發(fā)布時(shí)間：2018-08-09 19:36

【摘要】：經(jīng)濟(jì)全球化使各國(guó)個(gè)人所得稅制優(yōu)化出現(xiàn)趨同趨勢(shì)。而縱觀當(dāng)今世界，個(gè)人所得稅制發(fā)展最為完善的就是美國(guó)了。美國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)了近百年的歷史，，歷經(jīng)多次重大改革，可以說(shuō)，它的個(gè)人所得稅制度已經(jīng)比較完善，同時(shí)在調(diào)節(jié)收入分配的實(shí)踐方面也積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)。而后金融危機(jī)時(shí)代和近期的“財(cái)政懸崖”危機(jī)的特點(diǎn)，使得美國(guó)個(gè)人所得稅制必須進(jìn)入新一輪的優(yōu)化改革，才能適應(yīng)整個(gè)美國(guó)社會(huì)的需要。因此，此時(shí)的美國(guó)個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)型優(yōu)化的思路，某種程度上可以代表美國(guó)個(gè)人所得稅，甚至是世界個(gè)人所得稅制改革的方向。本文基于美國(guó)“后危機(jī)時(shí)代”的收入分配危局，創(chuàng)新性的從橫向斷面和縱向歷史演進(jìn)相結(jié)合的角度出發(fā)，對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅制進(jìn)行整體的優(yōu)化研究，進(jìn)而總結(jié)出國(guó)際上個(gè)人所得稅制優(yōu)化的基本趨勢(shì)。 本文首先介紹了“最優(yōu)稅制”的概念，并探討了最優(yōu)稅制的兩大主要目標(biāo)：效率標(biāo)準(zhǔn)和公平標(biāo)準(zhǔn)。而在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中完全實(shí)現(xiàn)這兩大目標(biāo)是很難的，最優(yōu)稅制只是個(gè)理想的參照系，現(xiàn)實(shí)中只能在市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)上,在政府適度干預(yù)下獲取稅制優(yōu)化狀態(tài)，在稅制優(yōu)化動(dòng)態(tài)進(jìn)程中追求稅收效率目標(biāo)、公平目標(biāo)的并重。 本文的核心內(nèi)容是從縱向歷史演進(jìn)分析和橫向的稅制要素分析兩個(gè)角度來(lái)分析研究美國(guó)的個(gè)人所得稅制優(yōu)化問(wèn)題。首先對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅演進(jìn)歷史分十個(gè)歷史階段進(jìn)行分析，同時(shí)從縱向角度分段做績(jī)效總結(jié)。通過(guò)研究美國(guó)個(gè)人所得稅法的起源和變遷歷程，可以總結(jié)美國(guó)個(gè)人所得稅改革的特征，從縱向角度總結(jié)美國(guó)個(gè)人所得稅制度優(yōu)化的走向和趨勢(shì)。 橫向分析上，本文首先分析了美國(guó)個(gè)人所得稅制累進(jìn)性?xún)?yōu)化。首先，現(xiàn)階段美國(guó)的個(gè)人所得稅政策目標(biāo)是：公平為主，兼顧效率。那就意味著個(gè)人所得稅制度的建設(shè)首要考慮的就是公平原則。而累進(jìn)性是評(píng)價(jià)稅制公平性的最重要標(biāo)準(zhǔn)。本文以美國(guó)收入差距擴(kuò)大和基尼系數(shù)變化為突破口，得出美國(guó)個(gè)人所得稅的整體累進(jìn)性有所增強(qiáng)結(jié)論。從美國(guó)近10年的分析可以得知，如果沒(méi)有嚴(yán)格的累進(jìn)稅制的美國(guó)社會(huì)，將是一個(gè)非常不公平的體系。即便是美國(guó)經(jīng)濟(jì)如何發(fā)達(dá)，國(guó)民財(cái)富如何驚人，其稅收系統(tǒng)中都需要大量的再分配，個(gè)人所得稅更是責(zé)無(wú)旁貸。美國(guó)建立了覆蓋全國(guó)的完善二次分配機(jī)制，以個(gè)人所得稅為主體的二次分配規(guī)模通常占到GDP總量的20%-30%。美國(guó)的稅前基尼系數(shù)經(jīng)過(guò)個(gè)人所得稅的調(diào)整以后，稅后基尼系數(shù)普遍在下降，極大提高了居民最終收入分配的平等程度，這也代表了美國(guó)個(gè)人所得稅制的整體累進(jìn)程度。其次，而任何制度問(wèn)題，都可以歸結(jié)為兩個(gè)方面：一是總量，二是結(jié)構(gòu)。