本文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制理論的再思考:基于對(duì)COSO內(nèi)部控制理念的分析，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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淺談新企業(yè)所得稅下企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施論文關(guān)鍵詞:企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范論文摘要:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段,如何在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)合理地籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一。本文闡述了在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。2007年3月16日,十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,即《企業(yè)所得稅法》。新該法將于2008年1月1日起施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,將取代1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》,即舊《企業(yè)所得稅法》。新《企業(yè)所得稅法》的頒布實(shí)施,給企業(yè)的納稅籌劃帶了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一、新《企業(yè)所得稅法》的變化給企業(yè)納稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)1.政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對(duì)時(shí)效性出現(xiàn)問題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國(guó)企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。2.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法中有規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。4.內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類,一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。5.新《企業(yè)所得稅法》新增反避稅條款,針對(duì)企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況,通過減少稅法漏洞,增加反避稅措施,來維護(hù)國(guó)家利益。國(guó)家反避稅措施的加強(qiáng),增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。二、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作(1)深入了解企業(yè)自身熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對(duì)有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國(guó)許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2.設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn):(1)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。(2)優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策①行業(yè)優(yōu)惠:例如,企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。③技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:例如,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。④環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:例如,環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。⑤社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除,即企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。(3)利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)這是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可與外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。(4)靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)①臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對(duì)于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對(duì)于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)做籌劃。②缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。3.實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。(2)建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。4.事后績(jī)效評(píng)價(jià)在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的。在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績(jī)效好于收益低的方案。參考文獻(xiàn):[1]劉霄侖.風(fēng)險(xiǎn)控制理論的再思考:基于對(duì)COSO內(nèi)部控制理念的分析[J].會(huì)計(jì)研究,2010(3).[2]康娜.論企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].會(huì)計(jì)之友,2010(4).[3]金文南,原永娟.論納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2009(11).[4]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的

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