本文關鍵詞：基于巴塞爾協(xié)議的金融資產(chǎn)減值模型修正與實施研究

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【摘要】：2008年金融危機暴露了全球金融體系的重大缺陷,金融資產(chǎn)減值已發(fā)生損失模型由于減值確認的滯后性和順周期性而受到嚴重批判。金融危機后,《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》發(fā)布,彰顯了微觀審慎與宏觀審慎相結合的金融監(jiān)管新思維。在G20和FSB的敦促下,IASB和FASB啟動了金融工具會計準則等聯(lián)合趨同項目。2014年7月,IFRS9發(fā)布,提出以預期信用損失模型替代已發(fā)生損失模型。在此背景下,本文開展基于巴塞爾協(xié)議的金融資產(chǎn)減值模型修正和實施研究,對于實現(xiàn)金融監(jiān)管標準和會計準則的協(xié)調(diào),實現(xiàn)會計準則的國際持續(xù)趨同,具有重要的理論和實踐意義。對金融資產(chǎn)計提減值既是會計目標的內(nèi)在要求,也是金融審慎監(jiān)管的要求。預期信用損失模型考慮了金融監(jiān)管的要求,對已發(fā)生損失模型存在的問題進行了改進,但能否真正解決問題需要時間的驗證。兩種模型都有其實用性,已發(fā)生損失模型更注重當下,符合理論基礎；預期信用損失模型則更能反映未來,透明度較高。兩種模型也都存在一定的問題,相比已發(fā)生損失模型,預期信用損失模型存在理論和技術層面的問題,且實施成本較高。兩種模型都是經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,選擇哪一種模型沒有對與錯之分,關鍵在于滿足金融市場環(huán)境發(fā)展的需要。本文認為,鑒于中國目前的市場環(huán)境,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益類金融資產(chǎn)應繼續(xù)采用已發(fā)生損失模型；我國應從應收款項入手,逐步推進“預期信用損失模型”的實施；對于貸款,在繼續(xù)采用已發(fā)生損失模型的同時,應將預期損失等主觀性較強的信息作為補充在財務報表附注中披露。又鑒于金融系統(tǒng)的復雜性,在中國引入預期信用損失模型決不是一個單純的會計技術問題,而是一個系統(tǒng)工程,不僅要重構會計準則體系,而且要使這個體系與國際會計準則持續(xù)趨同,適應金融審慎監(jiān)管的要求。
【學位授予單位】：湖南大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2016
【分類號】：F830.42

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