本文除了研究個(gè)人所得稅的整體累進(jìn)性以外，還研究了美國(guó)個(gè)人所得稅制的結(jié)構(gòu)累進(jìn)性的優(yōu)化問(wèn)題。本文重點(diǎn)研究不同納稅單位的累進(jìn)性、不同所得類(lèi)型的累進(jìn)性、不同區(qū)域的收入累進(jìn)性、不同階層的累進(jìn)性等結(jié)構(gòu)累進(jìn)性的問(wèn)題，得出美國(guó)結(jié)構(gòu)累進(jìn)性缺失的結(jié)論。最后，對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅制累進(jìn)性的優(yōu)化趨勢(shì)做了預(yù)測(cè)：在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，美國(guó)政府一定會(huì)繼續(xù)強(qiáng)化個(gè)人所得稅制的累進(jìn)性。整體累進(jìn)性和結(jié)構(gòu)累進(jìn)性同時(shí)規(guī)劃，齊頭并進(jìn)。首先提高個(gè)人所得稅調(diào)控社會(huì)分配的力度，同時(shí)在結(jié)構(gòu)累進(jìn)性設(shè)計(jì)中，既有結(jié)構(gòu)性減稅，又有結(jié)構(gòu)性增稅。針對(duì)不同收入階層、不同所得類(lèi)別、不同納稅單位、不同區(qū)域的結(jié)構(gòu)累進(jìn)性，進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)，使得美國(guó)個(gè)人所得稅制的累進(jìn)性總量上達(dá)標(biāo)，結(jié)構(gòu)上合理。 在美國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式優(yōu)化上：本文首先列舉了國(guó)際上通用的三種稅制模式，并對(duì)綜合所得稅模式、分類(lèi)所得稅模式、混合所得稅模式的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了細(xì)致的分析，對(duì)美國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅綜合所得稅制模式進(jìn)行綜合的績(jī)效評(píng)價(jià)。其次，本文結(jié)合兩個(gè)稅制模式重建理論：即單一稅理論和雙元所得稅模式理論，對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅制的簡(jiǎn)化趨勢(shì)進(jìn)行了分析。美國(guó)個(gè)人所得稅制模式優(yōu)化一直存在兩種截然不同的思路：要么是對(duì)現(xiàn)有稅制修補(bǔ)，要么對(duì)現(xiàn)有稅制推倒重建。而在涉稅實(shí)踐中，稅制修補(bǔ)占了主流，但美國(guó)不論理論界和實(shí)務(wù)界，一直有稅制重建的理論和聲音。美國(guó)雖然一直實(shí)行的是綜合征收的稅制模式，但理論界近些年來(lái)一直有兩種新的稅制模式理論被經(jīng)常討論，并有很多學(xué)者建議將現(xiàn)有稅制模式改革為單一稅模式或者雙元所得稅模式。雖然這些改革倡議并沒(méi)有在美國(guó)個(gè)人所得稅改革中真正推行，但是這兩種新稅制模式理論，無(wú)論從理論還是實(shí)踐上，對(duì)美國(guó)稅制模式的影響是非常大的。借鑒單一稅理論進(jìn)行簡(jiǎn)化稅制的改革可以在保證稅收收入總量的前提下，較好的解決美國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，稅收制度繁雜，征管成本和納稅遵從成本高等問(wèn)題，在一定程度上提升經(jīng)濟(jì)效率，因此受到美國(guó)學(xué)術(shù)界的肯定和政府的借鑒。同時(shí)，美國(guó)個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)向“雙元化”，對(duì)資本所得實(shí)行比例稅率，對(duì)勞動(dòng)所得實(shí)行累進(jìn)稅率，這一方面簡(jiǎn)化了稅制，同時(shí)還兼顧了效率和公平。同時(shí)將個(gè)人資本所得稅稅率設(shè)計(jì)等于公司所得稅稅率，通過(guò)歸集抵免或其他方法，消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。通過(guò)對(duì)資本所得征收低稅，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，還可以降低通貨膨脹的影響。