本文選題：跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)　切入點(diǎn)：獨(dú)立交易法　出處：《吉林大學(xué)》2014年博士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國(guó)公司通過生產(chǎn)、貿(mào)易和金融的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，從事“無國(guó)界”、“跨國(guó)界”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，帶來了種種國(guó)際稅法問題，轉(zhuǎn)移定價(jià)就是經(jīng)濟(jì)全球化及知識(shí)經(jīng)濟(jì)給國(guó)際稅法帶來的沖擊與挑戰(zhàn)諸問題之一�？鐕�(guó)公司將利潤(rùn)從高稅國(guó)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司總體稅負(fù)最小化，轉(zhuǎn)移定價(jià)是其基本手段。 目前已經(jīng)形成了三種轉(zhuǎn)移定價(jià)法律調(diào)整制度——獨(dú)立交易法、統(tǒng)一合并公司稅基法（Common Consolidated Corporate Tax Base，簡(jiǎn)稱CCCTB）和公式分?jǐn)偡�。�?dú)立交易法是轉(zhuǎn)移定價(jià)法律調(diào)整的基本制度，OECD、聯(lián)合國(guó)以及代表國(guó)際稅法另一流派的美國(guó)，都主張對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的判斷和調(diào)整遵循獨(dú)立交易原則，使其具有了國(guó)際習(xí)慣法的地位。近年來，受到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易增加、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)重要性在經(jīng)營(yíng)中不斷增強(qiáng)的沖擊與挑戰(zhàn)，獨(dú)立交易法顯現(xiàn)出其適用的局限性和局促，受到很多批評(píng)與質(zhì)疑，但仍然是規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的主要方法。全球公式分?jǐn)偡ū徽J(rèn)為是對(duì)獨(dú)立交易法最可能的替代性選擇。但是，該方法過于激進(jìn)，要求的國(guó)際合作水平之高，是當(dāng)前以及短期內(nèi)，甚至是長(zhǎng)期內(nèi)都難以達(dá)到的。歐盟提出的CCCTB則較為溫和，是公式分?jǐn)偡ㄔ诔瑖?guó)家層面上的首次適用。其主要價(jià)值在于，成功地解決了獨(dú)立交易法和全球公式分?jǐn)偡ㄔ诂F(xiàn)階段應(yīng)用的困境，因而成為轉(zhuǎn)移定價(jià)法律調(diào)整的新思維。公式分?jǐn)偡ū臼且环N國(guó)內(nèi)法，主要在美國(guó)的大多數(shù)州，加拿大的一些省份以及巴西等少數(shù)國(guó)家內(nèi)適用。將其適用于國(guó)際稅法，則是一種在全球范圍內(nèi)從整體上劃分跨國(guó)公司利潤(rùn)的方法，但是非跨國(guó)公司總部所在國(guó)的稅收管轄權(quán)與稅收收入會(huì)受到消極影響。該方法有廣闊的應(yīng)用潛力，未來很可能成為國(guó)際性轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)制的主要方法之一。從發(fā)展前景來看，公平交易法、CCCTB和全球公式分?jǐn)偡ㄟ@三套規(guī)則，各有其合理性與利弊，將來很可能會(huì)形成各行其是，在規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)問題上各顯身手的局面。 無形資產(chǎn)越來越介入跨國(guó)公司生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，觸動(dòng)了傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律調(diào)整制度的基礎(chǔ)，誘發(fā)了其演變。獨(dú)立交易法下，傳統(tǒng)的三個(gè)以價(jià)格為基礎(chǔ)的規(guī)制方法（可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加價(jià)法）的應(yīng)用基礎(chǔ)——價(jià)格的可比性，遭到了極大的沖擊和挑戰(zhàn)。為了克服尋找可比價(jià)格的困難，才開發(fā)出了以利潤(rùn)比較為基礎(chǔ)的方法（即，可比利潤(rùn)法或者說交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法）。隨著無形資產(chǎn)在跨國(guó)公司價(jià)值創(chuàng)造中重要性的凸顯，以及無形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的整體性，利潤(rùn)法在規(guī)制無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)方面也顯出乏力與無奈。