1緒論

1.1研究意義

1.在增值稅轉(zhuǎn)型改革和增值稅擴圍理論研究的基礎上通過對“營改增”政策的分析及總結，并結合行業(yè)中具體公司財務業(yè)績的變化來研究分析此次改革對民航業(yè)的稅負影響，以達到對“營改增”作用模式的分析及梳理，進而推動對稅制改革的進一步研究。

2.本文試圖通過對比“營改增”前后東方航空公司利潤表不同科目的涉稅情況來分析“營改增”對航空公司的作用模式，并在此基礎上做出基本分析與評價，從而提出提高促進我國民航業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)化的政策建議。

1.2文獻綜述

近二十年來，理論界對于現(xiàn)在增值稅和營業(yè)稅的并行征收所存在的問題，已經(jīng)進行了非常細致有益的研究，并在增值稅擴圍征收上形成了一致意見，但對于“營改增”后的稅收收入分配，稅率設定等方面還有諸多不同觀點。由于“營改增”目前才試點不就，對于各個行業(yè)的細致研究還不全面，其中就包括本文研究的民航業(yè)，目前的實證研究也只局限于民航業(yè)中相關的領域，并未對全行業(yè)有細致的研究。

高培勇在《增值稅真的要“一統(tǒng)江湖”嗎》（2010—文中指出，增值稅“擴圍”面臨著三個問題：首先，營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，營改增”后地方政府就失去了相對獨立的稅源，這在一定程度上履行其職責造成了影響；其次，“擴圍”會造成增值稅收入在國家稅收收入中占大頭，這樣會對稅收收入或財政收入的安全性構成挑戰(zhàn)；最后，由于增值稅是共享稅，而營業(yè)稅是地方稅，“擴圍”后如何劃分中央和地方收入比重對于分稅制改革非常重要。高培勇認為只要解決上述問題后，增值稅“擴圍”改革才能很好的推進。

李晶在《提高航空公司競爭力的稅收政策》（2011—文中指出對我國航空公司而言，稅負過重、運營成本過高是制約航空公司快速發(fā)展，難以提高核心競爭力的重要因素之一。為了提高民航業(yè)的整體競爭力，政府應該改善國內(nèi)民航業(yè)的稅收環(huán)境，盡快在航空運輸領域試點“營改增”，從而完善民航業(yè)的增值稅抵扣鏈條，以減輕民航業(yè)整體稅負。

楊小淵在《營改增對通用航空業(yè)稅負的影響分析》（2013—文中指出為了解決在營業(yè)稅改增值稅前期階段部分通用航空公司實際稅負不降反升的情況，在短期上政府可以對通用航空采取財政補貼或稅收返還的措施以提高通用航空企業(yè)參與改革的熱情。在長期上，國家應該擴大通用航空的增值稅抵扣范圍，而最終的眼點應該放在長期措施上。

2“營改增”背景及民航業(yè)適用稅收政策

2.1“營改增”的背景

2.1.1“營改增”的界定

“營改增”實質(zhì)上是將原來征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變征收增值稅，從而消除目前按行業(yè)不同分別征收營業(yè)稅和增值稅的稅制結構，最終在全國全行業(yè)實現(xiàn)全面的增值稅稅制�！盃I改增”是我國繼1994年稅制改革和2009年增值稅轉(zhuǎn)型后流轉(zhuǎn)稅制的又一次重大改革。此次改革涉及稅收政策、稅收管理、中央和地方稅收財權和事權劃分等多項內(nèi)容。

2.1.2“營改增”出臺的背景

當前，我國正處于大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，尤其是交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)從而推動經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型的重要時期。按照建立健全科學發(fā)展的財稅體制要求，在全行業(yè)實行全面的增值稅稅制，有利于完善稅制結構，消除重復征稅弊端，完善稅務機構設置，提高稅務征管效率，進而給各行各業(yè)發(fā)展提供一個公平的稅收環(huán)境�！盃I改增”政策的出臺有以下背景：

