常設機構原則是國際稅收的基礎概念,對跨國企業(yè)營業(yè)利潤在來源國與居民國間進行分配,是平衡來源國與居民國稅收利益的杠桿。常設機構原則包含定性和定量兩個關鍵步驟。常設機構認定規(guī)則確定某營業(yè)場所是否構成常設機構,是進一步進行定量研究判斷利潤歸屬的前提。在傳統(tǒng)商業(yè)模式下,國際社會對常設機構的一般定義達成共識。典型的場所型常設機構需滿足營業(yè)場所、固定性、持續(xù)性和經營性要件。但傳統(tǒng)的場所型常設機構認定規(guī)則在數(shù)字經濟時代下出現(xiàn)了規(guī)制失靈的現(xiàn)象。印度花商案是互聯(lián)網廣告模式挑戰(zhàn)實體存在規(guī)則的典型案例。傳統(tǒng)意義上的常設機構強調與來源地有物理聯(lián)系的實體存在,但當下通過互聯(lián)網即可通過虛擬存在開展經營業(yè)務。隨著信息技術的發(fā)展,企業(yè)通過線上完成的利潤創(chuàng)造環(huán)節(jié)越來越多,非居民企業(yè)可以通過網站或其他數(shù)字方式遠程與客戶互動,無需設立實體存在即可進行運營管理,對實體存在的依賴性大大減少。對日本線下倉庫案的討論,反映出傳統(tǒng)常設機構特定活動豁免條款難以規(guī)制數(shù)字時代的線上商城線下倉庫的模式。特定活動豁免條款中所列舉的當然豁免情形,是在傳統(tǒng)商業(yè)模式中發(fā)展而來。存儲、陳列、收集情報等生產環(huán)節(jié)在傳統(tǒng)經營模式中為企業(yè)創(chuàng)造的利潤較少,發(fā)揮輔助性或幫助性的次要功能。但是隨著技術發(fā)展,過去次要的生產環(huán)節(jié)在數(shù)字經濟商業(yè)模式下可能發(fā)揮著關鍵功能,為企業(yè)創(chuàng)造巨大利潤。數(shù)字時代下豁免條款的活動性質難以判斷。對于數(shù)字經濟下傳統(tǒng)常設機構的聯(lián)結點困境,BEPS1提出了“顯著經濟存在”新聯(lián)結點及征收預提稅和衡平稅等單邊應對措施。對于上述應對策略在OECD發(fā)布的BEPS1的公眾評論中,學者、稅務從業(yè)人員及參與數(shù)字經濟業(yè)務第一線的組織對BEPS1形成了500多頁的褒貶不一的評論,對于聯(lián)結點問題的解決方案目前難以達成國際共識。BEPS7和OECD(2017)協(xié)定范本中對特定豁免條款進行修訂,取消了當然豁免情形,對“準備性和輔助性”活動進行實質測試。即對某固定營業(yè)場所在企業(yè)整體活動中發(fā)揮的作用進行個案分析,判斷其作用是否為關鍵而重要的。此外,對于密切關聯(lián)方之間進行活動拆分人為規(guī)避構成常設機構的現(xiàn)象,BEPS7和OECD(2017)注釋中進行規(guī)制,將綜合企業(yè)或其關聯(lián)方的整體業(yè)務進行判斷是否符合豁免情形。歐盟為應對數(shù)字經濟下常設機構認定問題提出了短期征收數(shù)字服務稅,長期構建“重要數(shù)字存在”的應對策略。雖然數(shù)字服務稅提案最終未能通過,但歐盟對納稅人采取全球和歐盟總收入雙重閾值及對不同類型數(shù)字服務規(guī)定對應判斷標準等架構具有借鑒意義�！爸匾獢�(shù)字存在”中以收入、用戶和合同數(shù)量衡量是否構成“重要數(shù)字存在”及其具體閾值的設置具有參考價值。通過對比印度和以色列的“顯著經濟存在”單邊實踐,筆者得出“顯著經濟存在”的判斷要素要以定量標準為主,給予納稅人及稅務機關明確性和可預測性的指引,并輔之以定性標準,留下彈性空間應對數(shù)字經濟模式的多元及發(fā)展。印度及法國的衡平稅單邊實踐揭示了本國稅收利益及國際義務的沖突。采取衡平稅、預提稅等單邊措施時,應具有針對性和臨時性、盡可能兼顧國際條約義務、考慮征收成本及小企業(yè)初創(chuàng)企業(yè)的稅負問題等。筆者對比上述多邊、區(qū)域性和單邊應對后,提出我國數(shù)字經濟下常設機構認定規(guī)則的應對策略。筆者認為我國應當在雙邊稅收協(xié)定中統(tǒng)一引入“幫助性和輔助性”實質測試、短期采取預提稅進行過渡,并同時積極參與構建新常設機構概念。
【學位單位】：華東政法大學
【學位級別】：碩士
【學位年份】：2019
【中圖分類】：F812.42;F49
【文章目錄】：
摘要
abstract
導言
    一、問題的提出
    二、研究的價值及意義
    三、文獻綜述
    四、主要研究方法
    五、論文結構
    六、論文的主要創(chuàng)新與不足
第一章 傳統(tǒng)場所型常設機構認定規(guī)則
    第一節(jié) 場所型常設機構的認定規(guī)則
        一、營業(yè)場所
        二、固定性要求
        三、持續(xù)性要求
        四、經營性要求
    第二節(jié) 常設機構認定規(guī)則的重要性
        一、常設機構規(guī)則的意義
        二、常設機構認定規(guī)則與利潤歸屬的關系
第二章 數(shù)字經濟下場所型常設機構認定規(guī)則面臨的挑戰(zhàn)
    第一節(jié) 數(shù)字經濟的概念界定
        一、數(shù)字經濟的內涵
        二、數(shù)字經濟的主要特點
    第二節(jié) 對實體存在規(guī)則的挑戰(zhàn)
        一、印度花商案——互聯(lián)網廣告模式對實體存在規(guī)則的挑戰(zhàn)
        二、實體存在規(guī)則規(guī)制的失靈
    第三節(jié) 對特定活動豁免條款的挑戰(zhàn)
        一、日本線下倉庫案——對特定活動豁免條款的挑戰(zhàn)
        二、數(shù)字時代下例外條款活動性質難以判斷
第三章 數(shù)字經濟下場所型常設機構認定規(guī)則的應對
    第一節(jié) OECD的多邊應對策略
        一、BEPS1——對實體存在規(guī)則挑戰(zhàn)的應對策略
        二、BEPS7——“幫助性和輔助性”活動的實質測試
    第二節(jié) 歐盟區(qū)域性應對策略
        一、短期征收數(shù)字服務稅的倡議
        二、長期創(chuàng)設“重要數(shù)字存在”
    第三節(jié) 各國單邊應對策略
        一、印度、以色列對“顯著經濟存在”的實踐探索
        二、印度、法國的衡平稅實踐探索
    第四節(jié) 我國常設機構認定規(guī)則的應對策略
        一、統(tǒng)一引入“幫助性和輔助性”實質測試
        二、短期采取預提稅進行過渡
        三、積極參與構建新常設機構概念
結語
參考文獻

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本文編號：2861460