【摘要】 小微企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的"毛細(xì)血管",是朝陽(yáng)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)力量,是擴(kuò)大就業(yè)的重要途徑,是實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定的重要支撐。減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān),營(yíng)造良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作。通過(guò)調(diào)查研究小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀,積極探討減輕我國(guó)小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的思路和方法,可以促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的進(jìn)一步改善。
 
【關(guān)鍵詞】 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)； 隱性負(fù)擔(dān)； 正稅清費(fèi)；

    一、發(fā)展小型微利企業(yè)的意義
　　1.小型微利企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定中貢獻(xiàn)突出。2013年，我國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，小型微利企業(yè)數(shù)量占到91.29%，資產(chǎn)總量占31%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占41.2%，稅收貢獻(xiàn)為29.68%。對(duì)經(jīng)濟(jì)總量的貢獻(xiàn)達(dá)三分之一強(qiáng)。小型微利企業(yè)投資少、靈活性強(qiáng)、技術(shù)水平要求相對(duì)較低，可以最大限度地提供就業(yè)機(jī)會(huì)。另外，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，小型微利企業(yè)吸納就業(yè)的數(shù)量占比接近50%。若加上規(guī)模以下工業(yè)企業(yè)吸納就業(yè)的數(shù)量，從業(yè)人數(shù)占比將超過(guò)90%，遠(yuǎn)超大、中型企業(yè)。
　　2.小型微利企業(yè)是推動(dòng)國(guó)際分工和技術(shù)創(chuàng)新的主要?jiǎng)恿Α膰?guó)際上看，意大利出口企業(yè)中20人—99人的小企業(yè)占66.2%，而少于20人的微型企業(yè)占了美國(guó)出口公司總數(shù)的69%。小企業(yè)成為推動(dòng)國(guó)際分工精細(xì)化的主要載體和動(dòng)力。與此同時(shí)，從美國(guó)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，小型微利企業(yè)技術(shù)創(chuàng)機(jī)關(guān)報(bào)投入占其銷售的比重大于大中型企業(yè)的比重，成為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的新動(dòng)力和源泉。
　　3.為小型微利企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境成為各國(guó)政府的共識(shí)。相對(duì)于大、中型企業(yè)，小型微利企業(yè)夾縫生存先天不足。但如同小樹(shù)會(huì)成為大樹(shù)一樣，小企業(yè)也會(huì)成為大企業(yè)，小型微利企業(yè)代表著經(jīng)濟(jì)的未來(lái)。因此，世界各國(guó)均本文由筆耕文化傳播（www.bigengculture.com)收集整理把扶持小企業(yè)發(fā)展作為重要執(zhí)政任務(wù)。
　　二、我國(guó)小型微利企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分析
　　為了完成本課題，2013年對(duì)全國(guó)七省區(qū)國(guó)地稅部門(mén)所屬小型微利企業(yè)發(fā)放的1365份調(diào)查問(wèn)卷， 2009、2010、2011、2012年稅負(fù)分別為5.14%、4.99%、4.46%、3.67%，整體稅負(fù)呈下降趨勢(shì)。
　　1.小型微利企業(yè)分地區(qū)稅負(fù)分析。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析2009年—2012年平均稅負(fù)，廣東為5.23%，山東為4.72%，內(nèi)蒙為3.39%。河北為6.93%，山西為4.41%。造成小型微利企業(yè)稅負(fù)不均的原因是選取行業(yè)分布的不一致造成，如某些地區(qū)選取的釀酒企業(yè)受消費(fèi)稅稅負(fù)較高的影響，帶動(dòng)了整體稅負(fù)的上升。
　　2.小型微利企業(yè)分稅種稅負(fù)分析。從稅負(fù)構(gòu)成看，增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅三大稅種在小型微利企業(yè)中稅負(fù)分布中所占比重較大，居于前三位，與全國(guó)稅收收入中增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅占據(jù)稅收收入前三位的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)呈現(xiàn)一致性關(guān)聯(lián)。這說(shuō)明，小型微利企業(yè)受全國(guó)統(tǒng)一性稅制因素影響，與國(guó)有企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)基本趨同。
