適用于全球的以公允價值為計量基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則框架體系。順應(yīng)當(dāng)前的國際會計計量趨勢,2006年2月15日,我國財政部頒布了包含39項內(nèi)容的新會計準(zhǔn)則,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。同年的9月20日,保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于保險業(yè)實施新會計準(zhǔn)則有關(guān)事項的通知》,要求從2007年1月1日起,保險全行業(yè)所有企業(yè),無論上市與否,同時執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。保險業(yè)成為全國第一個全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的行業(yè)。為了更好的與國際保險會計接軌,2009年12月財政部下發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》明確要求保險人以履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量,同時考慮邊際因素和貨幣時間價值。徹底掃清了保險行業(yè)的會計準(zhǔn)則國際化障礙。新會計準(zhǔn)則和新規(guī)定的一個很大的變動就是公允價值計量基礎(chǔ)的重新引入,包括重新對金融資產(chǎn)的重分類和公允價值的計量。公允價值是保險合同唯一相關(guān)的計量屬性,而人壽保險公司更是對此具有高度的敏感度,這是由于相對于其他行業(yè),人壽保險行業(yè)中公允價值計量的引入范圍則要大得多。本文旨在探討公允價值的引入后人壽保險業(yè)會計計量的變化和對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的影響。 第一章,緒論部分。站在與國際會計準(zhǔn)則趨同的角度上,引出本文的研究對象,介紹了研究目的和意義,概括了對公允價值引入的財務(wù)影響的主要研究方法,并綜述了國內(nèi)外相關(guān)文獻對公允價值的引入對上市公司,金融企業(yè)等影響的研究理論和借鑒的思路。 第二章,我國公允價值計量屬性在保險業(yè)的推進。通過介紹公允價值在我國的引入環(huán)境和對于保險業(yè)的特殊意義,深入分析了我國從2006年到2010年保險會計與國際保險會計的接軌過程。首先明確了保險合同的金融工具的屬性,在此基礎(chǔ)上分析了2006年新會計準(zhǔn)則對人壽保險會計計量的變化,并探討了2009年保險會計相關(guān)處理規(guī)定的下發(fā)對人壽保險會計計量的進一步影響。筆者認(rèn)為會計和財務(wù)是不可分開的信息評估體系,正因為公允價值計量屬性的層層推進,改變了會計計量的方式,從而影響了財務(wù)指標(biāo),要對公允價值引入后人壽保險業(yè)的財務(wù)評價必須先分析會計計量的變化。 第三章,公允價值在我國人壽保險公司中的運用。通過對新的會計準(zhǔn)則和一系列保險會計處理規(guī)定和解釋的分析,可以明確當(dāng)前我國人壽保險行業(yè)的會計計量情況。本章對人壽保險公司的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值使用范圍進行分析,給出了具體的公允價值在人壽保險會計計量的涉及部分。并且以中國人壽2009年年報為例,分析了當(dāng)年公允價值在會計報表中的實施情況。筆者認(rèn)為,目前我國的人壽保險會計計量仍然是資產(chǎn)部分采用公允價值計量屬性,而負(fù)債中占主要部分的準(zhǔn)備金仍然是精算的方式在估測,和資產(chǎn)的會計計量屬性不匹配。對于這種情況,本文并不加以討論,只是為了更加直觀的認(rèn)識我國當(dāng)前公允價值在會計計量中的應(yīng)用情況。 第四章,公允價值對我國人壽保險公司財務(wù)影響的實證。會計各項計量的數(shù)據(jù)會引起財務(wù)指標(biāo)的各項變化和波動,通過對05年以前就成立的全國范圍內(nèi)總共26家人壽保險公司的反映成長性和收益性等的財務(wù)指標(biāo)進行主成分分析,可以得到一個對人壽保險公司綜合價值的評價公式。再對公允價值引入后的每一年各個保險公司的綜合價值求值,最后做一個單因素方差分析,可以看出公允價值作為會計計量方式的引入對人壽保險公司整體財務(wù)情況是否存在顯著影響。通過本章的實證檢驗,可以得出結(jié)論,公允價值計量模式的引入并沒有對人壽保險公司的總體財務(wù)情況存在顯著影響,也就是我國保險業(yè)實現(xiàn)了公允價值進入的平穩(wěn)過渡,并沒有出現(xiàn)前面業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心的大幅度波動的情況。