余萍  李新  湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

摘要：?jiǎn)我欢愂?sPAN lang=EN-US>20世紀(jì)80年代初美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特·霍爾和阿爾文·拉布什卡針對(duì)繁瑣的美國(guó)聯(lián)邦所得稅而提出的稅制改革主張。我國(guó)正處于個(gè)人所得稅改革的進(jìn)程中,面臨諸多困難。文章借鑒單一稅的優(yōu)勢(shì),針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)存問(wèn)題提出了改革的方向。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)我欢惱碚摚粋�(gè)人所得稅；稅制改革

一、單一稅理論

傳統(tǒng)意義上的單一稅是指在整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度中只設(shè)置一種稅。而在1981年美國(guó)斯坦福大學(xué)胡弗研究中心的羅伯特·霍爾（Robert E.Hall）和阿爾文·拉布什卡（Alvin Rabushka）針對(duì)美國(guó)所得稅存在的問(wèn)題提出了新的單一稅理論，即“單一稅制”或“單稅制”，就是按照單一稅率課征的所得稅。本文所討論的單一稅是后者。單一稅的主要觀點(diǎn)可歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1．實(shí)行單一比例稅率。

對(duì)企業(yè)、個(gè)人所獲得的所有收入（將收入分為經(jīng)營(yíng)性收入和工薪收入），按照收入的性質(zhì)，在進(jìn)行必要扣除后，按統(tǒng)一的比例稅率征稅。

2．消除重復(fù)征稅。

將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為一個(gè)整體考慮，通過(guò)制度設(shè)計(jì)避免對(duì)所得的雙重征稅，如對(duì)于股息、紅利等資本利得，只在單一環(huán)節(jié)征稅，對(duì)于個(gè)人獲得的稅后所得不再征收所得稅；對(duì)于經(jīng)營(yíng)性所得與工薪所得中關(guān)系密切的支出和所得（如企業(yè)的工資支出與個(gè)人的工薪收入、福利性的補(bǔ)貼支出），在制度制訂時(shí)通過(guò)其內(nèi)在的銜接與協(xié)調(diào)，避免經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅。

3．堅(jiān)持消費(fèi)稅基。

只對(duì)人們從經(jīng)濟(jì)中拿走的部分進(jìn)行征稅，對(duì)人們投入到經(jīng)濟(jì)中的部分實(shí)行全額扣除。在固定資產(chǎn)方面，它建議以第一年對(duì)投資額100%的扣除來(lái)替代復(fù)雜的折舊方法，從而有效地鼓勵(lì)投資，刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、單一稅優(yōu)勢(shì)

自從20世紀(jì)80 年代以來(lái)，世界各國(guó)的稅制改革，基本上都是按照降低稅率、拓寬稅基、清理優(yōu)惠、簡(jiǎn)化稅制的原則來(lái)進(jìn)行的，只不過(guò)單一稅在這些方面做得更徹底。實(shí)踐證明，這是一種優(yōu)化的稅制，它在促進(jìn)效率、實(shí)現(xiàn)公平方面起了很大的作用。

1.提高標(biāo)準(zhǔn)扣除額，有利于公平。

現(xiàn)代稅收理論中，稅收公平通常有兩層含義：橫向公平和縱向公平。要理解后者比較困難。在單一稅制下，由于按同一稅率，富人與窮人相比，并未繳納更多的稅，表面上看這與稅收縱向公平原則相悖。而實(shí)際情況并非如此，由于單一稅設(shè)計(jì)了較高的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，使窮人完全免于負(fù)擔(dān)各種稅收。這樣看來(lái)對(duì)窮人還是有利的。在橫向公平方面，由于取消不同納稅人和不同收入來(lái)源之間的稅收待遇差異而造成稅負(fù)不公現(xiàn)象，但減少了尋租、逃稅和稅收減免行為，所以更容易獲得橫向公平。單一稅制在公平與效率上的有所作為。

2.簡(jiǎn)化稅制，促進(jìn)效率。

合理稅制最基本的要求是效率、公平。其中講效率就意味著納稅的成本即經(jīng)濟(jì)損失相對(duì)較小。這其中包括納稅人按規(guī)定申報(bào)的“ 守法成本” 與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理成本等直接事務(wù)成本損失，還包括由于復(fù)雜稅制、高稅率導(dǎo)致資源無(wú)秩序轉(zhuǎn)移所導(dǎo)致的間接成本。由于許多國(guó)家將所得稅政策廣泛地用于政治、科技、文化等領(lǐng)域，對(duì)這些領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠成為國(guó)家支持其發(fā)展的重要表現(xiàn)。而復(fù)雜的稅收優(yōu)惠及抵免，使得投資者不再把精力放在提高生產(chǎn)率的活動(dòng)上，而是放在尋找避稅的方法上，這些間接經(jīng)濟(jì)損失同樣不可小視。在單一稅制下，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除、單一稅率，并且企業(yè)所有投資支出一次性扣除。這樣企業(yè)和個(gè)人決策者可完全按照經(jīng)濟(jì)效率的要求做出經(jīng)營(yíng)選擇。不必考慮稅收因素。單一稅在計(jì)算上的簡(jiǎn)便性對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效率具有更深遠(yuǎn)的意義。單一稅是最合乎簡(jiǎn)化稅制要求的稅種，也是征收成本最低的稅種。

