發(fā)布時間：2016-10-05 18:26

  本文關鍵詞：房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃空間探究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財經大學》 2012年

房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃空間探究

李哲  

【摘要】：房地產開發(fā)企業(yè)普遍反映其所承受的稅收負擔相當沉重,而進行稅收籌劃是減輕稅負的有效手段之一。房地產開發(fā)企業(yè)涉及的稅種及相關產業(yè)眾多,稅收政策也相對復雜,國家在制定稅收政策時既要考慮增加財政收入,又要為企業(yè)的發(fā)展留有余地。在此背景下,探尋稅收政策背后是否存在企業(yè)能夠加以利用的稅收籌劃空間,對稅收籌劃的關鍵環(huán)節(jié)進行準確定位,以及如何利用稅收優(yōu)惠政策進行具體的籌劃操作就顯得尤為重要。目前,國內外企業(yè)、學者都對稅收籌劃進行了大量的研究和實踐,但是還缺乏完整的理論體系,雖然關于企業(yè)稅收籌劃的方法有許多,但都只限于對零散個案的搜集。美國對房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的研究開展得較早,由于稅制復雜,納稅人非常重視稅收籌劃,通過稅務顧問等中介機構的理財安排,企業(yè)的稅負有了明顯下降。我國在這一領域的研究雖然還處于起步階段,但是我國房地產企業(yè)在項目開發(fā)前的稅收籌劃意識已逐漸加強。本文采用了理論分析和案例說明的方法進行研究。在理論方面,主要對房地產企業(yè)的行業(yè)特點、發(fā)展趨勢加以分析,并對房地產開發(fā)企業(yè)現(xiàn)行稅收政策進行梳理；在實務研究方面,通過查閱上市房地產公司的財務信息,選取典型項目,進而針對房地產開發(fā)企業(yè)從土地獲取階段到開發(fā)產品銷售和經營階段過程中所遇到的一些經濟事項,提供了稅收籌劃的決策思路,幫助房地產開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅減負的目標。 全文主要分為四大部分： 第一部分是理論基礎部分,由第一章和第二章組成。第一章介紹了本文的研究對象為房地產開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃空間,并對國內外研究現(xiàn)狀以及本文將采用的研究方法和數(shù)據來源進行了說明；第二章介紹了房地產業(yè)從起步到高速發(fā)展再到調整的過程,并著重對房地產開發(fā)企業(yè)的經營業(yè)務流程進行了介紹,可以看到房地產開發(fā)企業(yè)的經營范圍比較廣,業(yè)務流程也較復雜。 第二部分是本文的第三章內容。第二部分著重對房地產開發(fā)企業(yè)現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)進行梳理,對房地產行業(yè)涉及的10個稅種在房地產開發(fā)、交易、持有這三個環(huán)節(jié)的分布情況進行了歸納,并測算出了主要稅種的宏觀稅負水平。我們能夠很直觀地看到房地產行業(yè)的稅負主要集中在流轉交易環(huán)節(jié),其中稅負較高的稅種依次為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅。 第三部分為本文的第四章內容,是全文的核心章節(jié)。首先重點介紹了稅收籌劃的理論基礎、稅收籌劃的合法性,重在強調其與避稅、逃稅之間有本質上的區(qū)別。并說明了稅收籌劃對企業(yè)的重要性、實際操作的可行性,同時簡要介紹了利用組織形式的變化、稅收優(yōu)惠政策、遞延納稅、臨界點進行籌劃可以達到為企業(yè)減輕稅負的目的。其次,結合房地產開發(fā)企業(yè)的業(yè)務流程,指出房地產開發(fā)企業(yè)進行稅收籌劃的八個關鍵環(huán)節(jié),通過文字敘述以及案例說明對每一環(huán)節(jié)的籌劃要點做了詳細的介紹或是推算,證實了這八個環(huán)節(jié)中確實存在稅收籌劃的空間,并且能為企業(yè)帶來可觀的收益。 第四部分,選取一個房地產開發(fā)企業(yè)的典型項目作為綜合案例分析的對象,結合對稅收籌劃關鍵環(huán)節(jié)的定位,綜合運用稅收籌劃的方法和技術,選取幾個比較有創(chuàng)新性的籌劃點,介紹籌劃操作的具體方案,測算在籌劃方案下為企業(yè)節(jié)省的稅額,以證明合理的稅收籌劃為企業(yè)帶來的經濟效益不容小視。 通過對稅收政策的梳理總結和稅負水平的測算,我們可以看到：房地產開發(fā)企業(yè)的稅收主要集中在流轉環(huán)節(jié),五年的宏觀稅負率均值為25.14%,其中以營業(yè)稅稅負率最高。如此沉重的稅收負擔足以見得稅收籌劃對于房地產開發(fā)企業(yè)的重要性。需要指明的是,稅收籌劃與偷逃稅、避稅有本質區(qū)別,積極利用稅收優(yōu)惠政策提供的空間進行籌劃安排是企業(yè)享有的權利,是符合稅法立法精神的。作為企業(yè)而言,首先必須要尊重稅法,遵守稅法的各項規(guī)定,這是開展稅收籌劃的前提。由于稅法的內容主要是針對納稅人的經濟行為做出的要求和規(guī)范,納稅人需要嚴格遵照稅法的要求履行納稅義務,但納稅人作為義務履行方也享有一定的權利。納稅人有權維護自身的合法權益,在遵照稅法規(guī)定的同時盡可能地降低稅收成本,既不違反稅法的規(guī)定少納稅,也不因為對稅法的不了解而多納稅。稅收籌劃就產生于納稅人對維護自身合法權利的訴求中,是企業(yè)充分利用現(xiàn)有稅收政策維護其合法權利的客觀要求。 在對房地產行業(yè)有一定認識的基礎上是不難發(fā)現(xiàn)籌劃的關鍵環(huán)節(jié)不限于稅負最集中的環(huán)節(jié),因為籌劃具有預期性,需要提前做好安排,所以籌劃點是廣泛分布在房地產開發(fā)企業(yè)的各個業(yè)務流程中的,利用一定的方法技術可以達到降低稅負的目的。將籌劃前后的稅負水平進行對比,能夠明顯反映出稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,除了能夠獲取直接經濟利益外,通過諸如遞延納稅的方法進行融資還可以獲得間接利益,在一定程度上加強房地產開發(fā)企業(yè)抵御財務以及經營風險的能力。 本文的創(chuàng)新之處有兩點：第一是將稅收籌劃與房地產開發(fā)企業(yè)的業(yè)務特征及流程相結合,充分挖掘分布于各個環(huán)節(jié)的籌劃點。八個籌劃環(huán)節(jié)的歸納與已有的文獻相比顯得更為詳細,這其中也不乏具有創(chuàng)新性的籌劃思路。第二,本文的綜合案例將有創(chuàng)新思路的籌劃理論與公司的實際情況相結合,用數(shù)據來證明了方案的成功之處。以上兩點創(chuàng)新主要源自于作者本人在稅務師事務所實習過程中的學習和體會,因此這些籌劃方法有一定的實踐意義。

【關鍵詞】：
【學位授予單位】：西南財經大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2012
【分類號】：F293.33;F812.42
【目錄】：

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本文編號：131338