最后我們對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅制模式優(yōu)化趨勢(shì)做了預(yù)測(cè)：一國(guó)稅制除了追求公平和效率兩大原則以外，簡(jiǎn)單便利也是重要的目標(biāo)之一。首先，美國(guó)綜合所得稅模式積重難返，恰恰是繁復(fù)稅制的最典型代表。這種復(fù)雜累進(jìn)稅制導(dǎo)致兩種看得見(jiàn)的交易費(fèi)用：稅務(wù)部門(mén)更多的行政成本，納稅人更多的合規(guī)成本，及一種看不見(jiàn)的社會(huì)成本：效率損失。僅是這三種社會(huì)成本每年即有五六千億美元之巨。美國(guó)朝野普遍對(duì)于稅制繁雜問(wèn)題有改革的共識(shí)，即要向一個(gè)更平滑的稅制演化，但有很多不同的具體方案。所以，不管是單一稅理論，還是雙元稅理論，之所以在美國(guó)的理論界和政府都有很大的市場(chǎng)，主要就是美國(guó)繁復(fù)的稅法導(dǎo)致的。因此，不管單一稅和雙元稅能否在美國(guó)最終得到完全的實(shí)施，這兩種理論所代表的稅制簡(jiǎn)化、便利、效率原則對(duì)美國(guó)傳統(tǒng)的綜合稅制模式的沖擊是非常大的。而美國(guó)個(gè)人所得稅制的改革歷程也證明了稅制簡(jiǎn)化是不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流和社會(huì)需要。 在美國(guó)個(gè)人所得稅稅基優(yōu)化上：我們主要圍繞美國(guó)個(gè)人所得稅稅基涉及的納稅模式、應(yīng)稅所得范圍、稅基大小、費(fèi)用扣除、指數(shù)化等等問(wèn)題進(jìn)行分析研究。在研究美國(guó)個(gè)人所得稅稅基時(shí)，首先要弄清楚美國(guó)個(gè)人所得稅稅基優(yōu)化過(guò)程中非常重要的兩個(gè)機(jī)制：一個(gè)是解決稅基與通貨膨脹的關(guān)系，即稅收指數(shù)化機(jī)制；另一個(gè)是解決稅基與凈所得的關(guān)系，即彈性費(fèi)用扣除機(jī)制。同時(shí)研究稅基確認(rèn)的三種特殊機(jī)制：選擇性最大化扣除機(jī)制、最小稅納稅機(jī)制、寬免消失機(jī)制。美國(guó)個(gè)人所得稅制在稅基優(yōu)化上有很多經(jīng)驗(yàn)值得借鑒，包括：目前美國(guó)的個(gè)人所得稅中的個(gè)人寬免稅、標(biāo)準(zhǔn)扣除、稅基檔次和個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免等,都實(shí)行指數(shù)化處理，消除了通貨膨脹對(duì)稅基的影響。同時(shí)美國(guó)個(gè)人所得稅制的彈性費(fèi)用扣除和抵免項(xiàng)目非常人性化，并充分體現(xiàn)量能征稅原則。美國(guó)的個(gè)人所得稅法既給納稅人提供了主動(dòng)選擇的權(quán)利，例如選擇性最大化扣除機(jī)制；同時(shí)又給了政府選擇征稅的權(quán)利，例如最小稅納稅機(jī)制。彈性費(fèi)用扣除制度中還有很多制度創(chuàng)新。例如，針對(duì)高收入者，取消其享受寬免的額度，推出“寬免消減機(jī)制”，真正的調(diào)控公平，真正體現(xiàn)稅制的彈性。最后我們也對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅稅基優(yōu)化的趨勢(shì)做了預(yù)測(cè)：美國(guó)個(gè)人所得稅的稅基優(yōu)化，并不是一味的追求“寬稅基”，而是真正的追求“精細(xì)稅基”。稅基的設(shè)置“該寬則寬，宜窄則窄”。首先把全部的個(gè)人收入都納入征收范圍之內(nèi)，使稅基盡量寬泛，同時(shí)通過(guò)科學(xué)的指數(shù)化機(jī)制和彈性的費(fèi)用扣除機(jī)制來(lái)進(jìn)行個(gè)性化的調(diào)整，通過(guò)選擇扣除最大化機(jī)制、寬免消減機(jī)制、替代性最小稅機(jī)制來(lái)進(jìn)行矯正，真正做到了對(duì)“純所得”征稅。所以，“精細(xì)稅基”，才是未來(lái)美國(guó)個(gè)人所得稅稅基優(yōu)化的方向。 在美國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化上：本文首先對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)演變做了簡(jiǎn)要回顧分析，然后對(duì)比危機(jī)前后美國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)，分析新的稅率結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)起始稅率較低、最高邊際稅率提高以及稅率結(jié)構(gòu)的減速波動(dòng)的具體原因。