稅制改革實施新的增值稅制后，財政部先后頒布了增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定和補充規(guī)定。從規(guī)定的內(nèi)容來看，我國的增值稅會計模式是。財稅合一的，這種模式在很多方面存在～ 些問題。

　　增值稅會計處理方法存在的問題一是存貨成本缺乏可比性。主要反映在一般納稅人購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票，存貨按價稅分離核算，支付的進項稅額不計入購貨成本，允許從銷項稅額中扣除。小規(guī)模納稅人不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一對存貨進行核算，存貨成本包括已納增值稅金。因此，兩種不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。以同一含稅價格銷售相同的貨物，其購貨成本、銷售額也可能不同，進而導(dǎo)致了銷售收入、銷售成本和損益的不可比性。一般納稅人如果在購進貨物按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進項稅額。如果該企業(yè)在購進時只取得普通發(fā)票或不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進項稅額。即有的按價稅分離核算，有的按價稅合一核算，造成企業(yè)同樣的存貨，因購進渠道不同，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。一般納稅人購進貨物改變用途(如用于在建工程、職工福利等)，按規(guī)定其進項稅額不予抵扣，應(yīng)通過 進項稅額轉(zhuǎn)出 貸方轉(zhuǎn)到購貨成本中。這也導(dǎo)致了企業(yè)同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性。

　　二是對應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。企業(yè)賒銷商品形成的應(yīng)收賬款不但包括應(yīng)收的貨款和價外費用，而且還包括應(yīng)由購貨方負(fù)擔(dān)的增值稅金。企業(yè)的應(yīng)收賬款難免會發(fā)生不能足額收回或全部不能收回的情況，形成企業(yè)的壞賬損失。而稅收法規(guī)對企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失中的增值稅銷項稅額并未作任何處理規(guī)定，這不盡合理。企業(yè)發(fā)生壞賬，不僅要損失銷售貨物，還要賠上一筆增值稅金，這將影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　三是進項稅額抵扣的確認(rèn)時間缺乏統(tǒng)一性。按稅收法規(guī)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)必須在購進貨物支付貨款后(包括采用分期付款方式的，以所有款項支付完畢后)，工業(yè)企業(yè)必須在購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。而企業(yè)購進貨物采取分期付款方式的，實際上已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅(進項稅額)，不能及時申報抵扣。這一規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)對進項稅額不能及時核算。如果待允許抵扣時進行賬務(wù)處理，不符合會計核算的 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則和 及時性 原則。如果企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票進行會計核算和處理，就會出現(xiàn)超前抵扣，不符合稅法要求。

　　四是增值稅相關(guān)報表揭示不明晰。財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》要求編制 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅收法規(guī)要求編制 增值稅納稅申請表 ，兩表的編報都是為了反映增值稅納稅活動的信息。但兩表均未反映不得抵扣銷項稅額的進項稅額部分，包括未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定而不允許抵扣銷項稅額的進項稅額。在 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，不便于稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財務(wù)活動。期末未抵扣進項稅額不在財務(wù)報表中單獨列示必將影響財務(wù)報表的信息質(zhì)量。按增值稅會計處理規(guī)定，期末若有未抵扣進項稅額可留作下期抵扣，在應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 借方反映，這樣在填列資產(chǎn)負(fù)債表時就與其他的 應(yīng)交稅金 項目直接抵減合并列在 未交稅金 項目中。未抵扣進項稅額在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)，造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。在現(xiàn)實生活中，生產(chǎn)性企業(yè)經(jīng)常一次性購入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會由于季節(jié)性銷售需準(zhǔn)備足量庫存商品，現(xiàn)行進項稅額是。貨到扣稅法。付款扣稅法 造成在會計月末。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時數(shù)額較大。而將這一資產(chǎn)與負(fù)債中的。未交稅金 混合列示，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。新的《企業(yè)會計制度》，對現(xiàn)金流量表補充資料中增值稅的列示是分別在。經(jīng)營性應(yīng)收賬款的減少(減：增加) 和。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少) 列示的。經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 列舉應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，對應(yīng)收的增值稅銷項稅額沒有指明，按理也應(yīng)包括與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。如分配貨物給股東、產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目和投資產(chǎn)生的銷項稅額是與投資或籌資活動有關(guān)，就不能計入。經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 。同樣，經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 亦存在類似的問題。因此應(yīng)指明應(yīng)收、應(yīng)付增值稅是與經(jīng)營性活動有關(guān)的部分，要剔除與投資、籌資活動有關(guān)的部分。否則，容易被遺漏。

　　五是會計科目不明晰。財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在。應(yīng)交稅金 科目下設(shè)置。未交增值稅二級科目，核算企業(yè)當(dāng)月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅由。應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 的。轉(zhuǎn)出未交增值稅 借方和。轉(zhuǎn)出多交增值稅 貸方轉(zhuǎn)入)。這樣，對于交納增值稅這一相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別在兩個不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記。應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目，交納上月的增值稅借記。應(yīng)交稅金 未交增值稅 科目，顯然有違會計核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)變得模糊、復(fù)雜。。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 賬戶的余額，不是反映期末應(yīng)交未交(多交)的增值稅，而是反映期末未抵扣的進項稅額，賬戶的名稱與核算反映的內(nèi)容不一致。應(yīng)交稅金未交增值稅 賬戶所反映的，僅是期末未交(多交)稅款，并不連續(xù)反映整個會計期間的應(yīng)交、已交稅款總況。當(dāng)期已交的本期稅金，在。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 反映，把當(dāng)期交稅與當(dāng)期補交上期的欠稅分開列示，破壞了會計上同一業(yè)務(wù)賬務(wù)記錄的統(tǒng)一性和連續(xù)性，難以得知交納稅金總額。