3.有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

單一稅是較為中性的稅制，有利于經(jīng)濟(jì)要素的平等競(jìng)爭(zhēng)，從而減少稅制對(duì)資源配置的扭曲程度。尤其是減少一些不必要的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目后，會(huì)促使納稅人將資源由免稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)到其它一些生產(chǎn)性活動(dòng)上去，有利于資本形成和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

單一稅允許企業(yè)的所有投資支出在當(dāng)期一次性全部扣除，并且減少了大部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這樣，企業(yè)和個(gè)人在做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)只需考慮經(jīng)濟(jì)效率的要求，而不必過(guò)多地考慮稅收的因素。在單一稅制下，降低邊際稅率，消除對(duì)儲(chǔ)蓄的雙重征稅等政策措施，，也形成對(duì)投資和工作的激勵(lì)，這些都可以達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。現(xiàn)行的分類所得稅制和綜合所得稅制是不具備上述優(yōu)勢(shì)的。尤其在目前的綜合所得稅制下，一般都存在稅收優(yōu)惠過(guò)多、課征手續(xù)繁瑣的問(wèn)題，從一定程度上影響了工作和投資的積極性，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、單一稅在其他國(guó)家的實(shí)踐

1.牙買加。

最早實(shí)行單一稅的國(guó)家是牙買加。牙買加在改革前,個(gè)人所得稅的稅基被各種稅收優(yōu)惠嚴(yán)重侵蝕,稅率設(shè)計(jì)偏高, 1986年牙買加按照單一稅的基本精神對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行了改革:一是增加標(biāo)準(zhǔn)扣除額, 二是以單一稅率替代原來(lái)兩檔的累進(jìn)稅率;三是擴(kuò)大稅基,將原來(lái)一些免稅的津貼、利息項(xiàng)目納入課稅范圍。成功的所得稅制改革培植了公平的稅收環(huán)境,有力的促進(jìn)了牙買加經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

2.俄羅斯。

真正在世界范圍內(nèi)引起強(qiáng)烈反響的還是俄羅斯的單一稅制性質(zhì)的稅制改革。俄羅斯的單一稅改革及其效果俄羅斯自1992年實(shí)行經(jīng)濟(jì)改革以來(lái)，個(gè)人收入差距逐漸擴(kuò)大，已接近國(guó)際警戒線(2001年和2002年基尼系數(shù)均為0.396)，引發(fā)俄羅斯國(guó)內(nèi)各界對(duì)此問(wèn)題越來(lái)越多的關(guān)注，以及對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的爭(zhēng)論。俄羅斯國(guó)家杜馬于2000年7月通過(guò)稅制改革方案。改革力度非常大，稅種由原來(lái)的200多個(gè)減少至28個(gè)。改革的主要目標(biāo)是簡(jiǎn)化稅制，完善稅收結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)總體水平，打擊偷漏稅，懲治稅務(wù)官員的尋租和腐敗行為，從而達(dá)到增加稅收收入并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。改革措施中最引人注目的一項(xiàng)是實(shí)施了單一稅性質(zhì)的個(gè)人所得稅改革，從實(shí)施效果來(lái)看，俄羅斯所得稅改革是相當(dāng)成功的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，俄羅斯所得稅名義收入2002年比2001年同比增長(zhǎng)約40%(實(shí)際增加約20%)，2003年同比增長(zhǎng)約20%(實(shí)際增長(zhǎng)13.6%)。實(shí)施單一稅的第一年，俄羅斯個(gè)人所得稅收入為2547億盧布，比2000年增加802億盧布，漲幅為46%�？鄢飪r(jià)上漲因素，收入實(shí)際增加28%。2001年至2005年，個(gè)人所得稅實(shí)際上繳的預(yù)算收入增長(zhǎng)1倍多。所得稅降低后，富人的稅負(fù)減少，投資積極性增加，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高;窮人則從費(fèi)用扣除的增加中得到了好處，生活更有保障，從而增進(jìn)了社會(huì)公平。