美國(guó)個(gè)人所得稅稅率制度，是美國(guó)個(gè)人所得稅制的核心要素，也充分發(fā)揮了其功能，主要包括：稅率制度一直是美國(guó)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要杠桿，是美國(guó)調(diào)節(jié)收入再分配的重要手段。它規(guī)定的減速累進(jìn)路線,調(diào)節(jié)適度合理，對(duì)增加的所得的限制較為溫和,累進(jìn)效果更好,更能體現(xiàn)稅率調(diào)節(jié)各個(gè)收入階層的稅收負(fù)擔(dān)的作用。稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需求，從美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的演變看，基本上圍繞保證財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持稅收中性和提高征收效率等幾方面進(jìn)行改革，所以美國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)經(jīng)常處于變動(dòng)之中，不僅邊際稅率變化，標(biāo)準(zhǔn)扣除額或級(jí)數(shù)也時(shí)常調(diào)整，這種靈活的方式有助于稅收政策適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需求。美國(guó)的個(gè)人所得稅根據(jù)不同的納稅身份，規(guī)定不同的級(jí)距和稅率。根據(jù)不同納稅人身份，考慮納稅人綜合納稅能力的差異，適用不同的稅率表，體現(xiàn)稅收的橫向公平。美國(guó)的稅率制度也存在一些問(wèn)題。首先就是稅率結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性差，變動(dòng)頻繁，納稅人缺乏對(duì)此的預(yù)期的確定性。其次，美國(guó)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，并沒(méi)有完全起到調(diào)控分配的作用，資本利得的比例稅率，導(dǎo)致個(gè)人所得稅制累進(jìn)性變?nèi)�。再次，不同的納稅單位適用的稅率不同，實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生諸如“婚姻懲罰”、“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”等等問(wèn)題。最后，本文對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)做了預(yù)測(cè)：短期之內(nèi)，由于美國(guó)金融危機(jī)和社會(huì)貧富差距的拉大的影響，美國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)由六級(jí)變成了現(xiàn)行的七級(jí)稅率結(jié)構(gòu)，好像稅率結(jié)構(gòu)變得更復(fù)雜了。但如果我們把眼光放到更長(zhǎng)的一個(gè)期間內(nèi)，稅率結(jié)構(gòu)必然還要繼續(xù)向扁平化發(fā)展。同時(shí)考慮到美國(guó)對(duì)資本利得一直采用比例稅率，雖然長(zhǎng)期利得稅率調(diào)整為20%，但和勞動(dòng)所得相比仍然較低。所以我們認(rèn)為美國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)從長(zhǎng)期看，仍然有進(jìn)一步降低和進(jìn)一步簡(jiǎn)化的大趨勢(shì)。同時(shí)稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)該與稅基的精細(xì)化、稅制模式的轉(zhuǎn)變密切配合，才能真正達(dá)到政策效果。 在美國(guó)個(gè)人所得稅制征納機(jī)制優(yōu)化上：從個(gè)人所得稅的征管制度、納稅申報(bào)制度、社會(huì)涉稅服務(wù)制度三個(gè)角度來(lái)分析美國(guó)的個(gè)人所得稅的科學(xué)合理的征納機(jī)制。首先美國(guó)個(gè)人所得稅的征管是非�？茖W(xué)有效的。主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：嚴(yán)密的收入監(jiān)控體系、嚴(yán)密科學(xué)的交叉稽核制度、有效的處罰與約束機(jī)制、科學(xué)的的個(gè)人所得稅征管機(jī)構(gòu)、科學(xué)績(jī)效評(píng)估基礎(chǔ)上的公務(wù)員獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、執(zhí)法服務(wù)型稅收征管模式和信息化征管手段。