1  緒論 

1.1  研究背景 
我國審計市場起步于二十世紀(jì)八十年代的經(jīng)濟改革發(fā)展時期，在一定程度上受到政府部門的管制，獨立性較差。1998 年脫鉤改制完成后，注冊會計師的獨立性大幅提高，審計市場得到迅猛發(fā)展，走上了獨立發(fā)展的道路。但是，我國審計市場結(jié)構(gòu)仍然不利于審計質(zhì)量的提高。作為審計市場主體方——會計師事務(wù)所，缺乏一個長期的市場孕育時期的洗禮，加之近年來發(fā)生的一系列審計失敗事件，對注冊會計師的社會聲譽和獨立審計的公信力產(chǎn)生了一定的影響，審計質(zhì)量遭到社會公眾的普遍質(zhì)疑，對注冊會計師的信賴面臨著危機。審計質(zhì)量是關(guān)乎一個會計師事務(wù)所存活和發(fā)展的重要因素。因此，審計市場結(jié)構(gòu)與審計質(zhì)量問題研究成為了人們關(guān)注的熱點。 
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1.2  研究意義 
1.2.1  理論意義 
本文的理論意義在于，目前學(xué)術(shù)界對審計市場結(jié)構(gòu)這方面的研究還相對較少。本文在總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上，以期能夠在審計市場結(jié)構(gòu)各因素對審計質(zhì)量的影響程度方面做出貢獻(xiàn)；本文的實踐意義在于，通過對我國審計市場結(jié)構(gòu)的研究，發(fā)現(xiàn)審計市場結(jié)構(gòu)影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，以期可以從根源上優(yōu)化我國審計市場結(jié)構(gòu)，達(dá)到“標(biāo)本兼治”。本文研究的目的在于：通過實證檢驗審計市場結(jié)構(gòu)各因素對審計質(zhì)量的影響，以期為政策制定者在構(gòu)建寡占型審計市場結(jié)構(gòu)的過程中，能夠有側(cè)重點的制定政策，提高審計質(zhì)量。 寡頭指的是一種市場結(jié)構(gòu)，該市場由少數(shù)賣方占主導(dǎo)。Shepherd(1990)在其論文中對市場結(jié)構(gòu)進(jìn)行了界定：如果市場份額大于 60%那么該市場結(jié)構(gòu)為寡頭壟斷型,反之則為壟斷競爭型市場。通過翻閱審計市場集中度的相關(guān)文獻(xiàn)，大部分學(xué)者同意，經(jīng)過會計師事務(wù)所之間的長期競爭及合并、擴大規(guī)模，許多國家已經(jīng)呈現(xiàn)出寡頭壟斷的市場結(jié)構(gòu)。 但是對于寡頭壟斷是否適合審計市場這一問題,學(xué)術(shù)界一直存在著對立的觀點。部分學(xué)者以產(chǎn)業(yè)組織理論為基礎(chǔ)分析認(rèn)為，寡占型市場結(jié)構(gòu)是有效競爭的，有利于審計質(zhì)量的提高；然而其他學(xué)者則認(rèn)為，寡頭壟斷市場并不適合審計市場，因為寡頭壟斷市場會引起審計市場的過度競爭，會計師事務(wù)所為了留住客戶便會采取非正常手段，極大地?fù)p害了注冊會計師的獨立性。   
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2  審計市場結(jié)構(gòu)及審計質(zhì)量的相關(guān)理論 