CCCTB和全球公式分?jǐn)偡ㄊ艿街匾�，主要在于兩者是�?duì)公司的全球所得作整體處理，，把無形資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值體現(xiàn)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上，間接地解決了獨(dú)立交易法下所需要的可比對(duì)象尋找、價(jià)值評(píng)估等難題。 跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，不合理地分?jǐn)偀o形資產(chǎn)開發(fā)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，引起了嚴(yán)重的稅收結(jié)果，產(chǎn)生了開發(fā)無形資產(chǎn)成本分?jǐn)倕f(xié)議專門規(guī)則的需求�！懊绹�(guó)成本分?jǐn)倕f(xié)議2011年最終規(guī)則”，代表了美國(guó)乃至國(guó)際上在該問題上的最新成果。很多以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的方法，特別是在傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法基礎(chǔ)上，針對(duì)各參與方的貢獻(xiàn)，提出了幾個(gè)具體的補(bǔ)充性計(jì)算方法，包括所得法、收購(gòu)價(jià)格法和市場(chǎng)價(jià)值法，剩余利潤(rùn)分割法等平臺(tái)貢獻(xiàn)評(píng)估規(guī)則，進(jìn)一步推動(dòng)了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則的發(fā)展。 經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)和中小型企業(yè)也越來越多地走向跨國(guó)與國(guó)際經(jīng)營(yíng)，也面臨轉(zhuǎn)移定價(jià)問題。 轉(zhuǎn)移定價(jià)給發(fā)展中國(guó)家?guī)淼奶厥馓魬?zhàn)在于，由于經(jīng)濟(jì)落后，國(guó)際投資缺乏，大多數(shù)還沒能建立有效的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，即使有，也存在抽象的原則性規(guī)定過多，缺乏可操作性等缺陷。此外，發(fā)展中國(guó)家還缺乏對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的行政管理能力和經(jīng)驗(yàn)。發(fā)展中國(guó)家在轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則的立法、執(zhí)法、司法方面存在的嚴(yán)重欠缺，給其造成了嚴(yán)重的稅收收入流失，非常不利于其積累促進(jìn)發(fā)展所需要的資金。發(fā)展中國(guó)家的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題受到了發(fā)展中國(guó)家本身以及國(guó)際社會(huì)的關(guān)注，OECD、聯(lián)合國(guó)對(duì)此都有研究、建議、舉措。目前發(fā)展中國(guó)家基本上都采取獨(dú)立交易法規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)。巴西則建立了以安全港法和固定公式法為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，這是一種公式分?jǐn)偡ǖ淖凅w，因此巴西成為第一個(gè)嘗試公式分?jǐn)偡ǖ膰?guó)家和發(fā)展中國(guó)家，對(duì)于其他發(fā)展中國(guó)家，有一定的參考價(jià)值。 中小型企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題使稅收政策制定者和征納稅雙方都面臨特殊的挑戰(zhàn)，歐盟開發(fā)了詳細(xì)具體的，有可操作性的中小型企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，其成員國(guó)在歐盟研究的指導(dǎo)下，進(jìn)行了頗有價(jià)值的立法實(shí)踐。我國(guó)中小型企業(yè)眾多，對(duì)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的參與也越來越多，我國(guó)應(yīng)當(dāng)出于轉(zhuǎn)移定價(jià)目的，對(duì)中小型企業(yè)作出專門規(guī)定，進(jìn)一步降低中小型企業(yè)同期資料規(guī)則服從負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)中小型企業(yè)參與預(yù)約定價(jià)安排，投入資源培養(yǎng)征納雙方轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)專業(yè)知識(shí)。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：D996.3

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：1597613