余萍  李新  湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

摘要：單一稅是20世紀(jì)80年代初美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特·霍爾和阿爾文·拉布什卡針對繁瑣的美國聯(lián)邦所得稅而提出的稅制改革主張。我國正處于個(gè)人所得稅改革的進(jìn)程中,面臨諸多困難。文章借鑒單一稅的優(yōu)勢,針對我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)存問題提出了改革的方向。

關(guān)鍵詞：單一稅理論；個(gè)人所得稅；稅制改革

一、單一稅理論

傳統(tǒng)意義上的單一稅是指在整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度中只設(shè)置一種稅。而在1981年美國斯坦福大學(xué)胡弗研究中心的羅伯特·霍爾（Robert E.Hall）和阿爾文·拉布什卡（Alvin Rabushka）針對美國所得稅存在的問題提出了新的單一稅理論，即“單一稅制”或“單稅制”，就是按照單一稅率課征的所得稅。本文所討論的單一稅是后者。單一稅的主要觀點(diǎn)可歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1．實(shí)行單一比例稅率。

對企業(yè)、個(gè)人所獲得的所有收入（將收入分為經(jīng)營性收入和工薪收入），按照收入的性質(zhì)，在進(jìn)行必要扣除后，按統(tǒng)一的比例稅率征稅。

2．消除重復(fù)征稅。

將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為一個(gè)整體考慮，通過制度設(shè)計(jì)避免對所得的雙重征稅，如對于股息、紅利等資本利得，只在單一環(huán)節(jié)征稅，對于個(gè)人獲得的稅后所得不再征收所得稅；對于經(jīng)營性所得與工薪所得中關(guān)系密切的支出和所得（如企業(yè)的工資支出與個(gè)人的工薪收入、福利性的補(bǔ)貼支出），在制度制訂時(shí)通過其內(nèi)在的銜接與協(xié)調(diào)，避免經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅。

3．堅(jiān)持消費(fèi)稅基。

只對人們從經(jīng)濟(jì)中拿走的部分進(jìn)行征稅，對人們投入到經(jīng)濟(jì)中的部分實(shí)行全額扣除。在固定資產(chǎn)方面，它建議以第一年對投資額100%的扣除來替代復(fù)雜的折舊方法，從而有效地鼓勵投資，刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、單一稅優(yōu)勢

自從20世紀(jì)80 年代以來，世界各國的稅制改革，基本上都是按照降低稅率、拓寬稅基、清理優(yōu)惠、簡化稅制的原則來進(jìn)行的，只不過單一稅在這些方面做得更徹底。實(shí)踐證明，這是一種優(yōu)化的稅制，它在促進(jìn)效率、實(shí)現(xiàn)公平方面起了很大的作用。

1.提高標(biāo)準(zhǔn)扣除額，有利于公平。

現(xiàn)代稅收理論中，稅收公平通常有兩層含義：橫向公平和縱向公平。要理解后者比較困難。在單一稅制下，由于按同一稅率，富人與窮人相比，并未繳納更多的稅，表面上看這與稅收縱向公平原則相悖。而實(shí)際情況并非如此，由于單一稅設(shè)計(jì)了較高的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，使窮人完全免于負(fù)擔(dān)各種稅收。這樣看來對窮人還是有利的。在橫向公平方面，由于取消不同納稅人和不同收入來源之間的稅收待遇差異而造成稅負(fù)不公現(xiàn)象，但減少了尋租、逃稅和稅收減免行為，所以更容易獲得橫向公平。單一稅制在公平與效率上的有所作為。

2.簡化稅制，促進(jìn)效率。

合理稅制最基本的要求是效率、公平。其中講效率就意味著納稅的成本即經(jīng)濟(jì)損失相對較小。這其中包括納稅人按規(guī)定申報(bào)的“ 守法成本” 與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理成本等直接事務(wù)成本損失，還包括由于復(fù)雜稅制、高稅率導(dǎo)致資源無秩序轉(zhuǎn)移所導(dǎo)致的間接成本。由于許多國家將所得稅政策廣泛地用于政治、科技、文化等領(lǐng)域，對這些領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠成為國家支持其發(fā)展的重要表現(xiàn)。而復(fù)雜的稅收優(yōu)惠及抵免，使得投資者不再把精力放在提高生產(chǎn)率的活動上，而是放在尋找避稅的方法上，這些間接經(jīng)濟(jì)損失同樣不可小視。在單一稅制下，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除、單一稅率，并且企業(yè)所有投資支出一次性扣除。這樣企業(yè)和個(gè)人決策者可完全按照經(jīng)濟(jì)效率的要求做出經(jīng)營選擇。不必考慮稅收因素。單一稅在計(jì)算上的簡便性對提高經(jīng)濟(jì)效率具有更深遠(yuǎn)的意義。單一稅是最合乎簡化稅制要求的稅種，也是征收成本最低的稅種。

