企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號>的通知》（財(cái)會〔2009〕8號）對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作了規(guī)范，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。本文結(jié)合上述文件的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)政策性搬遷的財(cái)稅處理差異進(jìn)行簡要分析。

　　案 例

　　2012年10月，甲企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，當(dāng)?shù)卣o予180萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)變賣機(jī)器設(shè)備（原價(jià)100萬元，，已計(jì)提折舊70萬元）取得變賣收入10萬元，處置存貨（成本9萬元）取得收入11.7萬元。2013年發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用10萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)20萬元，用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)120萬元， 2013年完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利，暫不考慮各項(xiàng)稅費(fèi)。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財(cái)會〔2009〕8號）規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2012年會計(jì)處理（單位：萬元）

　　（1）取得搬遷補(bǔ)償收入

　　借：銀行存款　　180

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款　　180。

　�。�2）處置機(jī)器設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理　　30

　　累計(jì)折舊　　70

　　貸：固定資產(chǎn)　　100

　　借：銀行存款　　10

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　10

　　借：營業(yè)外支出　　20

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　20

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　20

　　貸：遞延收益　　20

　　借：遞延收益　　20

　　貸：營業(yè)外收入　　20

　�。�3）處置存貨

　　借：銀行存款　　11.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1.7

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　9

　　貸：庫存商品　　9

　　2013年會計(jì)處理（單位：萬元）

　　（1）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用　　30

　　貸：銀行存款　　30

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　30

　　貸：遞延收益　　30

　　借：遞延收益　　30

　　貸：營業(yè)外收入　　30

　�。�2）重置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)　　120

　　貸：銀行存款　　120

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　120

　　貸：遞延收益　　120

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　10

　　貸：資本公積　　10

　�。ǘ┢髽I(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　（1）企業(yè)的搬遷收入

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第五條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。第七條規(guī)定，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

　　甲企業(yè)的搬遷收入=180＋10=190（萬元）

　�。�2）企業(yè)的搬遷支出

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第40號第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

　　甲企業(yè)的搬遷支出=（100－70）＋10＋20=60（萬元）

　　（3）企業(yè)所得稅匯算清繳

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第40號第十五條規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。第十六條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　　2012年甲企業(yè)搬遷尚未完成，但存貨處置所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=10－9=1（萬元）

　　2013年甲企業(yè)搬遷項(xiàng)目完成，搬遷所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=190－60=130（萬元）

　�。ㄈ┢髽I(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的其他注意事項(xiàng)

　　1、企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

　　2、企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷；需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。

　　3、企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

　　4、企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除或自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　5、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

　　6、企業(yè)的搬遷規(guī)劃已基本完成，同時(shí)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上，視為已經(jīng)完成搬遷。

　　7、企業(yè)從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的或者從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得。

　　8、企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。

　　9、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。

本文編號：14861