本文關(guān)鍵詞：所得稅和增值稅的關(guān)系研究

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【摘要】：根據(jù)現(xiàn)行稅收理論,我國(guó)稅收是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),而世界多國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)是直接稅和間接稅相平衡的“雙主體”,甚至傾向于直接稅占較高比重的稅制結(jié)構(gòu)。因此,國(guó)內(nèi)外學(xué)者根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅收征管水平及社會(huì)深化改革的需要,紛紛提出我國(guó)需要通過提高直接稅比重、降低間接稅比重來逐步向“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)方向改革的倡議。目前,我國(guó)確實(shí)需要直接稅和間接稅相平衡的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。但是,本人認(rèn)為,當(dāng)下提出的我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)失衡的觀點(diǎn)及提高直接稅的比重方法有待商榷,因這些觀點(diǎn)是在將我國(guó)占比較大的增值稅視為間接稅類稅種,從而人為拔高了間接稅比重的基礎(chǔ)上形成的。基于以上考慮,本文在研究了國(guó)內(nèi)外所得稅和增值稅的發(fā)展現(xiàn)狀之后,得出兩稅類的實(shí)質(zhì):所得稅是對(duì)利潤(rùn)為主的所得的征稅;對(duì)增值額征收的增值稅,則是對(duì)未作若干扣除的、構(gòu)成利潤(rùn)實(shí)體的差價(jià)(接近于毛利潤(rùn))的征稅。兩者都有對(duì)利潤(rùn)的征稅,因此兩稅之間存在著內(nèi)在關(guān)系,包括所得稅和增值稅收入的相關(guān)關(guān)系、稅基間的重疊關(guān)系和由此而產(chǎn)生的兩稅間的重復(fù)征稅關(guān)系。稅基間的重疊關(guān)系分別從理論稅基、稅法規(guī)定的稅基和實(shí)際推演稅基三個(gè)方面展現(xiàn),得出兩稅稅基(所得和增值)之間具有同源性和正相關(guān)性。現(xiàn)行稅收理論認(rèn)為,增值稅形式上按照銷售收入征收,屬于間接稅類稅種。但實(shí)際上增值稅按照差價(jià)征收,這里的差價(jià)是構(gòu)成利潤(rùn)的基礎(chǔ),由于所得和增值的同源性,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的、不得在所得稅前扣除的增值稅相當(dāng)于“預(yù)征”所得稅,與所得稅存在重復(fù)征稅的關(guān)系。根據(jù)上述兩稅間關(guān)系的分析,所得是增值的組成部分,所得稅與增值稅均有就增值征的稅,兩稅只有量差而無質(zhì)別,不應(yīng)歸屬為不同的稅類。結(jié)合直接稅和間接稅的綜合劃分標(biāo)準(zhǔn),研究得出我國(guó)增值稅應(yīng)該歸屬于直接稅類,從而我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)為以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。本論文基于以上思路,探討、研究、重構(gòu)了所得稅、增值稅理論和直接稅、間接稅結(jié)構(gòu)理論,通過定義增值稅為直接稅類稅種,對(duì)增值稅占比較大的我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)作出了肯定,創(chuàng)新了現(xiàn)行中外增值稅所得稅理論、直接稅和間接稅理論。
【關(guān)鍵詞】：所得稅 增值稅 稅基重疊 重復(fù)征稅 稅制結(jié)構(gòu)
【學(xué)位授予單位】：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號(hào)】：F812.42
【目錄】：

• 摘要2-3
• ABSTRACT3-7
• 第一章 緒論7-14
• 第一節(jié) 選題的來源、理論和實(shí)踐意義7-9
• 一、選題的來源7
• 二、選題的理論意義7-8
• 三、選題的實(shí)踐意義8-9
• 第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述9-11
• 一、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述9-11
• 二、外文文獻(xiàn)綜述11
• 第三節(jié) 研究?jī)?nèi)容與方法11-12
• 一、研究?jī)?nèi)容11-12
• 二、研究方法12
• 第四節(jié) 論文創(chuàng)新與寫作難點(diǎn)12-14
• 一、本文的創(chuàng)新之處12-13
• 二、本文的寫作難點(diǎn)13-14
• 第二章 所得稅和增值稅的發(fā)展現(xiàn)狀及其實(shí)質(zhì)14-22
• 第一節(jié) 現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的所得稅和增值稅14-15
• 第二節(jié) 所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀及其實(shí)質(zhì)15-18
• 一、所得稅發(fā)展現(xiàn)狀——以企業(yè)所得稅為例15-18
• 二、所得稅的實(shí)質(zhì)18
• 第三節(jié) 增值稅的發(fā)展現(xiàn)狀及其實(shí)質(zhì)18-22
• 一、增值稅發(fā)展現(xiàn)狀18-20
• 二、增值稅的實(shí)質(zhì)20-22
• 第三章 所得稅和增值稅間的內(nèi)在關(guān)系22-28
• 第一節(jié) 所得稅和增值稅間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系22
• 第二節(jié) 兩稅稅基間存在重疊關(guān)系22-25
• 一、理論稅基——所得和增值額22-23
• 二、稅法規(guī)定的稅基23
• 三、推演稅基23-25
• 第三節(jié) 所得稅和增值稅間存在重復(fù)征稅關(guān)系25-28
• 一、重復(fù)征稅25
• 二、兩稅類間存在重復(fù)征稅25-26
• 三、兩稅類間重復(fù)征稅程度估算——以企業(yè)所得稅為例26-28
• 第四章 增值稅應(yīng)歸為直接稅類28-31
• 第一節(jié) 直接稅和間接稅新論28-30
• 一、直接稅和間接稅的新劃分標(biāo)準(zhǔn)28
• 二、重新定義直接稅與間接稅28-30
• 第二節(jié) 增值稅應(yīng)歸為直接稅——結(jié)合所得稅和增值稅的關(guān)系分析30-31
• 一、增值稅應(yīng)歸為直接稅的可能性30
• 二、所得稅和增值稅關(guān)系對(duì)增值稅應(yīng)歸為直接稅的驗(yàn)證30-31
• 第五章 增值稅歸為直接稅對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的影響31-36
• 第一節(jié) 以往對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)31-33
• 一、我國(guó)以往的稅制結(jié)構(gòu)31
• 二、與OECD地區(qū)稅制結(jié)構(gòu)的比較31-33
• 三、以往對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)偏差33
• 第二節(jié) 對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的重新認(rèn)識(shí)33-35
• 一、我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)可能需要重新界定33-34
• 二、對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的重新認(rèn)識(shí)34-35
• 第三節(jié) 對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)理論的影響35-36
• 第六章 總結(jié)36-38
• 參考文獻(xiàn)38-40
• 致謝40

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