3.有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

單一稅是較為中性的稅制，有利于經(jīng)濟(jì)要素的平等競爭，從而減少稅制對資源配置的扭曲程度。尤其是減少一些不必要的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目后，會促使納稅人將資源由免稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)到其它一些生產(chǎn)性活動上去，有利于資本形成和經(jīng)濟(jì)增長。

單一稅允許企業(yè)的所有投資支出在當(dāng)期一次性全部扣除，并且減少了大部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這樣，企業(yè)和個(gè)人在做出經(jīng)營決策時(shí)只需考慮經(jīng)濟(jì)效率的要求，而不必過多地考慮稅收的因素。在單一稅制下，降低邊際稅率，消除對儲蓄的雙重征稅等政策措施，，也形成對投資和工作的激勵，這些都可以達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)增長的目的�，F(xiàn)行的分類所得稅制和綜合所得稅制是不具備上述優(yōu)勢的。尤其在目前的綜合所得稅制下，一般都存在稅收優(yōu)惠過多、課征手續(xù)繁瑣的問題，從一定程度上影響了工作和投資的積極性，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、單一稅在其他國家的實(shí)踐

1.牙買加。

最早實(shí)行單一稅的國家是牙買加。牙買加在改革前,個(gè)人所得稅的稅基被各種稅收優(yōu)惠嚴(yán)重侵蝕,稅率設(shè)計(jì)偏高, 1986年牙買加按照單一稅的基本精神對個(gè)人所得稅制進(jìn)行了改革:一是增加標(biāo)準(zhǔn)扣除額, 二是以單一稅率替代原來兩檔的累進(jìn)稅率;三是擴(kuò)大稅基,將原來一些免稅的津貼、利息項(xiàng)目納入課稅范圍。成功的所得稅制改革培植了公平的稅收環(huán)境,有力的促進(jìn)了牙買加經(jīng)濟(jì)的增長。

2.俄羅斯。

真正在世界范圍內(nèi)引起強(qiáng)烈反響的還是俄羅斯的單一稅制性質(zhì)的稅制改革。俄羅斯的單一稅改革及其效果俄羅斯自1992年實(shí)行經(jīng)濟(jì)改革以來，個(gè)人收入差距逐漸擴(kuò)大，已接近國際警戒線(2001年和2002年基尼系數(shù)均為0.396)，引發(fā)俄羅斯國內(nèi)各界對此問題越來越多的關(guān)注，以及對個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的爭論。俄羅斯國家杜馬于2000年7月通過稅制改革方案。改革力度非常大，稅種由原來的200多個(gè)減少至28個(gè)。改革的主要目標(biāo)是簡化稅制，完善稅收結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)總體水平，打擊偷漏稅，懲治稅務(wù)官員的尋租和腐敗行為，從而達(dá)到增加稅收收入并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的目的。改革措施中最引人注目的一項(xiàng)是實(shí)施了單一稅性質(zhì)的個(gè)人所得稅改革，從實(shí)施效果來看，俄羅斯所得稅改革是相當(dāng)成功的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，俄羅斯所得稅名義收入2002年比2001年同比增長約40%(實(shí)際增加約20%)，2003年同比增長約20%(實(shí)際增長13.6%)。實(shí)施單一稅的第一年，俄羅斯個(gè)人所得稅收入為2547億盧布，比2000年增加802億盧布，漲幅為46%�？鄢飪r(jià)上漲因素，收入實(shí)際增加28%。2001年至2005年，個(gè)人所得稅實(shí)際上繳的預(yù)算收入增長1倍多。所得稅降低后，富人的稅負(fù)減少，投資積極性增加，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長和社會經(jīng)濟(jì)效率的提高;窮人則從費(fèi)用扣除的增加中得到了好處，生活更有保障，從而增進(jìn)了社會公平。

目前，除俄羅斯外，中歐和東歐共有9個(gè)國家對所得稅實(shí)行單一稅制，即愛沙尼亞、格魯吉亞、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、塞爾維亞、斯洛伐克、烏克蘭和保加利亞5。稅制改革使其中一些國家?guī)捉罎⒌慕?jīng)濟(jì)得以復(fù)蘇。香港地區(qū)的稅制也具有單一稅的性質(zhì)。香港的所得稅包括利得稅和薪棒稅。其中，公司利得稅適用16%的單一稅率，個(gè)人利得稅適用巧%的單一稅率。薪傣稅適用2%一17%的累進(jìn)稅率，但如果按照累進(jìn)稅率征收的稅款高于總收入的15%，則按15%的比例稅率來征稅。

