【摘要】：營業(yè)稅改征增值稅以來,我國推行的提供直租業(yè)務(wù)適用的增值稅超稅負(fù)即征即退政策在計(jì)算方面存在兩個(gè)缺陷:第一個(gè)缺陷是具體稅法文件對(duì)"增值稅實(shí)際稅負(fù)"的表述不嚴(yán)謹(jǐn),第二個(gè)缺陷是稅法文件中關(guān)于計(jì)算即征即退的增值稅額的方法不明確。這兩個(gè)缺陷導(dǎo)致增值稅超稅負(fù)即征即退政策失去了可操作性,給納稅人帶來了潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。彌補(bǔ)該缺陷的改進(jìn)措施有以下三種:第一,細(xì)化"增值稅實(shí)際稅負(fù)稅"的含義并增加計(jì)算增值稅即征即退稅額的公式;第二,改用其他的增值稅即征即退方式;第三,改用即征即退之外的稅收優(yōu)惠方式。最后指出:現(xiàn)有的缺陷導(dǎo)致納稅人提供直租服務(wù)適用的增值稅超稅負(fù)即征即退的稅法條文形成了無認(rèn)知的稅法漏洞,降低了稅法的指引作用和實(shí)施效果,必須彌補(bǔ)這一稅法漏洞。

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