2.1  產(chǎn)業(yè)組織理論分析 
2.1.1  結(jié)構(gòu)主義 
由于審計市場結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)的市場結(jié)構(gòu)的特征差異較大，SCP 范式是否適用于審計市場結(jié)構(gòu)的特征分析？結(jié)構(gòu)主義（structuralism）起源于貝恩。貝恩用市場集中度和回報率來測量市場結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟績效的關(guān)系，得出了市場集中度與經(jīng)濟績效成正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。結(jié)構(gòu)主義遵循“市場結(jié)構(gòu)-市場行為-市場績效”的范式（即 SCP 范式）。 SCP 分析范式的基本含義是市場結(jié)構(gòu)決定企業(yè)的行為，而市場行為又決定著企業(yè)的經(jīng)濟績效。SCP 范式認(rèn)為，規(guī)模經(jīng)濟越顯著，大企業(yè)為了謀求更大的市場份額而競爭，最終形成壟斷勢力。壟斷企業(yè)總是傾向于操縱價格、設(shè)置障礙以獲取超額利潤，結(jié)果導(dǎo)致小企業(yè)虧損、破產(chǎn)或者被其他企業(yè)兼并，消費者剩余被侵占，進(jìn)而導(dǎo)致市場績效下降。首先，上一段的推論是在假設(shè)行業(yè)中存在著過剩的生產(chǎn)能力，壟斷企業(yè)能夠獲得消費者剩余的基礎(chǔ)上推斷出來的。但是，在審計市場中，審計產(chǎn)品的質(zhì)量無法檢驗，會計師事務(wù)所以審計專業(yè)性對企業(yè)提供服務(wù)性產(chǎn)品，最終的審計產(chǎn)品是無形的，其無法像傳統(tǒng)產(chǎn)品一樣存儲，因此會計師事務(wù)所只能向非審計服務(wù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移。其次，由于審計信息的不對稱性導(dǎo)致審計產(chǎn)品的質(zhì)量無法像傳統(tǒng)產(chǎn)品一樣經(jīng)過市場檢驗。最后，我國在政策的制定上對上市公司審計具有強制性的規(guī)定，審計產(chǎn)品并不存在供需不平衡的關(guān)系。
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2.2  審計市場結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵與特征 
2.2.1  審計市場結(jié)構(gòu)的涵義 
審計的生命力在于以其客觀性、公正性取信于社會，因此會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)合理地確定所披露的企業(yè)信息的合法性和公允性。市場結(jié)構(gòu)是買方之間、賣方之間及買賣雙方之間在數(shù)量、規(guī)模、份額等方面的關(guān)系及特征，體現(xiàn)的是該行業(yè)的競爭和壟斷程度。市場結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)何種特征一般取決于三個要素即市場集中度、產(chǎn)品差異化程度以及進(jìn)入、退出壁壘。根據(jù)這一定義，本文對審計市場結(jié)構(gòu)做如下定義：審計市場結(jié)構(gòu)是會計師事務(wù)所之間在審計市場所占的市場份額、行業(yè)專業(yè)化水平以及會計師事務(wù)所規(guī)模的關(guān)系。根據(jù)貝恩分類法，本文將審計市場結(jié)構(gòu)劃分為完全競爭、壟斷競爭、寡頭壟斷和完全壟斷四種類型。從文獻(xiàn)綜述來看，有的學(xué)者研究我國審計市場結(jié)構(gòu)納入了“四大”因素得出了目前我國審計市場集中度相對集中，市場結(jié)構(gòu)朝向寡頭壟斷型市場結(jié)構(gòu)發(fā)展。有的學(xué)者剔除“四大”因素發(fā)現(xiàn)，我國審計市場集中度偏低，屬于完全競爭類型中的分散競爭的審計市場結(jié)構(gòu)，即高于完全競爭，但又沒有到達(dá)壟斷競爭階段。高天潔（2009）在其發(fā)表的碩士論文中認(rèn)為目前我國審計市場結(jié)構(gòu)為低集中競爭型即壟斷競爭的低級階段，本文認(rèn)同他的觀點。 中將審計質(zhì)量表述為“審計工作過程及結(jié)果的優(yōu)劣程度,  即審計結(jié)果達(dá)到審計目的的有效程度�！边@一優(yōu)劣程度取決于信息使用者需求的滿足程度。被大多數(shù)學(xué)者認(rèn)可的審計質(zhì)量的涵義是 DeAngelo（1981）提出的，DeAngelo 將審計質(zhì)量定義為注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違規(guī)現(xiàn)象，并且在審計報告中披露這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率�；谝陨系亩x，審計質(zhì)量的高低主要取決于注冊會計師的行業(yè)專業(yè)性及其獨立性。
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3  審計市場結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量影響的理論分析............15  
3.1  審計市場結(jié)構(gòu)的決定因素分析................15 
3.2  審計市場結(jié)構(gòu)各因素對審計質(zhì)量的影響分析..........16 
4  審計市場結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量影響的實證分析............19 
4.1  研究設(shè)計............. 19 
4.2  描述性統(tǒng)計分析 .............20
4.3  相關(guān)性分析..............30 
5  研究結(jié)論、政策建議及局限性...............33 
5.1  研究結(jié)論........... 33 
5.2  政策建議............33 
5.3  研究局限性......... 4