四、單一稅理論對我國個(gè)稅改革的啟示

個(gè)人所得稅一直是我國在不斷完善、不斷探索的一個(gè)稅種。由于直接涉及到納稅人的所得，因此較為敏感，對其調(diào)整必須相當(dāng)慎重。單一稅以其簡便、中性、有利于效率的特點(diǎn)，應(yīng)該成為我國個(gè)人所得稅改革的一個(gè)方向。當(dāng)然，單一稅的產(chǎn)生有其特定的國際背景，具體到各國的實(shí)際情況，肯定會產(chǎn)生某些差別，我國也有自己特殊的國情，照搬單一稅的模式顯然是行不通的。

1.我國個(gè)人所得稅可考慮實(shí)施高扣除額的單一比例稅率。

并實(shí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),將現(xiàn)有的各種優(yōu)惠性的扣除(如社會保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等)以及其他因素(如教育、贍養(yǎng)等)全部考慮進(jìn)去,避免扣除不規(guī)范造成的納稅不公,而且扣除額以實(shí)施年度為基數(shù),根據(jù)物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

實(shí)施單一稅能增加社會有效需求,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目前,我國正面臨金融危機(jī)帶來的嚴(yán)重考驗(yàn),外需減少,經(jīng)濟(jì)增長阻力較大,依靠內(nèi)需拉動經(jīng)濟(jì)成為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略手段。如考慮采取15%的單一比例稅率和5000元左右的扣除額。與現(xiàn)行稅制相比,征稅的門檻提高,中低收入者的整體稅負(fù)都會有所降低,實(shí)際可支配收入會增加,社會有效需求會隨之增加。同時(shí)這種高起點(diǎn)的個(gè)人所得稅有利于激勵個(gè)人自我就業(yè),刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2. 配合財(cái)產(chǎn)稅改革,完善對收入的調(diào)節(jié),實(shí)現(xiàn)社會公平。

有關(guān)數(shù)據(jù)顯示,我國居民財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)遠(yuǎn)大于居民收入的基尼系數(shù)。財(cái)產(chǎn)分布的嚴(yán)重不均衡不僅造成了現(xiàn)實(shí)的不公平,而且也進(jìn)一步拉開了起點(diǎn)的不公平,對貧富差距的進(jìn)一步加大有著放大的效應(yīng)。要縮小貧富差距,對財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)勢在必行。新一輪稅制改革已拉開了帷幕,企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅改革相繼出臺,財(cái)產(chǎn)稅改革也呼之欲出。在新一輪稅制改革中實(shí)行高扣除額、單一比例稅率的個(gè)人所得稅,并配套實(shí)施財(cái)產(chǎn)稅,既可以完善稅制,調(diào)節(jié)公平,又可以減少財(cái)政壓力,可謂一舉三得。同時(shí),納稅人的整體稅負(fù)都會有所減少,但為了更好的調(diào)節(jié)公平,可強(qiáng)化和開征財(cái)產(chǎn)稅,加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)存量的調(diào)節(jié),在降低低收入者稅負(fù)的同時(shí),通過財(cái)產(chǎn)稅平衡高收入者的稅負(fù)水平,并以此彌補(bǔ)單一稅減少的財(cái)政收入。

3.另配套實(shí)施相關(guān)措施：

第一，加快社會保障制度的建立，實(shí)現(xiàn)全民基礎(chǔ)義務(wù)教育、全民基本養(yǎng)老和全民基本醫(yī)療保障。這些基本保障的資金可以來源于個(gè)人所得稅，即“取之于民，用之于民”。公民個(gè)人收入所得的一部分原本就是用于這些基本生活保障的，從全民征稅，就要保障全民最低的生活水平。這些保障制度既解決了個(gè)人實(shí)際發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用和其他直接費(fèi)用的扣除問題，又避免了因?qū)@些費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和甄別而增加的稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

第二，加強(qiáng)全民監(jiān)督制度的建立，鼓勵居民對稅收不法行為的監(jiān)督舉報(bào)，大力打擊偷逃稅行為，嚴(yán)懲稅收方面的以權(quán)謀私和權(quán)錢交易，以降低稅收征繳成本和預(yù)防稅收腐敗。

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