【摘要】：經濟全球化的時代背景下,納稅人的涉稅活動遍布世界各地,人口和資本不再局限于固定區(qū)域,其可從各國取得經濟收入。2000年以后,計算機網絡技術迅速發(fā)展,出現了網上銀行和電子商務等新興事物,為跨境活動提供了相當的便利性和信息隱蔽性。稅收主權國家逐漸對該部分的稅收失去控制,大量納稅人的境外所得缺乏管制,產生了嚴重的逃、避稅現象,造成各國稅收流失問題。抱著共同的目的,各個國家和地區(qū)開始加強稅務方面的協(xié)作,展開雙邊與多邊協(xié)作,其中稅收情報交換制度是通過提高稅收透明度以加強稅收監(jiān)管的重要方式之一。稅收情報交換制度對國家而言,確實是打擊逃、避稅行為的有效手段,有益于國家稅收監(jiān)管工作的開展。然而在另一方面,該制度對納稅人的權利保護也提出了嚴峻的挑戰(zhàn),原因主要在于其得以運行的基礎是建立在要求納稅人的信息大范圍、高力度地在各國之間傳輸之上。本文立足于稅收情報交換的最新制度,即將研究的時間軸延長至《多邊稅收征管互助公約》的頒布和《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》的施行,分析稅收情報交換制度對納稅人權利產生的影響,探求與之相適應的保護路徑。其寫作基礎建立在所學之國際稅法知識,通過探究國際稅收情報交換體系和法律淵源,并著眼于稅收情報交換過程中產生的納稅人權利保護問題,分析納稅人權利保護的現狀,參考國際組織和其他國家的成熟經驗,從立法與實踐兩方面分析我國在該方面存在的不足,為我國在稅收情報交換過程中加強納稅人權利保護提出行之有效的建議。本文擬分以下三個部分進行探討。第一章介紹了稅收情報交換制度的發(fā)展及所涉及的納稅人權利保護。本部分首先通過對稅收情報交換制度的法律淵源、發(fā)展趨勢進行全面、完整的介紹,為其余部分的論述奠定制度背景和理論基礎。稅收情報交換制度主要有如下法律淵源:雙邊稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定和區(qū)域性國際組織的稅收協(xié)定,現今各國之間針對稅收情報交換的協(xié)定有增無減,并呈現出了新的發(fā)展趨勢,主要為交換主體擴大到全球范圍、全球標準從專項情報交換轉為自動情報交換、交換程序更為簡便高效,內容更加綜合全面等。其后對稅收情報交換制度所涉及的納稅人權利保護進行分析,包括知情權、信息保密權、救濟權三個方面。這三項權利相互銜接,知情權乃是基礎權利,信息保密權則是重中之重,這兩項權利由救濟權提供最終保障,三者形成一個整體,是該制度下納稅人最為重要的一組權利。第二章基于對我國稅收情報交換制度和納稅人權利保護現狀進行分析,提出目前的不足之處。稅收情報交換制度在我國僅有三十余年的發(fā)展歷史,并且近十年以來才有了針對稅收情報交換的專項協(xié)定。納稅人權利保護也是如此,其概念誕生于二十世紀末,直到現在大多數納稅人都仍未形成權利意識。我國納稅人權利保護方面的立法與實踐尚不適應稅收情報交換制度的最新發(fā)展,存在的問題主要有:1.納稅人行使知情權存在障礙,我國現行有效的法律及規(guī)范性法律文件未明確稅務部門負有主動告知涉稅信息的義務,且在實踐中納稅人獲取信息存在諸多障礙;2.納稅人信息保密權的規(guī)定欠完善,信息保密權是涉及到稅收情報交換最重要的實體權利,但目前的立法保護尚有欠缺,未針對形勢的變更作相應的調整;3.納稅人救濟權保護的嚴重缺失,救濟權主要有申請行政復議和提起行政訴訟及國與國之間的相互協(xié)商機制,是保障實體權利免受侵害或者對已發(fā)生的侵害進行補償的程序權利,若救濟權缺失,則意味著所有的侵權行為都是零成本,權利保護更是空談。最后一章參考納稅人權利保護的國際經驗,為完善稅收情報交換新制度下我國的納稅人權利保護措施提供一些建議。歐盟最新出臺的《自然人數據保護通用條例》對納稅人的隱私權保護提供了最為直觀的思路,雖然該條例并不專指于納稅人的數據信息,但納稅人也系自然人,稅務信息也應在受保護范圍內,且《自然人數據保護通用條例》已是一部較為成熟的法律文件,應對的正是大數據時代的各種數據泄露事件以及存在的風險,因而有借鑒的余地。另外,本章也選取了美國和加拿大兩個國家就其對納稅人權利的保護從立法和實踐兩個層面進行剖析。美國不屬于《多邊稅收征管互助公約》的參與國,其擁有自己獨立的全球征稅體系——《海外賬戶納稅法案》。美國對人權意識的重視帶領著納稅人意識的覺醒,《納稅人權利法案》是最重要的法律淵源,經過數次修訂后仍在發(fā)揮不可替代的作用。加拿大與我國同是承諾實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的國家,其對于納稅人權利保護的法律淵源主要來自四個層面:《加拿大權利和自由憲章》《所得稅法案》、其他法規(guī)和普通法,同時加拿大也有自己的《納稅人權利宣言》。結合上述國際立法和各國經驗,本文將對完善我國納稅人權利保護提出若干可行性建議,以尋求在避免侵害納稅人權利的前提下更好地發(fā)揮稅收情報交換制度的作用。解決措施與存在的問題一一對應,按照知情權、信息保密權、救濟權這三項權利總結各自的完善方案,再從總的立法層面提出調整和完善現有法律法規(guī)的必要性,以及制定新法的可行性。等到未來法治建設更為完善之時,我國或可將制定單獨的納稅人權利保護法或個人信息保護法提上議程。
【學位授予單位】：華東政法大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2019
【分類號】：D922.22

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本文編號：2610311