【摘要】：近年來,國內(nèi)外財務(wù)舞弊現(xiàn)象越來越引起人們的關(guān)注,上市公司財務(wù)舞弊不僅可能使企業(yè)陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn),而且會使企業(yè)財務(wù)報表的可信度受到質(zhì)疑,使投資者對資本市場信心不足。社會各界開始意識到內(nèi)部控制的重要性,完善的內(nèi)部控制可以降低企業(yè)風(fēng)險,增強財務(wù)報告的可靠性,以抑制此類事件的發(fā)生。為了加強上市公司內(nèi)部控制建設(shè),美國在2002年頒布薩班斯法案,法案404條款要求上市公司在年度報告中披露內(nèi)部控制自我評價報告,并聘請事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計,出具相關(guān)審計報告。SOX法案實施后,由于沒有單獨披露內(nèi)部控制審計費用,國外學(xué)者就審計費用進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)上市公司為了執(zhí)行內(nèi)部控制審計支付了高額審計成本。我國根據(jù)上市公司的具體情況,五部委聯(lián)合頒布了內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引,要求上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告,并聘請第三方事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計。我國現(xiàn)已全面要求各上市公司實行內(nèi)部控制審計,在年報中披露內(nèi)控審計費用的公司逐漸增加,這為內(nèi)部控制審計費用問題的研究提供了可能。本文通過統(tǒng)計納入強制實施范圍的各上市公司在執(zhí)行內(nèi)部控制審計前后合計審計費用(財務(wù)報表審計費用和內(nèi)部控制審計費用)的變化情況,發(fā)現(xiàn)2012年開始強制實施內(nèi)部控制審計的上市公司合計審計費用比上年增長14.31%。在隨后幾年,合計審計費用增長雖然有所放緩,但依然很高。同時,我國各省有關(guān)內(nèi)部控制審計收費規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)差異也較大。因而我們有必要具體分析影響內(nèi)部控制審計費用的因素,進(jìn)而減輕企業(yè)高額審計成本負(fù)擔(dān),使事務(wù)所改進(jìn)內(nèi)部控制審計方法,提高審計效率,便于監(jiān)管部門對審計市場的監(jiān)督和管理。本文首先通過梳理現(xiàn)有相關(guān)文獻(xiàn),發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量和法律環(huán)境都對內(nèi)部控制審計費用產(chǎn)生影響,考慮到內(nèi)部控制審計實施時間較短且內(nèi)部控制審計費用研究結(jié)論不一,所以內(nèi)部控制審計費用相關(guān)問題有待進(jìn)一步研究。本文在文獻(xiàn)回顧基礎(chǔ)上,通過成本效益理論、信號傳遞理論以及保險理論進(jìn)行分析,然后采用迪博(DIB)數(shù)據(jù)庫中的內(nèi)部控制信息披露指數(shù)衡量上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量,用王小魯、樊綱等(2016)編制的市場中介組織的發(fā)育和法律制度環(huán)境指標(biāo)中的維護(hù)市場的法制環(huán)境指標(biāo)來衡量法律環(huán)境。接著選取2011-2016年滬深交易所A股主板上市公司的數(shù)據(jù)為研究對象,通過普通最小二乘法(OLS)回歸,分析上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量、法律環(huán)境對內(nèi)部控制審計費用的影響,以及法律環(huán)境對內(nèi)部控制質(zhì)量和內(nèi)部控制審計費用的調(diào)節(jié)作用,并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行研究設(shè)計和實證檢驗。本文通過研究得出以下結(jié)論及啟示:內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部控制審計費用顯著負(fù)相關(guān)。內(nèi)部控制質(zhì)量高說明上市公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行較好,能有效保證財務(wù)報告的合理性和公允性,減少審計失敗風(fēng)險;法律環(huán)境好的地區(qū)內(nèi)部控制審計費用高,上市公司所處地區(qū)法律環(huán)境好意味著該地區(qū)注冊會計師審計失敗遭到訴訟的概率更大,同時各部門的監(jiān)管和限制條件較為嚴(yán)格,因此會計師事務(wù)所會收取更多內(nèi)部控制審計費用以降低審計失敗帶來的風(fēng)險;法律環(huán)境的改善會抑制內(nèi)部控制質(zhì)量和內(nèi)部控制審計費用的關(guān)系。法律環(huán)境好的地區(qū)監(jiān)管要求更高,法律執(zhí)行程度也更為嚴(yán)格,企業(yè)能夠認(rèn)真執(zhí)行各項內(nèi)部控制規(guī)定,維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制,這會使企業(yè)之間內(nèi)部控制質(zhì)量差距逐漸減小,在一定程度上降低了注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)注。本文的研究為內(nèi)部控制審計定價提供理論依據(jù),也可以使企業(yè)管理層更加重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。
【學(xué)位授予單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號】：F832.51;F275;F239.4

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2785195