同時(shí)美國(guó)個(gè)人所得稅制還有精細(xì)化的納稅模式：其強(qiáng)調(diào)美國(guó)個(gè)人所得稅的征納機(jī)制是以納稅人為中心，對(duì)不同類(lèi)型的納稅人進(jìn)行不同的稅收管理。同時(shí)建立納稅人服務(wù)局，大量設(shè)置服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過(guò)電話(huà)、互聯(lián)網(wǎng)等途徑提供納稅幫助，方便納稅人依法納稅。美國(guó)個(gè)人所得稅的征納機(jī)制，強(qiáng)調(diào)精細(xì)化管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局十分注重稅收管理的精細(xì)化。如運(yùn)用數(shù)據(jù)集中分析系統(tǒng)，利用最快捷的方式對(duì)納稅人的情況做到了如指掌，并進(jìn)行有效的稽查，防止稅款的流失。美國(guó)個(gè)人所得稅的征納機(jī)制，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽征納的協(xié)作性。美國(guó)建立了嚴(yán)密的涉稅信息共享制度。同時(shí)部門(mén)協(xié)作提供的涉稅信息申報(bào)非常準(zhǔn)確，明確規(guī)定了各種信息申報(bào)的內(nèi)容、格式和填寫(xiě)說(shuō)明。通過(guò)建立社會(huì)信息共享制度，一方面便于稅務(wù)部門(mén)綜合利用各種涉稅信息推進(jìn)稅源管理，另一方面也方便納稅人全面準(zhǔn)確掌握自己收支情況，從而準(zhǔn)確納稅，提高稅法遵從。當(dāng)然，完善的征納機(jī)制，是要付出對(duì)應(yīng)的代價(jià)的。所以，盡管個(gè)人所得稅制每年給美國(guó)財(cái)政收入做出了巨大的貢獻(xiàn)，但考慮到其征管成本，整體效率就未必高了。稅收成本包括兩個(gè)部分:稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行費(fèi)用。最后，我們對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅征納機(jī)制的優(yōu)化趨勢(shì)做了預(yù)測(cè)：美國(guó)個(gè)人所得稅征納機(jī)制，不能簡(jiǎn)單的歸為“嚴(yán)征管”。嚴(yán)格征管，只是美國(guó)個(gè)人所得稅征納制度中的一個(gè)方面。美國(guó)推行的信息化征納、精細(xì)化征納、協(xié)作化征納、社會(huì)化征納的經(jīng)驗(yàn)，共同體現(xiàn)的美國(guó)個(gè)人所得稅征納制度的科學(xué)性。金融危機(jī)對(duì)美國(guó)的影響沒(méi)有完全消除，美國(guó)仍然處于“后危機(jī)”時(shí)代。美國(guó)政府在稅收征管上的精力更多的會(huì)集中在高收入階層的監(jiān)管和低收入群體的優(yōu)惠管理上，同時(shí)對(duì)中產(chǎn)階級(jí)也要服務(wù)到位。這種差異化的政策目標(biāo)，意味著美國(guó)個(gè)人所得稅征納機(jī)制必然要朝著一個(gè)更加精細(xì)化、信息化、協(xié)作化、社會(huì)化的科學(xué)征納方向發(fā)展。 在對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅制優(yōu)化進(jìn)行橫向和縱向的考察后，我們得出了其稅制優(yōu)化的基本思路。鑒于美國(guó)的經(jīng)濟(jì)地位和其個(gè)人所得稅制度的代表性，其成功改革的經(jīng)驗(yàn)更值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。個(gè)人所得稅在美國(guó)稅種結(jié)構(gòu)中是第一大稅，并且在中國(guó)稅種結(jié)構(gòu)中的地位及其對(duì)經(jīng)濟(jì)制度、政治制度的影響也日趨重要。而世界性稅制改革的特點(diǎn)非常明顯，即改革方向的一致性。