目前，除俄羅斯外，中歐和東歐共有9個(gè)國(guó)家對(duì)所得稅實(shí)行單一稅制，即愛(ài)沙尼亞、格魯吉亞、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、塞爾維亞、斯洛伐克、烏克蘭和保加利亞5。稅制改革使其中一些國(guó)家?guī)捉罎⒌慕?jīng)濟(jì)得以復(fù)蘇。香港地區(qū)的稅制也具有單一稅的性質(zhì)。香港的所得稅包括利得稅和薪棒稅。其中，公司利得稅適用16%的單一稅率，個(gè)人利得稅適用巧%的單一稅率。薪傣稅適用2%一17%的累進(jìn)稅率，但如果按照累進(jìn)稅率征收的稅款高于總收入的15%，則按15%的比例稅率來(lái)征稅。

四、單一稅理論對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示

個(gè)人所得稅一直是我國(guó)在不斷完善、不斷探索的一個(gè)稅種。由于直接涉及到納稅人的所得，因此較為敏感，對(duì)其調(diào)整必須相當(dāng)慎重。單一稅以其簡(jiǎn)便、中性、有利于效率的特點(diǎn)，應(yīng)該成為我國(guó)個(gè)人所得稅改革的一個(gè)方向。當(dāng)然，單一稅的產(chǎn)生有其特定的國(guó)際背景，具體到各國(guó)的實(shí)際情況，肯定會(huì)產(chǎn)生某些差別，我國(guó)也有自己特殊的國(guó)情，照搬單一稅的模式顯然是行不通的。

1.我國(guó)個(gè)人所得稅可考慮實(shí)施高扣除額的單一比例稅率。

并實(shí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),將現(xiàn)有的各種優(yōu)惠性的扣除(如社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等)以及其他因素(如教育、贍養(yǎng)等)全部考慮進(jìn)去,避免扣除不規(guī)范造成的納稅不公,而且扣除額以實(shí)施年度為基數(shù),根據(jù)物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

實(shí)施單一稅能增加社會(huì)有效需求,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目前,我國(guó)正面臨金融危機(jī)帶來(lái)的嚴(yán)重考驗(yàn),外需減少,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)阻力較大,依靠?jī)?nèi)需拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)成為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略手段。如考慮采取15%的單一比例稅率和5000元左右的扣除額。與現(xiàn)行稅制相比,征稅的門檻提高,中低收入者的整體稅負(fù)都會(huì)有所降低,實(shí)際可支配收入會(huì)增加,社會(huì)有效需求會(huì)隨之增加。同時(shí)這種高起點(diǎn)的個(gè)人所得稅有利于激勵(lì)個(gè)人自我就業(yè),刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2. 配合財(cái)產(chǎn)稅改革,完善對(duì)收入的調(diào)節(jié),實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

有關(guān)數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)遠(yuǎn)大于居民收入的基尼系數(shù)。財(cái)產(chǎn)分布的嚴(yán)重不均衡不僅造成了現(xiàn)實(shí)的不公平,而且也進(jìn)一步拉開了起點(diǎn)的不公平,對(duì)貧富差距的進(jìn)一步加大有著放大的效應(yīng)。要縮小貧富差距,對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)勢(shì)在必行。新一輪稅制改革已拉開了帷幕,企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅改革相繼出臺(tái),財(cái)產(chǎn)稅改革也呼之欲出。在新一輪稅制改革中實(shí)行高扣除額、單一比例稅率的個(gè)人所得稅,并配套實(shí)施財(cái)產(chǎn)稅,既可以完善稅制,調(diào)節(jié)公平,又可以減少財(cái)政壓力,可謂一舉三得。同時(shí),納稅人的整體稅負(fù)都會(huì)有所減少,但為了更好的調(diào)節(jié)公平,可強(qiáng)化和開征財(cái)產(chǎn)稅,加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)存量的調(diào)節(jié),在降低低收入者稅負(fù)的同時(shí),通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅平衡高收入者的稅負(fù)水平,并以此彌補(bǔ)單一稅減少的財(cái)政收入。

3.另配套實(shí)施相關(guān)措施：

第一，加快社會(huì)保障制度的建立，實(shí)現(xiàn)全民基礎(chǔ)義務(wù)教育、全民基本養(yǎng)老和全民基本醫(yī)療保障。這些基本保障的資金可以來(lái)源于個(gè)人所得稅，即“取之于民，用之于民”。公民個(gè)人收入所得的一部分原本就是用于這些基本生活保障的，從全民征稅，就要保障全民最低的生活水平。這些保障制度既解決了個(gè)人實(shí)際發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用和其他直接費(fèi)用的扣除問(wèn)題，又避免了因?qū)@些費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和甄別而增加的稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

第二，加強(qiáng)全民監(jiān)督制度的建立，鼓勵(lì)居民對(duì)稅收不法行為的監(jiān)督舉報(bào)，大力打擊偷逃稅行為，嚴(yán)懲稅收方面的以權(quán)謀私和權(quán)錢交易，以降低稅收征繳成本和預(yù)防稅收腐敗。

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