同時,對所有人壽保險公司的公允價值變動值和利潤做出分析,在能取得的信息下不存在個體公司利用公允價值操縱利潤的明顯情況。公允價值的使用通過逐年的公允價值變動值反映了各個人壽保險公司的慎重和客觀。正是由于公允價值的使用,使利潤統(tǒng)計更具科學(xué)性,以市場公平定價的方式反映出當(dāng)年的利潤,對市場購買者或者說保單購買者更具有參考價值。 第五章,結(jié)論和進一步展望。通過前面的定性分析可知,目前我國的人壽保險行業(yè)在新會計準(zhǔn)則和規(guī)定的規(guī)范下,在公允價值計量的方向上堅持與國際接軌,雖然目前我國的人壽保險資產(chǎn)和負(fù)債會計計量屬性不匹配,人壽保險負(fù)債的公允價值計量還處于探討階段,但是運用公允價值計量保險合同和保險公司會計已是大勢所趨。而定量實證檢驗表明公允價值計量基礎(chǔ)引入前后幾年間我國人壽保險公司的財務(wù)狀況并沒有發(fā)生激烈的變動,不具有統(tǒng)計上的顯著性。由于人壽保險公司屬于金融企業(yè),公允價值變動的對利潤影響很大,幾年間變動顯著,但是變動的原因并不是公允價值計量本身的操作,而是受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響和個體的投資經(jīng)營,并且個體的顯著變化并不影響我國人壽保險公司總體財務(wù)指標(biāo)穩(wěn)定的趨勢。筆者認(rèn)為沒有跡象顯示此次公允價值的實施成為某個或者某一些人壽保險公司操縱利潤的工具,反而,公允價值變動較大的公司通過公允價值計量客觀的反映了公司財務(wù)波動情況,我國人壽保險業(yè)公允價值逐步應(yīng)用的環(huán)境得到初步實現(xiàn)。在這樣的大環(huán)境下,我們應(yīng)該摒棄對公允價值的引入的質(zhì)疑,深入探討如何完善公允價值在保險行業(yè)應(yīng)用,以及如何更積極地參與國際保險會計準(zhǔn)則框架的定制,如何讓我國的人壽保險行業(yè)會計計量參與到國際保險會計的發(fā)展中去。 基于本文對我國人壽保險業(yè)公允價值引入的分析,筆者開展的探討和研究可能存在的創(chuàng)新點有：一、以公允價值計量基礎(chǔ)為切入點,探討公允價值計量模式實施后保險合同會計計量和公司財務(wù)分析的變化,不局限于公允價值單一范圍內(nèi),而是立足于我國保險業(yè)以公允價值為計量基礎(chǔ)的向國際保險會計的轉(zhuǎn)變過程中的保險合同計量方式的變化。二、將會計計量和財務(wù)信息統(tǒng)一來看,先有會計計量的變化,才有財務(wù)指標(biāo)的變化,這二者不可割裂,分析它們的變化的影響是一個整體,因此本文在對會計計量采用定性分析后,對財務(wù)指標(biāo)采用定量分析,檢驗公允價值計量對人壽保險公司財務(wù)指標(biāo)的影響。三、對于人壽保險公司引入公允價值的影響國內(nèi)目前主要是定性分析資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值計量屬性的匹配,而本文結(jié)合我國當(dāng)前國情,采用定量分析,用數(shù)理統(tǒng)計的方法得出我國人壽保險業(yè)有利于公允價值應(yīng)用的環(huán)境已經(jīng)初步形成的結(jié)論。 本文存在的需要進一步研究的方面：一、保險業(yè)和保險會計本身都處在發(fā)展的初期,我們的數(shù)據(jù)統(tǒng)計期間可能較短。但是保險業(yè)的公允價值計量趨勢還在發(fā)展,隨著可參考年份的數(shù)量增加,未來進一步進行的實證檢驗更具實踐性。二、根據(jù)我國目前的國情,人壽保險公司上市僅中國人壽和平安兩家,無法參考國外的相關(guān)做法,對公允價值與股價波動的相關(guān)性進行檢測,即是在說明公允價值本身對反映保險企業(yè)股權(quán)價值的波動性缺乏數(shù)據(jù),這一問題有待未來的進一步探討。相信隨著我國金融市場的進一步完善和監(jiān)管的透明化,更多的人壽保險公司或者說保險公司將會逐漸上市,參與到公眾和市場的評定中來,同時這也是對公允價值本質(zhì)的最好體現(xiàn)。三、本文在檢驗公允價值計量基礎(chǔ)對人壽保險公司財務(wù)的總體影響時采用單因子方差分析,但在人壽保險公司運營中,影響因素往往很多,包括宏觀經(jīng)濟和自然因素,我們的檢驗難免受到其它影響因素的干擾,所以后續(xù)的研究還必須進行方法的改進。
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號】：F233;F840.3

【參考文獻】

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本文編號：2673961