　　二、對增值稅會計處理方法的改進建議、存貨成本的核算均采用價稅分離方法。企業(yè)購進貨物，不論取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入。管理費用 科目。對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進項稅額轉(zhuǎn)出時，也記入。管理費用 科目。這樣，對企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。如果按稅收法規(guī)規(guī)定企業(yè)進項稅額不允許抵扣，那么將不允許抵扣額計入。管理費用 和計入存貨成本沒有太大的區(qū)別，計入。管理費用 的進項稅額將直接影響當(dāng)期損益，計入存貨成本的進項稅額也與企業(yè)損益有關(guān)，與前者不同的是計入存貨成本轉(zhuǎn)化為費用，將影響以后各期的損益。這種處理方法既符合稅法的要求，也可滿足會計的歷史成本和可比性原則的要求，使存貨成本建立在相互可比的基礎(chǔ)上。

　　允許轉(zhuǎn)出壞賬損失中銷項稅額。為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可以抵減壞賬損失中的銷項稅額。發(fā)生壞賬時，借記。壞賬準(zhǔn)備 科目，貸記。應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(用紅字沖減)，應(yīng)收賬款 科目。轉(zhuǎn)出壞賬損失中的銷項稅額給企業(yè)帶來的好處是，可以減少企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，從而增加當(dāng)期收益。從國家的角度來看，雖然損失了一部分增值稅收入，但可以從企業(yè)增加的收益中獲得相應(yīng)的所得稅收入。其中，計算轉(zhuǎn)出的銷項稅額，因為壞賬準(zhǔn)備是根據(jù)期末應(yīng)收賬款總額計算的，而應(yīng)收款中包含了增值稅。因此在計算銷項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)首先把壞賬準(zhǔn)備換算成不含稅額，再乘上企業(yè)的適用稅率。

　　增設(shè)。待轉(zhuǎn)進項稅額 過渡性科目，以解決增值稅進項稅額確認(rèn)時間不一致問題。按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，會計與稅法不協(xié)調(diào)。

　　工業(yè)企業(yè)購進貨物的入庫抵扣問題，可以增設(shè)。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進項稅額) 科目進行處理。當(dāng)工業(yè)企業(yè)購進材料尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗收入庫時，借記。應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進項稅額) 和。物資采購 科目，貸記。應(yīng)付賬款等科目。上述材料到達(dá)并驗收入庫，借記。應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進項稅額) 科目，貸記。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅待轉(zhuǎn)進項稅額) 科目。按照規(guī)定，商品流通企業(yè)購進貨物必須在付款后才能申報抵扣進項稅額。因此對購進未付款的貨物，也可增設(shè)。應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進項稅額) 科目進行核算。其具體會計分錄與工業(yè)企業(yè)類似。期末，。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進項稅額)科目如有借方余額，，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進項稅額。

　　完善增值稅相關(guān)報表內(nèi)容。在增值稅相關(guān)報表中增加進項稅額和銷項稅額的詳細(xì)列報內(nèi)容，企業(yè)期末未抵扣進項稅額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表單獨列示，因為按稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)購進環(huán)節(jié)所支付的進項稅額可以在銷售后予以抵扣，若沒有抵扣只能在。應(yīng)交稅金借方反映。未抵扣的進項稅額實際上是企業(yè)已墊付的資金，所以應(yīng)與其他墊付款一樣作為一種待轉(zhuǎn)嫁的流動資產(chǎn)列示在報表資產(chǎn)方，這可以在一定程度上克服報表數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。實際上企業(yè)由于生產(chǎn)和季節(jié)性原因這部分資金占用也是一個相當(dāng)?shù)臄?shù)額，在財務(wù)報表中單獨披露更清晰�，F(xiàn)金流量表中披露可以借鑒原會計制度單獨設(shè)置的。增值稅增加凈額 ，填列也較為方便，更具操作價值。

　　改進會計科目。對增值稅業(yè)務(wù)的核算，既然已設(shè)置了應(yīng)交增值稅 二級科目進行單獨核算，即不必再設(shè)置。未交增值稅 二級科目�？梢钥紤]在。應(yīng)交增值稅 二級科目下增設(shè)未交稅金 三級科目。用來核算原來由。未交增值稅 二級科目核算的內(nèi)容。

　　總之，這些問題的產(chǎn)生主要來源于增值稅會計處理方法，實行的是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的傳統(tǒng)會計模式，由于增值稅法和財務(wù)會計的目標(biāo)不盡一致，它們之間的矛盾不可避免。解決這一問題的出路在于采用價稅分離模式。

本文編號：14859