　　3.小型微利企業(yè)年度稅負(fù)分析。從2009年—2012年各稅種占比趨勢(shì)來(lái)看，2009年增值稅占比較小，2010年最高，2010年—2012年回落，這反映出受國(guó)際金融危機(jī)影響，增值稅在2011年出現(xiàn)增速下滑趨勢(shì)；而企業(yè)所得稅在2010年—2012年則呈現(xiàn)增速上漲的趨勢(shì)；營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅趨勢(shì)相同，在2010年—2012年也呈現(xiàn)出增速上漲的趨勢(shì)。
　　4.小型微利稅負(fù)和費(fèi)負(fù)分析。比較稅負(fù)和費(fèi)負(fù)擔(dān)，受結(jié)構(gòu)性減稅政策影響，小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)呈下降趨勢(shì)，這與國(guó)家實(shí)施的增值稅擴(kuò)大抵扣范圍，減征小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在關(guān)聯(lián)性。小型微利企業(yè)費(fèi)負(fù)在2010年為最高，2011年則呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這反映了目前我國(guó)收費(fèi)項(xiàng)目過(guò)多，且收費(fèi)項(xiàng)目由于國(guó)家在清理行政事業(yè)性收費(fèi)方面的政策調(diào)控有關(guān)。從整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)上來(lái)看，在稅負(fù)呈下降的趨勢(shì)下，費(fèi)負(fù)擔(dān)的不穩(wěn)定造成了而2010年總體負(fù)擔(dān)為最高，這也反映了國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步加大立法和治理力度，規(guī)范并減少收費(fèi)項(xiàng)目。
　　5.小型微利企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)企業(yè)視角分析。88家小型微利企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)在總體稅收、收費(fèi)負(fù)擔(dān)水平非常重；588家認(rèn)為現(xiàn)在總體稅收、收費(fèi)負(fù)擔(dān)水平較重；517家認(rèn)為現(xiàn)在總體稅收、收費(fèi)負(fù)擔(dān)水平基本合理； 8家認(rèn)為現(xiàn)在總體稅收、收費(fèi)負(fù)擔(dān)水平不重；423家認(rèn)為收費(fèi)負(fù)擔(dān)更重，要降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)先清理各種名目收費(fèi)；733家認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)更重，要降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)先降低稅率，或是給予優(yōu)惠政策；282家享受過(guò)年應(yīng)納稅額在3萬(wàn)元以下小型微利企業(yè)所得稅減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策；906家沒(méi)有享受到。
　　在問(wèn)及未享受該政策的原因中，有541家認(rèn)為是由于本單位不符合稅法規(guī)定小型微利企業(yè)及年應(yīng)納稅額在3萬(wàn)元以下條件；有183家企業(yè)認(rèn)為是由于因采取核定征收方式而無(wú)法享受該項(xiàng)優(yōu)惠；有56家企業(yè)認(rèn)為是由于辦理減免稅成本太高；有216家企業(yè)認(rèn)為是由于其他原因。關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅問(wèn)題上，有185家企業(yè)認(rèn)為3萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)合適；413家認(rèn)為基本合適；428家認(rèn)為偏低；58家認(rèn)為偏高34家表示不關(guān)心。
　　從促進(jìn)小型微利企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義和對(duì)我國(guó)小型微利企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析，雖然國(guó)家采取了一系列的措施，但是人工成本過(guò)快上升、不足的市場(chǎng)需求、融資困難、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重等依然制約著小型微利企業(yè)的發(fā)展，希望國(guó)家持續(xù)關(guān)注小型微利企業(yè)，進(jìn)一步完善稅收政策以推動(dòng)小型微利企業(yè)的發(fā)展。

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