所以我們對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅制優(yōu)化趨勢(shì)的分析，某種程度上也是借鑒著世界個(gè)人所得稅制優(yōu)化的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，中國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革不能脫離中國(guó)當(dāng)前的國(guó)情，畢竟中國(guó)個(gè)人所得稅主要還是針對(duì)國(guó)內(nèi)居民征收，是為服務(wù)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展而制定的。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革包括稅制改革，只有從中國(guó)的具體國(guó)情出發(fā)，以國(guó)情原則為第一原則才能取得成功。從其他國(guó)家的個(gè)人所得稅制度改革也可以看出，個(gè)人所得稅制度的變化也是考慮到了本國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，并不是一味追求別國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和做法。中國(guó)當(dāng)前是不發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，居民收入有待進(jìn)一步提高，收入差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)，納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)等，都是在中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革時(shí)著重考慮的。 所以，我們?cè)诮梃b美國(guó)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)候，必須兼顧中國(guó)的國(guó)情和稅制的差異性，從橫向和縱向兩個(gè)維度來(lái)比較中美個(gè)人所得稅制的差異，從而得出適用的結(jié)論。首先，我們要縱向比較中美個(gè)人所得稅發(fā)展歷程。主要是從縱向的角度來(lái)剖析美國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的道路及其啟示，少走美國(guó)走過(guò)的彎路，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，更好推進(jìn)個(gè)人所得稅制度的優(yōu)化。同時(shí)，從橫向比較中美個(gè)人所得稅制各要素的差異，包括稅制模式的差異、累進(jìn)性差異、稅率結(jié)構(gòu)差異、稅基設(shè)計(jì)差異、征管差異等等。結(jié)合這些不同要素的差異，在比較借鑒中得出有益的改革結(jié)論。 美國(guó)個(gè)人所得稅優(yōu)化的新思路“精細(xì)稅基、雙元稅率、簡(jiǎn)化稅制、科學(xué)征管、強(qiáng)化累進(jìn)”，對(duì)于中國(guó)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革是非常有借鑒意義的。我們?cè)谟懻撝袊?guó)個(gè)人所得稅改革的時(shí)候，也是從個(gè)人所得稅的累進(jìn)性?xún)?yōu)化、稅基優(yōu)化、稅率優(yōu)化、稅制模式優(yōu)化、征管優(yōu)化等五個(gè)角度按照這個(gè)思路展開(kāi)的。當(dāng)然，對(duì)于美國(guó)的這種個(gè)人所得稅優(yōu)化的思路，我們不能全盤(pán)照搬，而只能在充分借鑒、考慮國(guó)情差異的基礎(chǔ)上，總結(jié)出中國(guó)個(gè)人所得稅改革的整體思路，即：在稅制累進(jìn)性?xún)?yōu)化上，強(qiáng)調(diào)“整體累進(jìn)和結(jié)構(gòu)累進(jìn)必須齊頭并進(jìn)”；在稅制模式優(yōu)化上，強(qiáng)調(diào)稅制模式改革的“簡(jiǎn)繁并舉、簡(jiǎn)化為主”；在稅基優(yōu)化上，強(qiáng)調(diào)“拓寬稅基、精細(xì)稅基”的同步推進(jìn)；在稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化上，強(qiáng)調(diào)“簡(jiǎn)化稅率、歸并稅率”的協(xié)同改革；在征納機(jī)制優(yōu)化上，強(qiáng)調(diào)“嚴(yán)格征管、科學(xué)征管”的協(xié)同推進(jìn)。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類(lèi)號(hào)】：F817.12

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本文編號(hào)：2175100