4  審計市場結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量影響的實證分析 

4.1  研究設(shè)計 
4.1.1  數(shù)據(jù)來源與樣本選擇 
由于 2007 年新會計準(zhǔn)則剛剛頒布，本文選取 2008-2012 年資本市場中的上市公司為研究樣本，剔除金融行業(yè)、ST、*ST 以及數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)。上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)來自于 CSMAR 數(shù)據(jù)庫。在描述審計市場行業(yè)專長這一指標(biāo)時，本文按國家行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)分類（由于制造行業(yè)上市公司較多，我們按二級行業(yè)分為 9 類行業(yè)）共分為 21 個行業(yè)，分別計算每個行業(yè)的加權(quán)市場份額，并進(jìn)行排名。 首先，縱向比較各年加權(quán)市場份額可以發(fā)現(xiàn)，同一會計師事務(wù)所在多個行業(yè)的市場份額都很高，這說明一家會計師事務(wù)所擅長于多個行業(yè)的審計。在 A、B 及 E 行業(yè)其市場份額比例最高值分別為 14.30%、40.75%、21.76%，超過 10%，，說明這三個行業(yè)的審計市場行業(yè)專長顯著；2010 年 C4 行業(yè)的行業(yè)專長劇增超過 10%，在往后年度比例持平，綜述說明部分行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)行業(yè)專長現(xiàn)象，其它行業(yè)雖然比值較低，但均有具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所，本文認(rèn)為這是行業(yè)專長發(fā)展的初級階段造成的。其次，橫向比較各會計師事務(wù)所的行業(yè)專長可以發(fā)現(xiàn)，在各行業(yè)中具備行業(yè)專長的會計師事務(wù)所在 5 年內(nèi)的數(shù)據(jù)變動不大，即如若某一會計師事務(wù)所在該行業(yè)已經(jīng)具備了行業(yè)專長，那么該會計師事務(wù)所就會繼續(xù)保持該行業(yè)的行業(yè)專長能力，在該行業(yè)的市場份額穩(wěn)定；最后，分析各行業(yè)每年的加權(quán)市場份額可以看出，從 2008 年到 2012 年各行業(yè)的市場份額整體趨于下降趨勢，說明具有某一行業(yè)專長的會計師事務(wù)所在逐年增長，瓜分著審計市場份額，這是會計師事務(wù)所具有行業(yè)專長的表現(xiàn)。
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5  研究結(jié)論、政策建議及局限性 

5.1  研究結(jié)論 
通過對因變量、自變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析和相關(guān)性分析得到如下結(jié)論： 1.通過對審計市場集中度的描述性統(tǒng)計分析，得出結(jié)論：我國審計市場集中度逐年增長，已經(jīng)進(jìn)入寡占型市場的低級階段。 2.運用不同指標(biāo)對前十大會計師事務(wù)所進(jìn)行排名比較發(fā)現(xiàn)，我國國內(nèi)會計師事務(wù)這幾年雖然得到發(fā)展、壯大，但是僅僅是客戶數(shù)量遠(yuǎn)多于“四大”的客戶數(shù)量，客戶規(guī)模都較小，其客戶質(zhì)量遠(yuǎn)低于國際“四大”，獲取的審計溢價較低。 3.通過對因變量、自變量之間，各自變量之間進(jìn)行相關(guān)性檢驗，得出了如下結(jié)論：首先，審計市場集中度、審計市場行業(yè)專長、進(jìn)入壁壘對審計質(zhì)量的影響顯著，其影響程度依次減弱。即審計市場集中度對審計質(zhì)量的影響最大，進(jìn)入壁壘對審計質(zhì)量的影響較小。其次，深入研究發(fā)現(xiàn)審計市場行業(yè)專長、進(jìn)入壁壘對審計市場集中度有較大影響，即審計市場行業(yè)專長、進(jìn)入壁壘影響審計市場集中度，審計市場集中度、審計市場行業(yè)專長與進(jìn)入壁壘再共同影響著審計質(zhì)量。 4.根據(jù)回歸結(jié)果，我們驗證了文中的假設(shè)。審計市場集中度與審計質(zhì)量正相關(guān)；審計市場行業(yè)專長與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)；進(jìn)入壁壘與審計質(zhì)量正相關(guān)。
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參考文獻(xiàn)(略)

本文編號：11973