1.從發(fā)揮增值稅稅收中性，降低部分行業(yè)稅負來看：目前，增值稅和營業(yè)稅并行征收的格局人為的破壞了增值稅的抵扣鏈條，在一定程度上減弱了增值稅的稅收中性作用，人為造成部分行業(yè)稅負加重，不利于各行各業(yè)公平競爭。因而，為充分發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)點，應使增值稅稅基盡可能的廣泛，最好包含所有的商品和勞務。在交通運輸業(yè)（包含民航業(yè)在內(nèi)）和現(xiàn)代服務業(yè)中實行“營改增”有利于擴大增值稅抵扣范圍，完善增值稅抵扣鏈條，進而發(fā)揮增值稅稅收中性作用。

2.從稅收征管角度看：目前增值稅和營業(yè)稅兩個稅種并行征收造成了稅收征收管理實踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，純商品或純勞務銷售越來越少，而兩者進行捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要想準確劃分增值稅和營業(yè)稅征稅的比重越來越難，這就給兩稅的劃分及征收帶來了挑戰(zhàn)。而“營改增”后商品和勞務都征收增值稅，就不存在劃分問題，由此可以提高稅收征收的效率及效果。

2.2民航業(yè)適用稅收政策

2.2.1民航業(yè)的界定

民航業(yè)是民用航空的簡稱，是指一切非軍事航空活動的總稱，具體包括商業(yè)航空及通用航空。商業(yè)航空，是指利用航空交通設施，借助航空交通工具進而運輸貨物、旅客的服務。通用航空是指為專業(yè)工作提供飛行服務的活動，比如航空測量、航空攝影、航空降雨、航空表演等。

本文的研究對象是民航業(yè)，其中又以航空公司為核心。具體包括以航空公司為核心的航空客貨運企業(yè)和其他保障輔助配套企業(yè)，如航油供給業(yè)、機場業(yè)、飛機租賃業(yè)以及航空維修業(yè)等。

2.2.2民航業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

航空運輸作為長距離高速旅客運輸和國際旅客運輸?shù)闹饕\輸途徑，是國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)之一，它具有安全、快捷、舒適的優(yōu)勢，在推動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，改善民生等方面起了不可替代的作用。根據(jù)ATAG國際民航執(zhí)行組織）的測算，航空運輸隊GDP的貢獻率約為8%，其發(fā)展的好壞與否，可以在一個側(cè)面反映出該國的綜合實力是否強大。

縱觀我國民航業(yè)，雖然相比于過去，已經(jīng)取得了長足的發(fā)展，但是由于各種原因仍然存在著不少的困難和問題，隨著國際競爭的日趨激烈，民航業(yè)面臨著以下嚴峻挑戰(zhàn)。（1）發(fā)展的協(xié)調(diào)性不足，各個航空公司收入過分依賴于中東部，對于西部的重視程度不高；支線航空、航空快運、國際航空、通用航空的發(fā)展比較滯后。（2）航空公司發(fā)展的主動性不夠，表現(xiàn)在被動的適用市場需求，收入以及競爭力更多的是靠壟斷而非市場化競爭；運輸方式單一，不能滿足日益增長的服務需要。（3）基礎設施、人員素質(zhì)和管理水平都不能適應國際發(fā)展的需要。（4）民航業(yè)適用的稅率過高，導致航空公司在和國際競爭中處于弱勢，這在很大程度上限制了民航業(yè)的發(fā)展。

3“營改增”對民航業(yè)的影響——以東方航空為例...........14

3.1東方航空公司概況........14

3.2稅負分析步驟......14

3.3“營改增”稅負測算前..................14

4“營改增”對民航產(chǎn)業(yè)鏈的稅負影響分析......27

4.1機場業(yè)......27

4.2上海機場簡介....28

5“營改增”背景下航空公司及民航產(chǎn)業(yè)鏈稅收優(yōu)化建議......33

5.1航空公司公司稅收優(yōu)化建議......33

4“營改增”對民航產(chǎn)業(yè)鏈的稅負影響分析

一般來說，一個完整的民航產(chǎn)業(yè)鏈包括：飛機制造業(yè)、航空公司、機場、飛機租賃公司。由于飛機制造企業(yè)在改革前后均征收增值稅，前后稅率并無改變，同時此次改革主要針對的是第三產(chǎn)業(yè)，而飛機制造企業(yè)從屬于第二產(chǎn)業(yè)并不在此次改革范圍之內(nèi)，因此下文只介紹此次改革對機場和飛機租賃公司的稅負影響。

4.1機場業(yè)

作為主要從事為國內(nèi)外航空公司及旅客提供地面保障服務，經(jīng)營機場內(nèi)商業(yè)購物場所的機場，根據(jù)“營改增”實施條例，機場將按現(xiàn)代服務業(yè)征收6%的增值稅，這和原營業(yè)稅政策下征收3%的營業(yè)稅相比，名義稅率有所提高。根據(jù)此次稅制改革中提出的“規(guī)范稅制、合理負擔”的原則，通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降的要求來看，機場行業(yè)似乎將成為此次改革的受益者，但事實并非如此。以下就以上海機場（股票代碼為600009）為例來說明此次“營改增”對機場企業(yè)的影響。

4.1.1上海機場簡介

上海國際機場股份有限公司是1998年經(jīng)上海市政府批準成立的，統(tǒng)一經(jīng)營管理浦東和虹橋兩大國際機場的國有控股公司。公司主要經(jīng)營范圍包括：為國內(nèi)外航空運輸企業(yè)及旅客提供地面保障服務，經(jīng)營出租機場內(nèi)航空營業(yè)場所、商業(yè)場所和辦公場所，國內(nèi)貿(mào)易，廣告經(jīng)營，經(jīng)營其它與航空運輸有關的業(yè)務，貨運代理，代理報驗，代理報關等。

5“營改增”背景下航空公司及民航產(chǎn)業(yè)鏈稅收優(yōu)化建議

上文介紹了“營改增”的背景，通過稅負對比的方法從微觀上分析了此次“營改增”對航空公司以及機場企業(yè)稅負的影響，同時又從民航其他產(chǎn)業(yè)的稅負角度進一步分析了“營改增”給民航業(yè)其他部門帶來的涉稅影響。在本部分，文章將從航空公司角度和民航業(yè)整體角度兩個部分來評價此次稅制改革的影響并提出相應的稅收優(yōu)化建議。

5.1航空公司公司稅收優(yōu)化建議

根據(jù)文章第三部分對航空公司前后稅負的測算比較，可以了解到航空煤油支出、飛機維修支出、飛機租賃支出以及職工薪酬四個項目在公司成本中占絕大部分比重，而其中除了職工薪酬項目無法產(chǎn)生增值稅進項稅額，其余三個成本支出均可以產(chǎn)生進項稅額�！盃I改增”政策能在多大程度上降低航空公司的成本，增加稅前利潤主要取決于能取得可以抵扣的進項稅額的多少，因而這三部分成本支出是航空公司稅收優(yōu)化的主要項目。下文就分項逐個進行介紹優(yōu)化建議：

5.1.1航空煤油稅收優(yōu)化建議

從前文的稅負測算分析可以發(fā)現(xiàn)，在航空公司運營成本中占比最大的是航空煤油支出。由于航空煤油購進能產(chǎn)生大量的增值稅進項稅，如果在該部分進行稅收優(yōu)化以降低該部分的稅負進而就能在很大程度上降低航空公司整體的稅負壓力。

根據(jù)目前我國航空煤油市場的現(xiàn)狀，可以用以下三個詞來概括：“內(nèi)高外低”、“供給壟斷”、“價格規(guī)制”�！皟�(nèi)高外低”是指目前我國國內(nèi)航空煤油產(chǎn)量還無法滿足市場需求，其中42%的用油需要進口，而進口環(huán)節(jié)征收17%的進口增值稅最終導致航空公司需支付比國外售價高的多的價格。“供給壟斷”是指目前我國國內(nèi)航線用油集中由中航油集團統(tǒng)一供應，航空公司不準從其他企業(yè)或途徑購買燃油，壟斷在很大程度上消除了航空公司在煤油定價上的話語權，只能接受由此帶來的高油價。“價格規(guī)制”是指目前國內(nèi)煤油售價是在發(fā)改委和民航管理局的統(tǒng)一部署和計算周期下決定的，，其實際售價和完全競爭條件下的售價存在著一定的差異。由于上述所述原因，造成了目前我國航油市場的低效率，進而制約了我國民航業(yè)整體的發(fā)展。為了解決上述問題，發(fā)改委、海關總署聯(lián)合發(fā)布通知，分別從價格調(diào)整，關稅下調(diào)角度來接軌國內(nèi)外航空煤油售價，從而降低航油稅負，進而減輕航空公司稅負以促進我國民航業(yè)參與國際競爭。

參考文獻（略）